Переоценка ценных бумаг
— При приобретении ценных бумаг осуществляются бухгалтерские
проводки:
а) положительная переоценка
Дт 50221(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
50721(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
Кт 10603(П)»Положительная переоценка ценных бумаг»
б) отрицательная переоценка
Дт 10605(А)»Отрицательная переоценка ценных бумаг»
Кт 50220(А) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
50720(А) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:
а) отрицательная в пределах положительной
Дт 10603(П) «Положительная переоценка ценных бумаг»
Кт 50221(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
50721(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
б) положительная переоценка в пределах отрицательной
Дт 50220(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
50720(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
Кт 10605(А) «Отрицательная переоценка ценных бумаг»
в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются:
Дт 50221(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
50721(П) «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»
Кт 10603(П) «Положительная переоценка ценных бумаг»
г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются:
Дт 10605(А) «Отрицательная переоценка ценных бумаг»
Кт 50220(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
50720(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости) списываются проводками:
— суммы положительной переоценки
Дт 10603(П) «Положительная переоценка ценных бумаг»
Кт счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами)
— суммы отрицательной переоценки
Дт счета по учету расходов (по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)
Кт 10605(А) «Отрицательная переоценка ценных бумаг»
Если в течение месяца ценные бумаги соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка и (или) переведены на другие балансовые счета, то суммы их последней переоценки подлежат обязательному списанию путем сторнирования (обратное сторно) в следующем порядке.
По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» осуществляются бухгалтерские проводки:
а) положительная переоценка
Дт балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг
Кт 50121
б) отрицательная переоценка
Дт 50120(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
50620(П) «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»
Кт балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг
Глава II. Практическое задание.
2.1 Баланс АКБ «Заря» на 8 февраля 2009г.
| № счета | Наименование разделов и счетов баланса |
Признак счета |
Актив | Пассив | |
| 1-го порядка | 2-го порядка | ||||
| Раздел №1. Капитал. | |||||
| 102 | Уставной капитал кредитных организаций | ||||
| 10207 | Уставной капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества | П | 180000000 | ||
| Итого по счету: | 180000000 | ||||
| 106 | Добавочный капитал | ||||
| 10601 | Прирост стоимости имущества при переоценке | П | 30000000 | ||
| 10602 | Эмиссионный доход | П | 50000000 | ||
| Итого по счету: | 80000000 | ||||
| 107 | Резервный фонд | ||||
| 10701 | Резервный фонд | П | 18000000 | ||
| Итого по счету: | 18000000 | ||||
| 108 | Нераспределенная прибыль | ||||
| 10801 | Нераспределенная прибыль | П | 40000000 | ||
| Итого по счету: | 40000000 | ||||
| Итого по разделу: | 318000000 | ||||
| Раздел №2. Денежные средства и драгоценные металлы. | |||||
| 202 | Наличная валюта и чеки ( в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте | ||||
| 20202 | Касса кредитных организаций | А | 60000000 | ||
| 20206 | Касса обменных пунктов | А | 15000000 | ||
| 20208 | Денежные средства в банкоматах | А | 10000000 | ||
| Итого по счету: | 85000000 | ||||
| 203 | Драгоценные металлы | ||||
| 20308 | Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях | А | 5000000 | ||
| 20309 | Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах | П | 18000000 | ||
| 20321 | Резервы на возможные потери | П | 100000 | ||
| Итого по счету: | 5000000 | 18100000 | |||
|
Итого по разделу: |
90000000 | 18100000 | |||
| Раздел №3. Межбанковские операции. | |||||
| 301 | Корреспондентские счета | ||||
| 30102 | Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России | А | 600000000 | ||
| 30109 | Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов | П | 150000000 | ||
| 30110 | Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах | А | 100000000 | ||
| 30114 | Корреспондентские счета в банках-нерезидентах | А | 70000000 | ||
| 30126 | Резервы на возможные потери | П | 3400000 | ||
| Итого по счету: | 770000000 | 153400000 | |||
| 302 | Счета кредитных организаций по другим операциям | ||||
| 30202 | Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России | А | 32000000 | ||
| 30204 | Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России | А | 9000000 | ||
| 30213 | Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях | А | 3000000 | ||
| 30226 | Резервы на возможные потери | П | 90000 | ||
| Итого по счету: | 44000000 | 90000 | |||
| 313 | Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций | ||||
| 31303 | На срок от 2 до 7 дней | П | 120000000 | ||
| Итого по счету: | 120000000 | ||||
| 314 | Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов | ||||
| 31404 | На срок от 8 до 30 дней | П | 80000000 | ||
| Итого по счету: | 80000000 | ||||
| 320 | Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям | ||||
| 32003 | На срок от 2 до 7 дней | А | 14000000 | ||
| 32015 | Резервы на возможные потери | П | 700000 | ||
| Итого по счету: | 14000000 | 700000 | |||
| Итого по разделу: | 828000000 | 354190000 | |||
| Раздел №4. Операции с клиентами | |||||
| 406 | Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности | ||||
| 40602 | Коммерческие организации | П | 25000000 | ||
| Итого по счету: | 25000000 | ||||
| 407 | Счета негосударственных организаций | ||||
| 40701 | Финансовые организации | П | 36000000 | ||
| 40702 | Коммерческие организации | П | 280000000 | ||
| 40703 | Некоммерческие организации | П | 15000000 | ||
| Итого по счету: | 331000000 | ||||
| 408 | Прочие счета | ||||
| 40802 | Физические лица -индивидуальные предприниматели | П | 12000000 | ||
| Итого по счету: | 12000000 | ||||
| 409 | Средства в расчетах | ||||
| 40901 | Аккредитивы к оплате | П | 17000000 | ||
| 40903 | Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами | П | 30000000 | ||
| 40911 | Транзитные счета | П | 35000000 | ||
| Итого по счету: | 82000000 | ||||
| 420 | Депозиты негосударственных финансовых организаций | ||||
| 42002 | На срок до 30 дней | П | 18000000 | ||
| Итого по счету: | 18000000 | ||||
| 423 | Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц | ||||
| 42301 | Депозиты до востребования | П | 140000000 | ||
| 42303 | Депозиты на срок от 31 до 90 дней | П | 60000000 | ||
| 42305 | Депозиты на срок от 181 дня до 1 года | П | 11500000 | ||
| Итого по счету: | 211500000 | ||||
| 449 | Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности | ||||
| 44905 | На срок от 91 до 180 дней | А | 2000000 | ||
| Итого по счету: | 2000000 | ||||
| 451 | Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям | ||||
| 45104 | На срок от 31 до 90 дней | А | 14000000 | ||
| Итого по счету: | 14000000 | ||||
| 452 | Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям | ||||
| 45203 | На срок до 30 дней | А | 110000000 | ||
| 45205 | На срок от 91 до 180 дней | А | 146000000 | ||
| Итого по счету: | 256000000 | ||||
| 455 | Кредиты, предоставленные физическим лицам | ||||
| 45505 | На срок от 181 дня до 1 года | А | 63000000 | ||
| 45506 | На срок от 1 года до 3 лет | А | 57000000 | ||
| Итого по счету: | 120000000 | ||||
| 474 | Расчеты по отдельным операциям | ||||
| 47401 | Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям | П | 10000000 | ||
| 47402 | Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям | А | 8000000 | ||
| 47423 | Требования по прочим операциям | А | 10000000 | ||
| 47425 | Резервы на возможные потери | П | 500000 | ||
| Итого по счету: | 18000000 | 10500000 | |||
| 477 | Операции финансовой аренды (лизинга) | ||||
| 47701 | Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) | А | 30000000 | ||
| Итого по счету: | 30000000 | ||||
| Итого по разделу: | 440000000 | 690000000 | |||
| Раздел №5. Операции с ценными бумагами | |||||
| 502 | Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи | ||||
| 50208 | Прочие долговые обязательства | А | 67000000 | ||
| 50219 | Резервы на возможные потери | П | 1850000 | ||
| Итого по счету: | 67000000 | 1850000 | |||
| 503 | Долговые обязательства, удерживаемые до погашения | ||||
| 50308 | Прочие долговые обязательства | А | 78000000 | ||
| 50319 | Резервы на возможные потери | П | 3900000 | ||
| Итого по счету: | 78000000 | 3900000 | |||
| 515 | Прочие векселя | ||||
| 51504 | Со сроком погашения от 91 до 180 дней | А | 6000000 | ||
| 51510 | Резервы на возможные потери | П | 300000 | ||
| Итого по счету: | 6000000 | 300000 | |||
| 520 | Выпущенные облигации | ||||
| 52003 | Со сроком погашения от 91 до 180 дней | П | 100000000 | ||
| Итого по счету: | 100000000 | ||||
| 522 | Выпущенные сберегательные сертификаты | ||||
| 52204 | Со сроком погашения от 181 дня до 1 года | П | 34000000 | ||
| Итого по счету: | 34000000 | ||||
| 523 | Выпущенные векселя и банковские акцепты | ||||
| 52304 | Со сроком погашения от 91 до 180 дней | П | 25000000 | ||
| Итого по счету: | 25000000 | ||||
| 525 | Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами | ||||
| 52503 | Дисконт по выпущенным ценным бумагам | А | 5000000 | ||
| Итого по счету: | 5000000 | ||||
| Итого по разделу: | 156000000 | 165050000 | |||
| Раздел №6. Средства и имущество | |||||
| 601 | Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах | ||||
| 60102 | Акции дочерних и зависимых организаций | А | 12000000 | ||
| 60105 | Резервы на возможные потери | П | 600000 | ||
| Итого по счету: | 12000000 | 600000 | |||
| 603 | Расчеты с дебиторами и кредиторами | ||||
| 60301 | Расчеты по налогам и сборам | П | 6000000 | ||
| 60305 | Расчеты с работниками по оплате труда | П | 14660000 | ||
| 60308 | Расчеты с работниками по подотчетным суммам | А | 250000 | ||
| 60323 | Расчеты с прочими дебиторами | А | 50000 | ||
| 60324 | Резервы на возможные потери | П | 15000 | ||
| Итого по счету: | 300000 | 20675000 | |||
| 604 | Основные средства | ||||
| 60401 | Основные средства (кроме земли) | А | 41000000 | ||
| Итого по счету: | 41000000 | ||||
| 606 | Амортизация основных средств | ||||
| 60601 | Амортизация основных средств | П | 1585000 | ||
| Итого по счету: | 1585000 | ||||
| 608 | Финансовая аренда (лизинг) | ||||
| 60804 | Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) | А | 2000000 | ||
| 60805 | Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг) | П | 100000 | ||
| 60806 | Арендные обязательства | П | 1700000 | ||
| Итого по счету: | 2000000 | 1800000 | |||
| 610 | Материальные запасы | ||||
| 61008 | Материалы | А | 1700000 | ||
| Итого по счету: | 1700000 | ||||
| Итого по разделу: | 57000000 | 24660000 | |||
| Раздел №7. Результаты деятельности. | |||||
| 705 | Использование прибыли | ||||
| 70501 | Использование прибыли отчетного года | А | 6000000 | ||
| Итого по счету: | 6000000 | ||||
| 706 | Финансовый результат текущего года | ||||
| 70601 | Доходы | П | 25000000 | ||
| 70603 | Положительная переоценка средств в иностранной валюте | П | 5000000 | ||
| 70606 | Расходы | А | 19000000 | ||
| 70608 | Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте | А | 4000000 | ||
| Итого по счету: | 23000000 | 30000000 | |||
| Итого по разделу: | 29000000 | 30000000 | |||
| ИТОГО: | 1600000000 | 1600000000 | |||
2.2 Журнал регистрации операций АКБ «Заря» за 8 февраля 2009 г.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ПЕРЕОЦЕНИВАЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ?
ТОО покупает и продаёт ценные бумаги, зарегистрированные на международных фондовых рынках и на фондовом рынке РК (KASE) через брокерскую компанию. В соответствии с учётной политикой ТОО переоценивает бумаги в конце каждого месяца по рыночной стоимости, опубликованной на фондовой бирже РК.
Приобретённые ценные бумаги ТОО учитывает — как бумаги приобретённые для продажи. Просим рассмотреть следующие ситуации.
Ситуация 1.
10.06.2014 ТОО приобрело на фондовом рынке РК простые акции АО «Т» в кол-ве 100 штук по цене 9 000 тенге. Просим расписать проводки по переоценке ценных бумаг в следующих случаях:
30.06.2014 — рыночная стоимость акции равна 9 500 тенге
31.07.2014 — рыночная стоимость акции равна 8 500 тенге
10.08.2014 — ТОО реализовало 30 акций по цене 10 000 тенге (рыночная стоимость акции 8 500 тенге).
31.08.2014 — ТОО реализовало 20 акций по цене 8 000 тенге (рыночная стоимость акции 8 000 тенге).
Ситуация 2.
05.09.2014 года ТОО приобрело на международном рынке ценные бумаги «Cel» в кол-ве 10 по цене 10.15 $. На момент приобретения курс доллара составил 180.50 тенге.
1.Распишите проводки переоценки ценных бумаг в случае изменения курса доллар
30.09.2014 курс доллара 180 тенге
31.10.2014 курс доллара 182 тенге.
2. Возникает ли курсовая разница в случае переоценки ценных бумаг, приобретённых за валюту?
3. Должно ли ТОО переоценивать ценные бумаги, приобретённые на международном рынке, в случае изменения справедливой стоимости?
Ситуация 1.
10.06.2014 Дт 1120 Кт 3310 900 000 тенге Приобретение 100 акций по 9000 тенге
30.06.2014 Дт 1120 Кт 6150 50 000 тенге Переоценка 100 акций с 9000 до 9500 тенге
31.07.2014 Дт 7330 Кт 1120 100 000 тенге Переоценка 100 акций с 9500 до 8500 тенге
10.08.2014 Дт 1210 Кт 6010 300 000 тенге Выручка от продажи 30 акций по 10000 тенге
10.08.2014 Дт 7010 Кт 1120 255 000 тенге Себестоимость проданных 30 акций по 8500 тенге
31.08.2014 Дт 1210 Кт 6010 160 000 тенге Выручка от продажи 20 акций по 8000 тенге
31.08.2014 Дт 7010 Кт 1120 170 000 тенге Себестоимость проданных акций 20 акций по 8500 тенге
31.08.2014 Дт 7330 Кт 1120 25000 тенге Переоценка 50 акций с 8500 до 8000 тенге
Ситуация 2.
05.09.2014 Дт 1120 Кт 3310 18320,75 тенге Покупка 10 акций по цене 10.15 $
30.09.2014 Справедливая стоимость 180×10,15$×10акций = 18270 тенге
Дт 7330 Кт 1120 50,75 тенге Переоценка 10 акций по справедливой стоимости
31.10.2014 Справедливая стоимость 182×10,15$×10акций = 18473 тенге
Дт 1120 Кт 6150 203 тенге Переоценка 10 акций по справедливой стоимости
В соответствии с пунктом 5.2.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» после первоначального признания предприятие оценивает финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 по справедливой стоимости или амортизированной стоимости (см. пункты 9 и AG5-AG8МСФО (IAS) 39).
То есть в данном случае возникают изменения справедливой стоимости акций, которые оцениваются по справедливой стоимости в валюте. Этот способ оценки справедливой стоимости акций применяется, если нет аналогичной оценки данных акций в тенге, например, по причине отсутствия биржевых котировок и биржевых сделок, номинированных в тенге.
Например, подсчет справедливой стоимости 1 акции на 30.09.2014 года:
В соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости, признаются в составе прибыли или убытка, за исключением следующих случаев:
(а) финансовый актив или обязательство является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39);
(b) финансовый актив или обязательство является инвестицией в долевой инструмент, и предприятие приняло решение о представлении прибыли и убытков от таких инвестиций в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5; или
(с) финансовое обязательство классифицировано как «оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», и предприятие обязано представлять последствия изменений кредитного риска, связанного с обязательством, в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.7.
Поэтому ТОО переоценивает ценные бумаги, справедливая стоимость которых определяется в иностранной валюте, на отчетную дату (на конец месяца в соответствии с учетной политикой ТОО). Данное изменение стоимости не будет курсовой разницей, а будет изменением справедливой стоимости ценных бумаг.
Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг, «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи», осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, либо по международным идентификационным кодам ценных бумаг (15ИМ). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги ПБШ), переоценка осуществляется по эмитентам.
Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.
По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги, «имеющиеся в наличии для продажи», справедливая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по справедливой стоимости.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются и устанавливаются в учетной политике кредитной организацией.
По ценным бумагам, «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток», переоценка отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 50121, 50621
Кредит балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг — положительная переоценка;
Дебет балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг
Кредит 50120, 50620 — отрицательная переоценка.
По ценным бумагам, «имеющимся в наличии для продажи», переоценка отражается в бухгалтерском учете следующими проводками при приобретении ценных бумаг:
Дебет 50221, 50721
Кредит 10603 — положительная переоценка;
Дебет 10605
Кредит 50220, 50720 — отрицательная переоценка.
Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 10603
Кредит 50221, 50721 — отрицательная переоценка в пределах положительной;
Дебет 50220, 50720
Кредит 10605 — положительная переоценка в пределах отрицательной.
Операции мены ценных бумаг
Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
В дебет счета 61210 списывается стоимость обмениваемой ценной бумаги.
По кредиту счета 61210 отражается стоимость получаемой взамен ценной бумаги по цене, определенной договором, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по текущей (справедливой) стоимости.
При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия
(реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) кредитной организации по прочим операциям.
Срочные сделки с ценными бумагами, т.е. сделки купли- продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (независимо от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 47407 в корреспонденции со счетом 47408.
В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 11.
