Переработка сырья

Переработка — вторичное применение отходов производства или бытового мусора. Наиболее распространена вторичная переработка следующих видов материалов: металл, стекло, резина, бумага, алюминий, строительный мусор, асфальт, железо, ткани, различные виды пластика и так далее.

В настоящее время существует множество различных направлений по переработке вторичного сырья. А также на рынке представлено большое количество современного оборудования по переработке отходов.

Переработка — процесс, связанный с модификацией отходов, для получения необходимого сырья, с последующим производством новых товаров. Так же переработка может быть необходимостью, связанной со здоровьем и жизнедеятельностью человека.

Основные направления по переработке

Переработка отходов — этот процесс подразумевает переработку отходов промышленного и бытового образования.

Переработка пластмасс – переработка пластиковых бутылок и других отходов, содержащих пластмассу.

Переработка старых покрышек – переработка резины и других отходов РТИ в резиновую крошку или топочный мазут.

Переработка нефти – переработка природного сырья для получения бензина и других нефтепродуктов.

Переработка металла – процесс переработки металлолома для дальнейшей переплавки и производству нового металла.

Переработка может быть как полной, так и частичной, в зависимости от перерабатываемого сырья, оборудования, способа и метода переработки.

К переработке можно отнести также процессы утилизации

Утилизация — использование и переработка ресурсов и сырья не находящих применения в производстве и быту. Утилизируемые продукты сжигаются, складируются или захораниваются во избежание экологических и иных проблем.

Во многих странах мира процессы переработки занимают важную роль в жизнедеятельности государства и общества в целом. Продукция изготовленная из переработанных отходов, используется в многочисленных отраслях промышленного и бытового назначения.

Переработка мусора и отходов ТБО — инвестиции в будущее, в будущие нашей планеты, здоровье и благополучие наших детей!

Наша компания предлагает современные установки и комплексы по переработке лома металлов, переработки изношенных покрышек, переработки пластика, переработки строительного мусора и другое необходимое оборудование для переработки отходов. Получить необходимую информацию об оборудование, технологиях и процессах переработки Вы можете в разделах нашего сайта, а также воспользоваться формой запроса для получения интересующей Вас информации.

В Украине в пятницу, 2 августа, вступает в силу закон «Об основных принципах и требованиях к органическому производству, обращению и маркировке органической продукции».

Закон был разработан с целью совершенствования правовых основ органического производства в Украине и их адаптации к соответствующему законодательству Евросоюза, сообщает пресс-служба Минагрополитики.

Подпишитесь на канал DELO.UA

Указано, что новый закон устанавливает требования к производству органической продукции по отраслям, ее обращению, маркировке и реализации, а также механизм сертификации органического производства.

Кроме того, вводит ведение Минагрополитики реестров операторов, органов сертификации, органических семян и посадочного материала. Открытость и общедоступность этих реестров позволит гражданам, субъектам рынка органической продукции, участникам рынка, другим заинтересованными лицам получать актуальную, достоверную информацию об операторах органического рынка, органах сертификации, имеющих право на проведение сертификации органического производства и/или обращения органической продукции, а также наличии на рынке Украины органических семян и посадочного материала.

Благодаря этому, как ожидается, удастся повысить прозрачность органического рынка, ответственность участников, обеспечить защиту операторов от недобросовестной конкуренции и усилить доверие потребителя к продукции маркированной как органическая.

«Органические продукты украинского производства становятся более востребованными на иностранных рынках: за последние несколько лет наше государство стало важным поставщиком органической продукции на западные рынки, заняв четвертое место среди экспортеров органической продукции в страны ЕС», — отметила замдиректора Департамента продовольствия — начальник отдела подакцизной продукции Людмила Хомичак.

Согласно положениям нового закона, полномочия осуществлять государственный контроль (надзор) в сфере органического производства, обращения и маркировки органической продукции предоставлено Госпродпотребслужбе, которая будет проверять деятельность операторов и органов сертификации, а также проводить плановые и внеплановые мероприятия мониторинга органической продукции на рынке с целью предотвращения попадания на рынок неорганической продукции, маркированной как органическая.

Кроме того, законом установлена ​​ответственность за нарушение законодательства в сфере органического производства. В частности, лица, которые реализуют продукцию, маркированную как органическая, будут нести ответственность за введение в оборот или реализацию продукции без сертификата, удостоверяющего соответствие процесса производства продукции и/или ее обращения требованиям законодательства в сфере органического производства, обращения и маркировки органической продукции или требованиям законодательства государства происхождения такой продукции. На них будут налагаться штрафы в размере от 5 до 8 минимальных заработных плат.

По данным Минагрополитики, в 2017 году общая площадь сельскохозяйственных земель с органическим статусом и переходного периода составляла около 289 тысяч гектаров (0,7% от общей площади земель сельскохозяйственного назначения Украины), а число операторов составляло 504, что по сравнению с 2016 годом больше на 78.

Напомним, ранее украинская компания «Дунайский аграрий», которая специализируется на производстве органической продукции, начала выращивать квадратные арбузы.

В июле 2018 года Верховная Рада приняла во втором чтении и в целом законопроект №5448-д об основных принципах и требованиях к органическому производству, обращению и маркировке органической продукции, а президент Петр Порошенко вскоре его подписал. Закон, в частности, устанавливает основы правового регулирования органического производства и функционирования рынка такой продукции.

Правовые основы заключения договоров на переработку давальческого сырья

В ГКУ договоры давальческой переработки отдельно не выделяются и регламентируются общими положениями гл. 61 «Подряд». Такие договоры относятся к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).

Общая схема заключения таких договоров состоит в следующем (рис.):

Рис. Схема взаимоотношений в рамках договора на переработку давальческого сырья

Ключевой момент при заключении договоров на переработку давальческого сырья заключается в том, что право собственности на передаваемые переработчику материалы и изготовленная продукция принадлежат заказчику. Тем не менее это важно отдельно указать в договоре.

Следует также учесть, что исполнитель (переработчик) по договору на переработку давальческого сырья выполняет именно работы (а не предоставляет услуги).

В договоре на переработку давальческого сырья должны быть указаны следующие сведения (ч. 2 ст. 840 ГКУ):

1) нормы расходов материала;

2) сроки возврата остатка материала и основных отходов (по умолчанию считается, что отходы принадлежат заказчику).

Если отходы заказчику не возвращаются, то в договоре необходимо указать условия:

– утилизации отходов по поручению заказчика (договор комиссии или поручения на утилизацию отходов) либо

– перехода права собственности на отходы к переработчику.

В первом варианте (утилизация по поручению заказчика без перехода права собственности на отходы к переработчику) действия по утилизации осуществляются на основании договора комиссии или поручения с заказчиком, в котором оговариваются условия утилизации, в том числе:

– условия компенсации заказчиком понесенных комиссионером (поверенным) расходов на утилизацию;

– возможное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру (поверенному) за утилизацию или, же его отсутствие.

Во втором варианте условия перехода права собственности также фиксируются в договоре. Отходы, имеющие хозяйственную ценность, могут переходить к переработчику по договору купли-продажи за плату или бесплатно, а «нехозяйственные» отходы обычно передаются переработчику бесплатно;

3) ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

Заказчик может расплатиться с переработчиком денежными средствами, давальческим сырьем (материалами) или готовой продукцией. При этом возможны следующие варианты:

– в договоре сразу предусматривается, что расчет проводится сырьем (готовой продукцией). В данном случае имеет место бартерный договор (пп. 14.1.10 НКУ);

– в договоре указан расчет денежными средствами за работу переработчика, а впоследствии стороны договариваются о проведении взаимозачета по обязательствам заказчика в части оплаты работы переработчика с его обязательствами по другому договору купли-продажи сырья (готовой продукции). Такой договор не считается бартерным, поскольку обязательства засчитываются по разным договорам.

Критерии договоров на переработку давальческого сырья

Согласно пп. 14.1.134 НКУ операция с давальческим сырьем – операция по переработке (обработке, обогащению либо использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.

При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции либо ее части их собственнику или по его поручению другому лицу (пп. 14.1.41 НКУ).

Данное определение было позаимствовано из Закона № 327, который утратил силу еще с 01.06.2012. Однако правки в НКУ до сих пор так не внесли, в частности, применительно к 20%-му критерию стоимости готовой продукции.

Между тем указанное определение (с 20%-м критерием) используется исключительно в налоговых целях. Причем ориентироваться на него нужно только в тех случаях, когда в НКУ предусматриваются специальные нормы именно для операций с давальческим сырьем. На данный момент к таким нормам относятся:

1) критерии, при соответствии которым плательщики налога на прибыль могут применять нулевую ставку (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Напомним, что нулевая ставка не может применяться субъектами хозяйствования, осуществляющими производство продукции на давальческом сырье (пп. 2.14 п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

2) нормы об уплате акцизного налога (п. п. 212.2, 216.5, 217.2, пп. 212.1.1, 222.1.4, 222.1.5 НКУ);

3) положения касаемо начисления рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (п. п. 252.3, 252.11 НКУ).

Если же отдельных норм для обложения давальческих операций нет, они регламентируются общими правилами, независимо от того, какой процент сырья заказчика (более 20 % или менее) используется в изготовлении продукции из давальческого сырья.

Особенности применения регистраторов расчетных операций

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 265/95 регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом соответствующего субъекта хозяйствования.

Вместе с тем налоговики возражают против применения данной нормы заказчиком по договору на переработку давальческого сырья. В частности, контролеры считают, что к продукции собственного производства для целей применения регистраторов расчетных операций относится продукция, которая производится и реализуется самим предприятием в едином технологическом процессе с использованием собственной или наемной рабочей силы (см. ИНК ГФСУ от 22.08.2018 г. № 3656/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, разъяснение из категории 109.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В письме Минюста от 15.05.2015 г. № 490-0-2-15/8.1 при рассмотрении терминологии «продукция собственного производства» из Закона № 265/95 была дана ссылка на определение «полного технологического цикла производства», указанное в Законе № 481/95. Согласно ст. 1 Закона № 481/95:

Полный технологический цикл производства – совокупность помещений, технологического и другого оборудования, соответствующих технологических процессов, которые обеспечивают переработку сырья в продукцию, готовую для реализации конечному потребителю, а также лабораторий (собственных или привлеченных на договорных началах в случаях, предусмотренных настоящим Законом), аккредитованных в соответствии с законодательством.

Ввиду этого получается, что применительно к заказчику по договору на переработку давальческого сырья не выполняются условия отнесения готовой продукции к продукции собственного производства (для целей Закона № 265/95). Поэтому заказчику при продаже за наличный расчет готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, в предусмотренных Законом случаях лучше все же использовать регистратор расчетных операций, не рассчитывая на нормы п. 1 ст. 9 Закона № 265/95 по освобождению поставок собственной продукции.

Документальное оформление

Поступление давальческого сырья на переработку от заказчика оформляется обычными документами (расходная накладная, товарно-транспортная накладная и т. д.). Кроме того, такую передачу можно оформить актом приема-передачи давальческого сырья. В этих документах желательно указать залоговую стоимость передаваемых материалов.

Операции по переработке сырья переработчик оформляет документами, используемыми на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой. Так, передачу сырья со склада в производство можно оформить документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193, в частности, лимитно-заборной картой (формы № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) и накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Учет расходов, понесенных на переработку давальческого сырья, переработчик ведет в регистре, форму которого он может разработать самостоятельно с учетом специфики конкретного производства.

После выполнения работы переработчик обязан представить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток (ч. 1 ст. 840 ГКУ). Кроме того, желательно оформить акт приема-передачи продуктов переработки давальческого сырья и акт выполненных работ. Поскольку упомянутые документы соответствуют признакам первичного документа, то они должны содержать все реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Также на эту тему читайте статьи:

«Переработка давальческого сырья с нерезидентами: валютный надзор»;

«Переработка давальческого сырья: таможенное регулирование операций с нерезидентом на территории Украины»;

«Переработка давальческого сырья: таможенное регулирование операций резидента за пределами территории Украины»;

«Переработка давальческого сырья: учет у сторон по внутриукраинским операциям»;

«Переработка давальческого сырья: учет отходов у переработчика при утилизации по посредническим договорам»;

«Переработка давальческого сырья: учет отходов у переработчика при переходе к нему права собственности на отходы»;

«Переработка давальческого сырья: учет у заказчика по ВЭД-договору с нерезидентом»;

«Переработка давальческого сырья: учет у переработчика по ВЭД-договору с нерезидентом».

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

1. Поручить вывоз и дальнейшую утилизацию специализированной фирме. Для этого понадобятся учетные данные по объемам отходов, зафиксированные в документах. Опасные отходы (ст. 4.1 ФЗ-89) требуют наличия лицензии на утилизацию.
2. Самостоятельно учитывать отходы и принимать решение об их утилизации, например, о передаче отходов в производство.

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

• Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
• Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
• Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
• Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
• Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

Проводки:

• Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
• Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

• Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
• Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
• Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
• Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

Проводки:

• Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
• Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
• Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
• Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
• Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
• Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
• Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

• акт приема-передачи;
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• товарная накладная;
• отчет о переработке;
• акт выполненных работ;
• требование-накладная;
• лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

• оцениваются по рыночным ценам (ценам возможной реализации) при утилизации путем продажи;
• по заниженной, по сравнению с исходными ТМЦ, цене, если утилизированы передачей в производство.

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Тезисно

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Учет возвратных отходов производства актуален для тех предприятий, в результате деятельности которых образуются отходы, подходящие для вторичного использования или перепродажи. В этой статье расскажем об особенностях этого раздела учета.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Налоговый учет возвратных отходов

Итоги

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

• использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
• продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

• оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
• оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

Пример

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 737 000 руб.

Операция	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражены затраты на изготовление бруса		02, 10, 70, 69,	8 756
Оприходованы на склад ВО
Отражена себестоимость готовой продукции			8 751
Отражена выручка от продажи бруса			11 388
Отражен НДС с продажи бруса			1 737
Отражена себестоимость бруса			8 751
Отражен фин. результат от продажи бруса
Отражена выручка от продажи опилок			5,9
Отражен НДС с продажи опилок			0,9
Отражена себестоимость опилок
Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель	Готовая продукция — брус, тыс. руб.	Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Доход от продажи	9 651		9 656
Себестоимость	8 751		8 756
Налогооблагаемая прибыль

Рассмотрим ситуацию, если бы ООО «ЛесТорг» не имело точной суммы продажи возвратных отходов, а использовало рыночные цены. Например, рыночная цена опилок на момент их оприходования составила 3 руб. за кг (выбранную цену можно зафиксировать, приложив к первичным документам, например, прайс-лист конкурентов). ООО «ЛесТорг» продало 1 т возвратных отходов за ту же цену 5 руб. за кг без НДС (НДС — 0,9 руб.). Получим следующие записи в бухучете.

Операция	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
Отражены затраты на изготовление бруса		02, 10, 70, 69,	8 756
Оприходованы на склад ВО
Отражена себестоимость готовой продукции			8 753
Отражена выручка от продажи бруса			11 388
Отражен НДС с продажи бруса			1 737
Отражена себестоимость бруса			8 753
Отражен фин. результат от продажи бруса
Отражена выручка от продажи опилок			5,9
Отражен НДС с продажи опилок			0,9
Отражена себестоимость опилок
Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель	Готовая продукция — брус, тыс. руб.	Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Доход от продажи	9 651		9 656
Себестоимость	8 753		8 756
Налогооблагаемая прибыль

Таким образом, независимо от оценки возвратных отходов себестоимость и налогооблагаемая прибыль получаются одинаковыми.

Итоги

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете оприходованные ВО уменьшают сумму материальных расходов. Организация должна выбрать способ определения цены, по которой ВО будут оприходованы в учете, и закрепить это в учетной политике.

Для многих производств также актуально наличие возвратной тары, об учете которой читайте в статье «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Учёт отходов на предприятии

Законодательство Российской Федерации (ч.1 ст.19 Закона №89-ФЗ) обязывает всех юридических лиц и ИП, при обращении с отходами, вести учёт движения отходов в соответствии с утверждённым приказом Минприроды России от 01.09.2011 №721 Порядком учёта в области обращения с отходами (далее — Порядок учёта). Учёту подлежат все образовавшиеся, утилизированные, обезвреженные, переданные другим лицам или полученные от других лиц, а также размещённые отходы. На данный момент актуальной является редакция Порядка учёта от 25.06.2014, а также терминологические поправки Закона №458-ФЗ — введены понятия «утилизация» и «обработка», вместо «использование».

Новая терминология более конкретно выражает суть процессов обращения с отходами при заполнении таблиц данных учёта отходов (приложения 2-4 к Порядку учёта):

«Утилизация отходов — использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерации), а также извлечения полезных компонентов для их повторного применения (рекуперации).

Обработка отходов — предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку.»

Основные положения требований к Порядку учёта:

1. Учёт в области обращения с отходами ведётся отдельно по каждому обособленному подразделению либо филиалу (при их наличии) и по юридическому лицу (ИП) в целом (абзац 6 пункта 3).

2 Учёт ведётся на основании фактических измерений количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, размещённых отходов. В случае невозможности провести фактические изменения количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, размещённых отходов, учёт ведётся на основании следующих источников: технической и технологической документации; бухгалтерской документации; актов приёма-передачи; договоров (пункт 4).

3. Учёту подлежат все виды отходов I-V классов опасности, образовавшихся, использованных, переданных или полученных от других лиц, также размещённых юридическим лицом и ИП за учётный период (пункт 5).

4. Данные учёта обобщаются по итогам очередного квартала (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, и 1 октября текущего года), а также по итогам очередного календарного года (по состоянию на 1 января года, следующего за учётным) в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за указанным периодом (пункт 7).

5. Данные учёта ведутся в электронном виде. При отсутствии такой технической возможности данные учёта оформляются в письменном виде.

6. Заполнение таблиц данных учёта осуществляется лицом, ответственным за учёт образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещённых отходов, по мере образования, использования, обезвреживания отходов, передачи их другим лицам или получения от других лиц, размещения отходов (пункт 6).

7. Таблицы данных учёта заполняются по юридическому лицу лицу в целом, по его каждому обособленному подразделению либо филиалу (при их наличии), по ИП (пункт 10).

8. Все значения количества отходов учитываются по массе отходов в тоннах и округляются:

• с точностью до трёх знаков после запятой (с точностью до килограмма) — для отходов I, II, и III классов опасности;

• с точностью до одного знака после запятой — для отходов IV и V классов опасности.

Вышедшие из употребления люминесцентные лампы, содержащие ртуть, отражаются по массе изделия (пункт 11).

9. В каждой заполняемой строке таблиц данных учёта в графах указываются значения количества отходов или, при их отсутствии, — ноль (пункт 12).

10. Для каждого вида отходов выделяется отдельная строка. Строки группируются по классам опасности отходов (пункт 13).

11. В таблицах указываются коды видов отходов по ФККО, при отсутствии соответствующего вида отходов в ФККО указывается ноль.

Проводки бухучета по отходам производства

Даже у современного и эффективного оборудования всегда найдется рабочий процесс, в котором будут оставаться отходы от основного этапа переработки сырья. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отходам производства и их классификацию.

Также отходы основного производства могут появиться вследствие:

• транспортировки,
• по причине неграмотного хранения,
• в силу химико-физических свойств изделий.

Специалисты любого производства обязаны установить конкретный лимит отходов. Если нет возможности определить точный уровень такой выработки, то за базу берутся отраслевые нормативные акты, стандарты. Производственные потери всегда должны официально подтверждаться по бухгалтерскому учету, даже при перевозке.

Документальное оформление отходов и проводки

Технологические потери, рамки которых ранее утверждает главный технолог или инженер, должны постоянно находиться под контролем экономиста или технолога. Количество отходов должно отражаться в акте инвентаризации или зачистке.

Бухгалтерские проводки для списания возвратных отходов, если они возникли в результате обработки, производства, транспортировки или превысили свою норму. Если потери не превысили свой лимит, тогда относите эти расходы к затратам по обычным видам деятельности (они затрагивают списание сырья для основного производства).

Типовые проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20, 23	10.01	Передача материалов в производство	Стоимость материала	Товарная накладная, приходный ордер
91.02	20.01, 23	Списание сверхнормативных потерь	Размер разницы с пределом	Акт списания
94	41.01	Отражение недостачи в товаре. Так случается при обработке загрязненных изделий, очищении срезов, заветренных зон у продукта.	Размер недостачи	Акт зачистки
41.01	94	Приходование отходов для дальнейшей продажи	Сумма отходов	Приходная накладная, акт приема-передачи
44	94	Списание расходов, которые не превысили предел	Сумма расходов	Акт списания
76, 73	94	Списание потерь сверх нормы с отнесением на виновных лиц (ими могут быть работники или представители других организаций)	Размер разницы с лимитом	Акт списания
91.02	94	Списание потерь сверх нормы в случаях, когда виновные лица не были найдены	Размер разницы с нормой	Акт списания
94	60, 10, 16,41	Отражение недостачи при транспортировке	Сумма недостачи	Акт инвентаризации
20.01, 23	94	Списание недостачи на расходы в пределах установленной нормы	Сумма затрат	Акт списания
76, 73	94	Перенесение расходов на виновных лиц при сверхнормативных затратах	Размер потерь	Бухгалтерская справка-расчет, акт инвентаризации
91.01	94	Списание потерь сверх нормы при неустановленных виновных лицах	Размер разницы с лимитом	Бухгалтерская справка-расчет, акт списания