Переводной вексель
Содержание
Вексельное право
Вексель — это ценная бумага, выпуск и обращение которой осуществляется в соответствии с особым законодательством, называемым вексельным правом. Данная ценная бумага удостоверяет долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия того, кто выписал его.
Вексель — исходная историческая основа всех ценных бумаг. Вексель — это первая и самая ранняя в товарном мире форма ценной бумаги, из которой произошли по сути все другие виды ценных бумаг. Сам вексель ведет свое происхождение из простой долговой расписки. В современном товарном мире вексель активно используется, но занимает достаточно скромное место по сравнению с такими массовыми видами ценных бумаг, как акции и облигации.
Отличие векселя от акции состоит в том, что последняя есть долевая ценная бумага, а вексель — долговая. Их единство исходит из того, что в основе любой ценной бумаги лежит ссудный капитал, а не товарная или производительная его формы.
Отличие векселя от облигации основывается на различиях, проистекающих из их конкретных форм существования как ценных бумаг:
- облигация — по своей сути эмиссионная бумага, а вексель имеет более индивидуальный характер (хотя на рынке можно встретить и выпуски векселей крупными партиями);
- эмиссия облигаций подлежит обязательной регистрации со стороны государства, а векселей — нет;
- вексель может использоваться как платежно-расчетное средство, а расчеты с помощью облигаций не разрешаются;
- облигация продается по договору купли-продажи, а вексель передается по приказу его владельца и т. д.
В отличие от акций и облигаций вексель может существовать только в документарной (бумажной) форме.
Простой и переводной вексель
Вексель существует в двух формах: простой вексель и переводной.
Простой вексель (соло-вексель) — это ничем не обусловленное (безусловное) обязательство должника уплатить денежный долг кредитору в размере и на условиях, обозначенных в векселе и только в нем. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу является его долговой распиской.
Переводной вексель (тратта) — это безусловный приказ лица, выдавшего вексель (векселедателя), своему должнику (плательщику) уплатить указанную в векселе денежную сумму в соответствии с условиями данного векселя третьему лицу (векселедержателю).Переводной вексель — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.
Основа простого векселя. Простой вексель появляется обычно в результате товарной сделки, когда покупатель товара не имеет в момент поставки необходимых денежных средств и вместо денег выписывает данный вексель, по которому он обязуется заплатить продавцу требуемую им сумму денег через какой-то промежуток времени в будущем. По прошествии этого времени векселедержатель предъявляет вексель покупателю (т. е. должнику по данному векселю), который платит указанную сумму денег и в обмен получает вексель («гасит» его). Простой вексель обычно выписывает должник на имя своего кредитора и передает его последнему.
Основа переводного векселя. Переводной вексель связан с «переводом» долга с одного лица на другое. Обычно тот, кто выписывает переводной вексель (векселедатель), является одновременно кредитором одного лица и должником другого лица. В переводном векселе векселедатель требует, чтобы тот, кто ему должен, заплатил бы не ему самому непосредственно, а напрямую его кредитору.
Переводной вексель имеет итальянское название «тратта» (что в переводе и означает «передача»), а векселедатель называется трассантом, должник по векселю — трассатом, векселедержатель (получатель по векселю) — ремитентом.
Обязательные реквизиты векселя
Вексель — строго формальный документы, поэтому как любая ценная бумага имеет обязательные реквизиты.
Простой вексель имеет следующие реквизиты:
- вексельная метка, то есть обозначение документа словом — «простой вексель»;
- ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег;
- указание денежной суммы цифрамы и прописью (исправления не допускаются);
- срок платежа;
- место платежа;
- наименование и адрес получателя платежа, которому или по приказу которого он должен быть совершен;
- место и дату составления (день, месяц и год составления);
- подпись векселедателя — предоставляется им собственноручно рукописным путем.
Переводной вексель имеет следующие реквизиты:
- наименование или вексельная метка — «переводной вексель»;
- безусловное требование уплатить по векселю определенную сумму денег;
- указание денежной суммы цифрамы и прописью (исправления не допускаются);
- срок платежа;
- место платежа;
- наименование и адрес получателя платежа;
- место и дату составления;
- наименование и местонахождение плательщика;
- подпись векселедателя.
Вексельная сумма
Часто указывается и цифрами, и прописью. В случае их расхождения, вексель считается выписанным на сумму, написанную прописью. Если в векселе имеется несколько сумм, то вексель считается выписанным на меньшую из них. Не допускается разбивка суммы платежа векселя по срокам и по частям. Вексель есть абстрактное обязательство уплатить определенную сумму денег безотносительно к причине его выдачи. Если, например, вексель выдан раньше, чем получен товар (актив), то риск несет векселедатель, ибо он есть должник по векселю, хотя еще и не получил соответствующий товар.
Вексель может быть выписан с учетом процентов по предоставленной должнику «ссуде». Данный процент может быть либо сразу включен в вексельную сумму, либо может быть указан отдельно. Процентная ставка по вексельной сумме может быть указана только, если срок платежа по векселю установлен по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. В остальных случаях процентная ставка считается ненаписанной. Это означает, что если она и написана, то плательщик по векселю не обязан уплатить данный процент по нему.
Наименование и адрес плательщика
Если плательщик — юридическое лицо, то указывается его юридический адрес и его полное наименование. Если плательщик — физическое лицо, то указываются фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные. В простом векселе плательщиком является векселедатель. В переводном векселе векселедатель и плательщик — разные лица. По этой причине в переводном векселе и появляется дополнительный, по сравнению с простым векселем, реквизит.
Безусловное обязательство уплатить по векселю и требование уплатить по векселю. Поскольку простой вексель выписывает должник, постольку в векселе он обязуется уплатить по нему.
Переводной вексель выписывает кредитор на своего должника, но не для того, чтобы последний уплатил ему самому, а чтобы должник уплатил другому лицу — кредитору векселедателя («векселевыписывателя»). Поэтому в переводном векселе содержится не обязательство, а требование уплатить. Это оформляется обычно такой записью: «Платите… (наименование ремитента) или его приказу». Переводной вексель может быть составлен в пользу и самого векселедателя. В этом случае в нем пишется: «Уплатить в мою пользу или моему приказу», либо другая равнозначная по смыслу.
Срок платежа
Вексельным законодательством установлены следующие сроки платежа по векселю:
- «по предъявлении» — платеж производится по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления, но векселедатель может оговорить сроки предъявления к оплате, например, «… по предъявлении, но не ранее 1 марта ¼ года». В случае просрочки вексель теряет свою вексельную силу;
- «во столько-то времени от предъявления» — оплата осуществляется через определенный период времени после даты предъявления векселя. Последнее фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте;
- «во столько-то времени от составления» — оплата совершается через определенное число дней от составления векселя;
- «на определенный день» — оплата происходит в день, установленный в векселе.
Если срок платежа в векселе не указан, то это означает, что он подлежит оплате по предъявлении в течение года с момента выставления векселя. Вексель, в котором одновременно не указаны даты составления и срок платежа, является недействительным.
Место платежа — обычно им является местонахождение плательщика, если иное не оговорено в векселе. Если в векселе место платежа не указано, то им также будет считаться местонахождение плательщика. При одновременном отсутствии в векселе места платежа и местонахождения плательщика вексель считается недействительным. Вексель будет недействительным, если в нем указано несколько мест платежа.
Указание места и даты составления векселя
Местонахождение векселедателя и место составления векселя могут не совпадать. Если место его составления не указано, то вексель признается выписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. В случае отсутствия в векселе и места составления, и местонахождения векселедателя, он будет недействительным. Место составления указывается конкретно (например, город такой-то). Несуществующее место составления векселя делает его недействительным.
Дата составления векселя обязательна, поскольку она необходима для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Нереальная дата составления векселя означает его недействительность.
Подпись векселедателя проставляется после полного наименования и местонахождения векселедателя в правом нижнем углу векселя и только рукописным путем. Без подписи вексель считается недействительным. Если вексель выписывается юридическим лицом, то необходимо наличие печати предприятия и двух подписей: директора и главного бухгалтера. Поддельные подписи, подписи несуществующих лиц и лиц, не обладающих правом подписи в организации векселедателя, делают вексель недействительным.
Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.
Аваль векселя — это гарантия платежа по векселю со стороны банка или другого лица, называемого авалистом, не имеющего прямого отношения к векселю. На языке вексельного права аваль есть вексельное поручительство.
Аваль оформляется специальной надписью авалиста, которая делается на лицевой стороне векселя или на добавочном листе к векселю (аллонже). В авале указывают, за кого выдана банком гарантия, место и дата выдачи, проставляются подпись двух первых должностных лиц банка и его печать. Авалированные банком векселя приходуются по его внебалансовому счету «Гарантии, поручительства, выданные банком».
Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.
Авалирование векселей повышает их надежность, способствует развитию вексельного обращения.
Необходимость аваля возникает, если кредитор не доверяет должнику, а потому требует предоставления дополнительных гарантий исполнения векселя в лице какой-то организации, которой он доверяет гораздо больше.
Аваль совершается на лицевой стороне векселя, где для этого предусмотрено специальное место (или на специальном листе, который называется аллонжем).
Аваль может совершаться как на простом, так и на переводном векселе. Он может быть полным или частичным.
Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю — обязательный реквизит, и его отсутствие делает вексель недействительным.
Акцепт переводного векселя
Это согласие плательщика по переводному векселю на оплату по нему. Плательщик по переводному векселю является должником по отношению к векселедателю. Но поскольку вексель выписывает не сам должник, а его кредитор, постольку этот самый должник должен дать согласие на оплату данного векселя, прежде чем векселедатель передаст вексель векселеполучателю, т. е. своему должнику. В противном случае последний не примет переводной вексель. На практике возможны ситуации, в которых сам векселеполучатель предъявляет переводной вексель для акцепта плательщику, если вопросы долга оговорены заранее (например, по телефону), а получить акцепт удобнее самому векселеполучателю (ремитенту), например, если он и плательщик находятся в одном городе, а векселедатель — в другом.
Место для акцепта предусмотрено на лицевой стороне переводного векселя слева от аваля.
Акцепт, как и аваль может быть частичным.
Вексельное обращение
Это передача простого или переводного векселя от одного его держателя другому. Вексель как классическая ценная бумага может свободно передаваться от одного лица к другому. Это связано с тем, что вексель есть право на получение определенной суммы денег без каких-либо условий со стороны плательщика по нему. Такое право, естественно, может передаваться на тех или иных рыночных условиях.
Индоссамент
Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя другому лицу с помощью передаточной надписи (индоссамента).
Индоссамент — это передаточная надпись на векселе, означающая безусловный приказ его прежнего владельца (держателя) о передаче всех прав по нему новому владельцу (держателю). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю.
Векселедержатель на оборотной стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже) пишет слова: «платите приказу» или «Уплатите в пользу» с указанием того, к кому переходит платеж.
- Индоссат — лицо, в пользу которого передается вексель.
- Индоссант — лицо, передающее вексель по индоссаменту.
Поскольку обязательство, имеющееся в векселе, является ничем не обусловленным, то и индоссамент может быть только таким же.
Не допускается частичный индоссамент, т. е. передача части суммы векселя. Индоссант собственноручно подписывает передаточную надпись, которая скрепляется его печатью. Он отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю. Однако он может снять с себя ответственность за акцепт и платеж, если делает оговорку «без оборота на меня». В этом случае он исключается из цепочки обязанных по векселю лиц, что обычно ведет к падению ликвидности векселя.
Векселедержатель может исключить возможность дальнейшей передачи векселя, если включит в текст векселя слова «не приказу». В этом случае вексель может быть передан только посредством договора купли-продажи.
Виды индоссамента
Могут быть следующие виды индоссаментов:
- именной, который содержит наименование индоссата, подпись и печать индоссанта и четко фиксирует, кому переходит право собственности на вексель;
- бланковый — в нем не содержится наименование индоссата и такой вексель является предъявительским. Индоссат имеет возможность самостоятельно вписать наименование нового векселедержателя или передать вексель, не делая больше никаких записей. Бланковый индоссамент превращается в именной в случае вписания в текст индоссамента наименования векселедержателя, что делается при наступлении срока платежа;
- инкассовый — это передаточная надпись в пользу определенного банка, уполномочивающая последний получить платеж по векселю. Такой индоссамент имеет вид: «на инкассо» и дает банку право предъявить вексель к акцепту или платежу;
- залоговый делается в том случае, когда векселедержатель передает кредитору вексель в залог выданного кредита. Обычно такой вексель сопровождается оговоркой: «валюта в залог» либо другой равнозначной фразой. Залоговый индоссамент не дает права собственности на вексель индоссанту.
Отличия индоссамента от цессии
Цессия — это передаточная надпись на именной ценной бумаге о переходе прав собственности на нее.
Основные различия между этими двумя формами передаточной надписи следующие:
- цессия — это двусторонний договор, а индоссамент — это односторонний приказ векселедержателя;
- в цессии продавец ценной бумаги отвечает только за действительность имущественных прав, а не за их осуществимость, а при индоссаменте векселедержатель отвечает и за то и за другое;
- цессия — это всегда именная передача, а индоссамент может быть предъявительским;
- цессия может быть оформлена как надписью на самой ценной бумаге, так и договором купли-продажи, а индоссамент оформляется только надписью на векселе (или на добавочном листе к нему — аллонже).
Учет векселя
Учет векселя — это покупка векселя банком до наступления срока платежа по нему. Векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, называемого учетным процентом или дисконтом. Размер учетного процента устанавливается самим банком в зависимости от платежеспособности векселедержателя, представившего вексель к учету, и рассчитывается по формуле
Д = N× t× r / 100%× T,
- Д — дисконт;
- N — номинал векселя;
- t — время, оставшееся до погашения векселя (в днях);
- r — учетная процентная ставка банка;
- T — годовой период (365 дней).
Необходимость учета векселя возникает в случае, если его держатель нуждается в деньгах и не может использовать вместо них имеющийся у него вексель в качестве оплаты путем индоссамента, а срок платежа по векселю еще не наступил. Досрочное предъявление векселя к оплате не дает ему никаких шансов, если у должника нет денег. Единственное место на рынке, где есть деньги, — это банк, который торгует не товарами, а деньгами. Следовательно, получая по индоссаменту вексель, банк может взамен передать только деньги. Поскольку вексель — это по сути кредит, постольку учет векселя есть для банка выдача денежной ссуды под свой процент. Но эту ссуду банк дает не векселедержателю, а плательщику по векселю, который должен ему вернуть ссуду плюс процент на нее. В сумме это и есть номинал векселя. Банк может заплатить за вексель его держателю лишь сумму, равную ссуде, т.е. номинал векселя за минусом процентного дисконта.
Переучет векселя
Это операция, связанная с продажей банком имеющегося у него векселя центральному банку, в случае, когда у него самого возникает потребность в дополнительных денежных средствах.
Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и включает:
- вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если в векселе не указано иное место;
- плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы;
- при исчислении срока погашения векселя не учитывается день, в который он выписан. В случае, когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день;
- предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя;
- должник может оплатить в день погашения векселя только часть суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.
Использование векселей при расчетах
Вексель — это платежное обязательство, в котором покупатель, или третья сторона, обязуется заплатить его владельцу (предъявителю) определенную сумму по истечении установленного срока, указанного в векселе.
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.
При использовании векселей решаются следующие основные задачи:
- создаются предпосылки для своевременного и безусловного получения денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Оформление товарной сделки векселем не требует предварительной оплаты заказа, повышает степень доверия поставщика и покупателя, ускоряет оборачиваемость товарно-денежной массы;
- вексель благоприятствует коммерческому кредиту, позволяет осуществить сделку без денег и установить срок платежа, который удобен поставщику и покупателю (плательщику);
- как разновидность кредитных денег вексель может быть использован при расчетах с юридическими и физическими лицами, при зачете взаимных требований предприятий;
- как ценная бумага вексель может быть продан и куплен, предоставлен в обеспечение кредита; с его помощью можно получать ссуду под дисконт, совершать иные финансовые операции.
Черты векселя:
- абстрактен. Это фактическое обособление векселя от той первоначальной сделки, в результате которой он возник. Вексель существует как самостоятельная ценная бумага, совершенно не связанная с выполнением каких-либо конкретных обязательств по договору (не указан конкретный вид сделки);
- бесспорен. Обязанные по векселям не могут выдвигать каких-либо возражений против своей обязанности платить. Существуют специфические юридические процедуры, облегчающие требование в получении долга;
- можно передать как платежное средство;
- всегда имеет денежное обязательство;
- стороны, указанные на векселе, несут солидарную ответственность.
Вексель может использоваться для погашения собственного долга, его можно хранить до указанного срока и предъявить к оплате; продать вексель до срока платежа.
Виды векселей:
- Казначейские векселя — выпускаются для покрытия дефицита государственного бюджета.
- Дружеские векселя — возникают, когда одно предприятие, являющееся кредитоспособным, «по дружбе» выписывает вексель другому, испытывающему финансовые затруднения, с целью получения последним денежной суммы в банке путем учета залога данного векселя. Если партнер в свою очередь выписывает дружеский вексель с целью гарантии оплаты, то такой вексель называют встречным.
- Бронзовые векселя (не обеспеченные ценностями) — это векселя, не имеющие реального обеспечения, выписанные на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают, учитывая его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду. В России бронзовые векселя запрещены законом.
- Коммерческие векселя — на основе сделок купли-продажи в кредит.
- Финансовые векселя имеют в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных средств другому предприятию. Согласно указу Президента РФ № 1662 к финансовым отнесены также векселя, оформляющие просроченную кредиторскую задолженность предприятий.
Простой вексель выписывается заемщиком кредитору. Им оформляется задолженность заемщика перед кредитором. Это обязательство заемщика уплатить денежную сумму, указанную на векселе в указанном месте, в указанное время.
Если один из обязательных признаков отсутствует, вексель не действителен.
Векселедатель — это лицо, выпускающее вексель (при простом векселе — это заемщик).
Векселеполучатель — это лицо, которому направлен вексель (при простом векселе — это кредитор).
Векселедержатель — лицо, в распоряжении которого находится вексель, и которое получает по векселю деньги или при наступлении срока погашения векселя, или при учете векселя (продажи) раньше срока погашения (при простом векселе — кредитор).
На простом векселе не указывается, кто является получателем денег. Это ценная бумага на предъявителя.
Переводной вексель выписывает кредитор (трассант). Он содержит приказ заемщику об уплате в указанный срок обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту).
В роли ремитента выступает банк.
При передаче векселя на обороте ставится передаточная надпись — индоссамент.
Учет векселя — это выдача денег кредитору.
Рис. 1. Схема вексельного обращения:
- идет поставка товара;
- акцепт — это согласие на оплату в банке покупателя;
- передача акцептованного векселя;
- платежное поручение банку продавца на оплату векселя;
- учет векселя продавца;
- предъявление векселя к оплате в установленный срок;
- получение платежа по векселю.
Преимущества использования векселей:
- снижается потребность в наличных деньгах;
- отсрочка платежа;
- гарантия платежа;
- при срыве цепочки расчетов средства могут быть получены.
Проблемы вексельного обращения:
- необходимо хорошее знание участниками правил вексельного обращения;
- законодательно не отрегулирована процедура быстрого взыскания средств по векселю;
- для реального использования пригодны векселя крупных эмитентов.
Протест векселя — это официально удостоверенный нотариусом факт отказа от оплаты векселя, порождающий солидарную ответственность всех физических и юридических лиц, связанных с обращением данного векселя.
Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который не выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.
Вексель, не оплаченный в установленный срок, предъявляется нотариальной конторе с описью, которая содержит следующие данные: подробное наименование и адрес векселедателя, чей вексель подлежит протесту; срок платежа по векселю; сумма платежа; подробное наименование всех индоссантов векселя и их адреса; причина протеста; название банка, от имени которого совершается протест.
Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в установленный срок сделает платеж по векселю, то этот вексель возвращается плательщику с надписью о получении платежа.
Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по векселю плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте векселя в неплатеже. Одновременно он заносит в специальный реестр, который ведется в конторе, все данные по опротестованному векселю, а на лицевой стороне самого векселя ставит отметку о протесте (слово «опротестовано», дату, подпись, печать).
Склянка Дрекселя — что это такое?
Склянка Дрекселя – химическая посуда, используемая для очистки газов, еще называют промывной склянкой. Фильтрация газообразных веществ происходит через слой жидкого вещества. Название конструкция получила по фамилии ученого, который впервые использовал прием «барботирование» для очистки газов. Произошло это при выделении казеина, во второй половине прошлого века. Пропуская газы через слой жидкости, Эдмунд Дрексель получил на выходе газ, очищенный от примесей.
Склянка Дрекселя по принципу действия похожа на склянки Вульфа, Тищенко. Но в них закладывают любой адсорбент, а в Дрекселя – только жидкий. Есть модификации со специальными ловушками на выходной трубке. Ловушки представляют собой «карман» для конденсации газа или пара перед выходом из сосуда. Иногда для охлаждения используют жидкий азот или криогенные жидкости.
Использование склянки с насадкой Дрекселя
Чистота используемого или получаемого газа важна, поэтому это стеклянное приспособление широко используется во всех лабораториях, начиная от школьной и заканчивая лабораторией качества на производстве.
Направления, когда промывная склянка незаменима:
- Очистка газообразных соединений.
- Определение чистоты газа.
- Получение газов.
- Демонстрация химических реакций.
- Как промежуточный (предохранительный сосуд) при работе водоструйного насоса.
Конструкция склянки Дрекселя
Этот вид лабораторной посуды представляет собой стеклянную емкость и насадку с двумя трубками. Одна из трубок длинная, достает до дна склянки, вторая, с другой стороны короткая. Емкость может быть разной формы, чаще цилиндрической. Если трубки впаяны в съемной насадке, то такую пробку можно вставить в любой стеклянный сосуд, подходящий по высоте и диаметру горлышка, получить склянку Дрекселя нужной формы и объема. Фактически, ограничение идет по размеру длинной трубки и диаметру пробки-насадки. Часто делают такой сосуд из конической или плоскодонной колбы нужной высоты.
Внутрь герметичной емкости Дрекселя запускается газ, который барботируется через раствор внутри склянки. Жидкость, используемая для фильтрации, заливается в емкость до половины высоты склянки. Длинная трубка – вход для газа, она опущена почти до дна, чтобы пузырьки газа проходили через весь слой водного фильтра. Через вторую, короткую трубку, очищенный газ выходит.
Разновидности промывных склянок
Насадка с трубками для газа бывает следующих видов:
- впаянная в горлышко емкости;
- съемная, на шлифах;
- съемная, на резьбе.
Сосуды Дрекселя изготавливают из каленого стекла, с высококачественной пайкой в местах соединения трубок и пробки. Выпускают склянки Дрекселя любого размера, от 10 см³ до 10 дм³. Наиболее распространены 250, 500 см³.
Очистка газа при помощи сосудов Дрекселя
Сосуд Дрекселя наиболее часто используется для избавления газа от различных примесей, химических соединений или физических вкраплений. Очищаемый газ пропускается на небольшой скорости через эту склянку.
Сосуд предварительно заполняют наполовину специальной жидкостью, которую выбирают в зависимости от предполагаемого загрязнения или целей, которые стоят перед химиком. Пройдя через жидкость, молекулы газа собираются над слоем фильтровального раствора, а после выходят через короткую трубку из склянки Дрекселя. Различные посторонние соединения, примеси взаимодействуют с раствором и остаются в нем. Обычно используемые растворы щелочные или кислотные. Пропуская газообразные вещества сквозь слой серной кислоты можно осушить и очистить от соединений аммиака. Газы, прошедшие через барий гидроксид, будут освобождены от углекислого газа.
Чтобы фильтрация была более качественной, экономной, лучше использовать последовательно соединенные сосуды Дрекселя, в которые помещены разнотипные адсорбенты или с различной степенью очистки. В первую склянку из колоны помещают дешевый, грубоочищенный раствор, адсорбент, в последнюю – максимально чистый, например, хроматографической чистоты. Таким образом, менять адсорбенты приходится намного реже, что позволяет сэкономить реактив высокой степень очистки (дорогой).
Для повышения эффективности барботажа плюс тщательной фильтрации газов, используются несколько улучшенных моделей склянки Дрекселя. В них на кончике длинной трубки расположена пористая пластина или трубка с барботерами (отверстия диаметром около 4 мм). Так обеспечивается большая площадь соприкосновения двух фаз, газовой и жидкой и, соответственно, выше качество очистки.
Чистка и мойка склянок
Так как сосуды изготовлены из термостойкого стекла, их можно мыть в посудомоечной машине, автоклавировать (20 мин при 120°С). Ручная мойка обычная, с использованием чистящих, моющих средств щелочного типа. В конце обязательно вымыть под проточной водой до «скрипа», полного вымывания остатков моющих веществ. После этого несколько раз ополоснуть дистиллированной водой. Сушить в сушильном шкафу или на обычной сушилке.
Купить склянку Дрекселя оптом, в розницу
Стеклянную лабораторную посуду, в том числе склянку Дрекселя, можно приобрести таким способом:
- Выбрать на Алиекспресс. Дешево, долго, стеклянные стенки разной толщины, из-за чего посуда может быть нетермостойкой или хрупкой. Нет никаких маркировок или соответствия ГОСТ или ISO.
- Заказать в стеклодувной мастерской. При наличии чертежа, объема, размеров посуды и шлифов можно заказать как стандартный сосуд Дрекселя, так нестандартный (например, сразу для двух адсорбентов, с несколькими входными трубками, с пористым фильтром на входе.). Обычно дороже, чем купить готовую посуду отечественного производства, но можно получить сосуд, подходящий под ваши условия реакции.
- Купить у официального представителя отечественного производителя в компании Стимул. Так получается недорого и качественно – есть контроль соответствия ГОСТам, нет переплаты за услуги посредников, за доставку из-за границы.
- Найти в интернет-магазине посуду иностранных производителей. Изготавливается из боросиликатного стекла, отличающегося прочностью, устойчивостью к температурному воздействию, прозрачностью и строгим соответствием ISO, критерии которого совпадают с ГОСТ. Естественно дороже, ведь кроме цены на саму склянку включена стоимость доставки.
Переводной вексель (тратта) – это приказ кредитора заемщику заплатить в оговоренный срок указанную сумму денег третьему лицу или предъявителю векселя. Переводной вексель составляется в строгом соответствии с установленной законом формой. Его можно использовать в торговых сделках, в том числе международных, в качестве средства оплаты.
Кредитор, выписывающий переводной вексель, называется трассантом. Заемщика, который должен будет платить по векселю, принято именовать трассатом. Получателя суммы, указанной в векселе, — ремитентом. В качестве ремитента может выступать как третье лицо, так и сам векселедатель.
Переводной вексель создавался прежде всего для упрощения торговли. Например, покупатель товара мог рассчитаться с продавцом переводным векселем, плательщиком по которому выступит его банк либо тот, кто ему должен в рамках торгового соглашения.
Переводной вексель должен в обязательном порядке содержать следующие данные.
- Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
- Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
- Наименование плательщика.
- Срок платежа.
- Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
- Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен.
- Дата и место составления векселя.
- Подпись векселедателя.
Отсутствие хотя бы одного из этих реквизитов сделает вексель недействительным (превратит его в обычную долговую расписку, которая не будет считаться векселем и не подпадает под вексельное право). В то же время есть ряд исключений. Так, если не указан срок платежа, то вексель оплачивается по предъявлении. Если не названо место платежа, им будет адрес плательщика, а если место составления – то адрес векселедателя.
Кроме того, даже в том случае, когда на векселе стоят подписи лиц, которые не могли обязаться по векселю, либо поддельные, все равно остальные подписи будут считаться действительными. На практике это может означать, что если сотрудник компании подписал вексель, не имея на это право, то отвечать по данному векселю обязан он лично.
Переводной вексель должен быть предъявлен плательщику для получения его согласия оплатить вексель. Эта процедура называется акцептом векселя.
При отказе от акцепта или отказе оплатить вексель в дальнейшем применяется процедура протеста по векселю.
Участники делового оборота свободны в заключении договора и в определении любых его условий, не противоречащих закону (ст. 421 ГК РФ). В возмездных договорах, оговаривая условия своего сотрудничества, они вправе согласовать по своему усмотрению любую цену, за которую одна сторона реализует другой товары, работы или услуги, договориться о любых возможных формах расчетов. Если совершенной сделкой не нарушается публичный правопорядок и не ущемляются права и законные интересы третьих лиц, то к ее сторонам с точки зрения гражданского законодательства РФ нет никаких вопросов.
Вместе с тем участникам делового оборота всегда следует оценивать налоговые последствия своих сделок, чтобы в результате их совершения доначисление сумм соответствующих налогов, пеней и штрафов не стало неприятной неожиданностью. Возмездная сделка может соответствовать нормам гражданского законодательства, и одновременно с этим она может повлечь за собой неблагоприятные последствия в сфере налогообложения, возникновение споров с налоговыми органами, что негативно сказывается на предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Рассмотрим основные вопросы, связанные с налогообложением операций с векселями, по двум самым распространенным видам налогов — налог на прибыль и НДС.
В силу п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Участники делового оборота вправе при расчетах использовать вексель. Вексель может выступать как средство платежа, как объект договора купли-продажи или способ оформления заемных правоотношений. Нередко на практике для привлечения денежных средств коммерсанты выпускают и продают собственные векселя. Такая операция не является куплей-продажей векселя, поскольку продавец векселя сам обязан по нему. Эта операция представляет собой договор займа. Получив заемные средства от контрагента, заемщик-продавец обязуется их впоследствии вернуть, в доказательство чего передает заимодавцу-покупателю свой вексель. Следовательно, заключение договора купли-продажи собственного векселя для компании не является реализацией ценной бумаги, т.е. налогооблагаемой операцией.
На основании п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Из данных норм следует, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.
Так, в одном деле суд указал, что, несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у него появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя обозначенные в векселях суммы.
Поэтому в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат (постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.09 г. N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19).
Во избежание претензий со стороны налоговых органов на практике лучше привлекать заемные денежные средства посредством выпуска собственного векселя и оформлять соответствующим образом — заключением договора займа. Такая договорная конструкция, во-первых, в полной мере отвечает существу данных отношений, во-вторых, минимизирует риск доначисления налога на прибыль и соответствующих сумм налоговых санкций.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов налогоплательщик может учесть расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
Сомнительным долгом в силу п. 1 ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Как видно из приведенного определения, вексельная задолженность также может рассматриваться в качестве сомнительного долга, если в установленный срок она не погашена и не имеется ее обеспечения в виде указанных способов. При этом важно иметь в виду, что, если платеж по векселю обеспечен авалем (вексельным поручительством) или даже несколькими авалями, это не исключает права налогоплательщика сформировать резерв по вексельной задолженности как по сомнительному долгу, если в установленный в векселе срок эта задолженность не погашена. Наличие авалей не может рассматриваться в качестве способа обеспечения в смысле п. 1 ст. 266 НК РФ, поскольку в нем прямо названо только поручительство, а аваль, как известно, разновидностью поручительства не является.
Согласно пп. 3, 4 и 5 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Вексель может выдаваться в счет исполнения обязательства по оплате товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору, т.е. использоваться в качестве средства платежа. В такой ситуации сроком оплаты следует считать не дату платежа по векселю, а дату его передачи, поскольку такой передачей прекращается обязательство по оплате товара, работы или услуги. Дальнейшее исполнение самого вексельного обязательства предметом данного договора не охватывается, а регулируется нормами специального вексельного законодательства. Сторонами таких отношений выступают не участники договора, в оплату по которому передавался вексель, а стороны вексельного правоотношения — векселедатель и векселедержатель.
В связи с этим следует иметь в виду, что если вексель выдается во исполнение обязательства по оплате по договору, который устанавливает один срок платежа, а сам вексель содержит более поздний срок оплаты, то выданный вексель не может рассматриваться как изменение по соглашению сторон условия договора об оплате.
Так, по одному делу продавец сформировал резерв по сомнительным долгам, не получив ответа на претензию о неоплате выполненных работ. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным, по ее мнению, формирование резерва привело к занижению налога на прибыль. Однако суд с ее доводами не согласился.
Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю. Между тем соглашение об изменении договора в силу п. 1 ст. 452 ГК РФ совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Выдача и получение векселя не является изменением условия договора о сроке оплаты в смысле п. 2 ст. 452 ГК РФ.
Поскольку срок оплаты по векселю не может рассматриваться как изменение условий договора и установление нового срока оплаты, налогоплательщик (векселедержатель) вправе признать вексельную задолженность в качестве сомнительного долга и сформировать под нее резерв в порядке ст. 266 НК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3.12.07 г. по делу N А28-3055/2007-77/21).
Если векселедержатель ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ, то это обстоятельство само по себе не означает, что векселедатель получил доход в виде освобождения от погашения вексельной задолженности.
Ликвидированным векселедержателем соответствующий вексель мог быть запущен в гражданский оборот, либо он мог войти в состав имущества ликвидируемого векселедержателя, которое распределяется между его кредиторами или участниками (акционерами). Следовательно, сумму вексельной задолженности векселедатель не должен учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция в одном деле привела довод о том, что общество в 2007 г. неправомерно не включило во внереализационный доход сумму кредиторской задолженности в размере 1 764 770 369 руб., в связи с тем что его кредиторы были ликвидированы, что привело к неполной уплате налога на прибыль организации за 2007 г. в сумме 423 544 888 руб. Однако суд указанный довод признал необоснованным.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
В рассматриваемом деле векселя общества могли быть предъявлены к оплате не ранее 6 марта 2021 г., соответственно срок давности по данным векселям не истек.
Более того, сам по себе факт ликвидации юридического лица, которому векселедатель передал собственный простой вексель, не является основанием для того, чтобы считать, что вексель уже никогда не будет предъявлен к погашению, поскольку первый векселедержатель (ликвидированное юридическое лицо) мог до окончания процесса ликвидации передать этот вексель по индоссаменту любому другому лицу (как юридическому, так и физическому).
Ликвидация векселедержателя не означает прекращение обязательств по векселю, поскольку в этом случае векселедержателем становится лицо, к которому перешел данный актив, либо кредиторы ликвидируемого предприятия, либо его участники (акционеры). В соответствии с п. 7 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
Налоговым органом не был доказан тот факт, что переданные обществом собственные простые векселя после ликвидации кредиторов-векселедержателей являются недействительными и не могут быть предъявлены к погашению обществу после 6 марта 2021 г. Следовательно, спорная кредиторская задолженность не является безнадежной, в связи с чем до истечения срока исковой давности по выданным векселям она не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 25.11.10 N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173).
К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.02.2010 г. по делу N А13-7123/2009: в пределах вексельной давности сохраняется возможность предъявления векселя к платежу, следовательно, кредиторская задолженность по векселю налогоплательщика до окончания вексельной давности не должна учитываться в составе внереализационных доходов. Она не может рассматриваться как задолженность, нереальная к взысканию, поскольку не исключена возможность того, что вексель был запущен в гражданский оборот или распределен между кредиторами или участниками (акционерами) ликвидированного векселедержателя.
Векселедержатель может списать в убытки сумму неполученной вексельной задолженности и учесть ее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, однако сделать он это вправе только в том налоговом периоде, когда имело место списание.
Так, в одном деле основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 152 000 руб., соответствующих сумм пени, штрафа послужил отказ налогового органа в принятии в расходы суммы убытка 4 800 000 руб. по векселю признанного банкротом векселедателя по причине его неправомерного учета в 2008 г., поскольку векселедатель был признан банкротом в 2007 г. Признавая данный отказ обоснованным, суд исходил из следующего.
Факт ликвидации является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, названная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.
Налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности ликвидированной организации и произвести ее списание. Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов. В рассматриваемом случае это период исключения юридического лица из ЕГРЮЛ вследствие ликвидации. Поскольку векселедержатель указанные требования не выполнил, он был не вправе учесть списанную сумму вексельной задолженности в составе внереализационных расходов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4.09.12 г. по делу N А45-725/2011).
В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Так, при краже векселя вызванные этим убытки (неполучение причитающихся по нему денежных сумм) могут быть отнесены налогоплательщиком (векселедержателем) в состав внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.07 г. по делу N А79-11442/2006).
Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ). Вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок (пп. 1 и 75 Положения о векселях, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»). В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, как средство расчетов с контрагентами. Поскольку вексель характеризуется абстрактностью закрепленного в нем обязательства (т.е. независимостью от основания его выдачи), то сама по себе передача векселя, в том числе для расчета за реализованный товар, не может отождествляться с получением выручки от реализации данного товара (определение КС РФ от 4.04.06 г. N 98-О).
Одним из объектов обложения НДС выступает реализация товаров, работ или услуг. Нередко в гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа за передаваемые товары, работы или услуги. В такой ситуации передача векселя как платежного средства не является проведением налогооблагаемой операции, поскольку его выбытие не является реализаций ценной бумаги (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.05 г. N А43-10282/2005-32-373).
Особое внимание следует уделить праву налогоплательщика на осуществление налоговых вычетов при использовании в проводимых с контрагентами расчетах векселей.
Гражданский оборот основывается на принципе свободы договора, закрепленном в ст. 421 ГК РФ, предусматривающей, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, стороны договорного обязательства вправе предусмотреть порядок оплаты как посредством перечисления денежных средств, так и иными способами, в том числе путем передачи векселя, содержащего в себе денежное обязательство и способного выступать в качестве средства расчета.
Пункты 1 и 2 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты; при этом вычетам подлежат суммы указанного налога, предъявленные налогоплательщику продавцом и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 172 НК РФ устанавливает, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.
Из содержания данных норм следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в случае реально понесенных фактических расходов по уплате налога при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг). К таким расходам относится и выбытие векселей — активов общества исходя из их балансовой стоимости. В целях бухгалтерского учета балансовой стоимостью векселя является стоимость его приобретения.
Следовательно, налогоплательщику не может быть отказано в праве на вычет сумм налога, предъявленных и уплаченных им при приобретении товаров, только на том основании, что имущество, приобретенное по возмездной сделке и отраженное им по стоимости приобретения в бухгалтерском учете к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога, не оплачено.
В одном деле налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи векселя, оплатив их стоимость 4 октября 2005 г. Данными векселями он рассчитался с поставщиками, у которых закупил товарно-материальные ценности и основные средства. При этом расчет, включая сумму НДС, был произведен налогоплательщиком еще в сентябре 2005 г., т.е. до момента фактической оплаты приобретенных векселей. Полагая, что налогоплательщик не понес расходов по уплате НДС, инспекция вынесла решение об отказе в праве на получение вычета по НДС.
Однако суд с такой позицией не согласился, отметив, что факт неоплаты обществом стоимости векселей на момент передачи их поставщикам в погашение обязательств по приобретенным товарам не исключает возможности использования обществом права на налоговый вычет по налоговой декларации за сентябрь 2005 г., так как векселя получены им в связи с переходом на них права собственности, они отражены в бухгалтерском учете и имели балансовую стоимость.
Более того, суд отметил, что действия налогоплательщика соответствуют положениям ст. 171, 172 НК РФ: приобретенные векселя, являвшиеся средством погашения обязательств по договорам с поставщиками, были полностью оплачены обществом 4 октября 2005 г., т.е. в пределах обусловленного договором срока; факт оплаты налогоплательщиком согласованной между ним и его контрагентом стоимости векселей, равно как и соответствие представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, налоговой инспекцией не оспорены; приобретенные у поставщиков товары были налогоплательщиком надлежащим образом учтены (постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.10 г. N 2447/10 по делу N А46-4305/2009).
В другом деле налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г. и приняла решение, которым признала необоснованным вычет по НДС в сумме 6 307 366 руб., заявленный налогоплательщиком на основании счетов-фактур на оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставленных ООО «Стройпроект» и ООО «Урожай», оплата по которым произведена в безденежной форме (путем передачи простых векселей ЗАО «Банк «Советский»).
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В силу п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных пра, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, налоговым законодательством для предоставления права на вычет по НДС при предварительной оплате по договору предусмотрено наличие счета-фактуры на предоплату, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, и договора, содержащего положение о предоплате соответствующей суммы.
Из материалов дела следовало, что налогоплательщик представил в налоговый орган счета-фактуры, акты приема-передачи векселей, договоры и дополнительные соглашения к ним, содержащие условие о предоплате.
По мнению налоговой инспекции, налогоплательщиком были нарушены требования п. 9 ст. 172 НК РФ, так как документами, подтверждающими фактическое перечисление предоплаты, являются платежные поручения, которые у общества отсутствуют; векселя третьих лиц, будучи лишь ценными бумагами, не могут использоваться для расчетов. Между тем суд отметил, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, а также как средство расчетов с контрагентами. Следовательно, налогоплательщик имел право использовать вексель третьего лица в качестве средства платежа по договору.
Из п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что основанием для налогового вычета при предварительной оплате договора является сам факт произведенной оплаты, в связи с чем налогоплательщик должен представить соответствующие документы, подтверждающие платеж. Следовательно, позиция налогового органа о предоставлении налогового вычета лишь при наличии у лица платежного поручения безосновательно ущемляет права добросовестных налогоплательщиков, использующих в отношениях со своими контрагентами иные средства расчетов по договору.
Из норм налогового законодательства не следует неправомерность вычета НДС, уплаченного в составе авансового платежа, при безденежных формах расчетов. По смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.
В соответствии с постановлением КС РФ от 20.02.01 г. N 3-П и определением КС РФ от 8.04.04 г. N 169-О под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
Поскольку в рассматриваемом деле налогоплательщик понес реальные затраты по приобретению векселей третьих лиц, он был вправе использовать предусмотренные налоговым законодательством вычеты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 г. по делу N А05-5313/2011).
Таким образом, вексель допускается использовать в расчетах за приобретаемые товары, работы или услуги. При этом покупатель вправе претендовать на получение вычета по НДС при правильном оформлении счетов-фактур и всех необходимых для осуществления вычета документов. Использование при расчетах векселя не исключает права покупателя на вычет по НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.06 г. по делу N А19-6104/05-24-Ф02-4877/06-С1).
С целью соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам, т.е. реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения собственного имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику — в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета — в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета (постановление ФАС Уральского округа от 14.03.05 г. N Ф09-3892/04-АК по делу N А50-7331/04).
В случае, когда налогоплательщик не подтвердил факт реально понесенных им затрат на уплату выставленного налога, он не вправе рассчитывать на получение вычетов.
НКЦБФР решением от 18.10.2017 г. № 774 утвердила Порядок ведения реестра выданных векселей, зарегистрированного Минюстом Украины от 14.11.2017 г. под № 1395/31263.
Документ регулирует состав, порядок и сроки внесения информации в реестр выданных векселей и предоставление соответствующей информации векселедержателю.
Реестр выданных векселей (далее — Реестр) — совокупность данных на бумажных носителях и/или в электронном виде о выданных векселедателем (трассантом) переводных векселях и простых векселях.
Извлечение из реестра выданных векселей — информация, содержащаяся в реестре за определенный отчетный период, и/или информация по отдельно выданному векселю (векселям).
Указанный реестр ведет векселедатель (трассант). Он должен внести в Реестр информацию о составлении векселя, платеже, погашении, просрочке, пролонгации, протесте в неплатеже по векселю и другую информацию, предусмотренную формой Реестра, не позднее трех рабочих дней со дня совершения соответствующего действия или наступления события.
Указанный реестр ведется на украинском языке в хронологическом порядке по мере возникновения фактов выдачи переводного и/или простого векселя. При ведении Реестра в бумажной форме он должен быть прошит, листы — пронумерованы, количество листов в Реестре должны быть удостоверены подписью руководителя векселедателя — для юридических лиц или подписью векселедателя — для физических лиц.
При ведении Реестра в электронной форме векселедатель (трассант) должен обеспечивать при необходимости его печать на бумажном носителе. Распечатанная бумажная форма Реестра должна быть прошита, листы — пронумерованы, количество листов — удостоверено подписью руководителя векселедателя — для юридических лиц или подписью векселедателя — для физических лиц.
При ведении Реестра в электронной форме векселедатель (трассант) должен обеспечить такие условия его ведения, при которых информация из Реестра будет доступна только для чтения и которые предотвратят внесение каких-либо изменений в Реестр. Копии электронных массивов (файлов) должны храниться в других помещениях и систематически возобновляться на дату представления финансовой отчетности.
Для идентификации информации о юридических и/или физических лицах — нерезидентах, которая вносится в Реестр, допускается дополнительное указание этой информации на языке государства, в котором зарегистрирован нерезидент.
Вместе с тем исправления в Реестре не допускаются.
Векселедатель (трассант) должен принять все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и скрытого исправления записей в Реестре и обеспечить его надлежащее хранение в течение установленного срока.
Срок хранения Реестра не может быть меньше, чем срок векселей, информация о которых в нем размещена. Если на дату представления финансовой отчетности все векселя в Реестре уже погашены, такой Реестр может считаться законченным и храниться в течение срока, установленного законодательством.