План счетов МСФО

Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам,
Институт проблем предпринимательства

Мы продолжаем цикл статей, посвященных международным стандартам финансовой отчетности. В центре внимания этого материала — План счетов, используемый при ведении учета по МСФО.

Сразу скажем, в отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний. Другими словами, международный план счетов разрабатывается компанией самостоятельно, без какой-либо указки сверху. В России же, как известно, План счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. И хотя он носит рекомендательный характер, на практике большинство компаний используют его практически в неизменном виде.

Итак, рассмотрим, как может выглядеть примерный план счетов компании, составляющей отчетность по МСФО, и сравним его с российским аналогом. При этом заметим, что вести учет по международным стандартам можно, используя и российский план счетов, но расширив его для целей МСФО.

Общие правила построения международного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

— обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
— быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
— обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.

При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким спо-собом построены планы счетов большинства европейских компаний.

Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении. Примером является счет «Внеоборотные активы», который будет попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри этого раздела. Подобный подход нехарактерен для российского учета.

Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид — дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

Все это приводит к тому, что план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

Пример плана счетов согласно МСФО

В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен , , , ):

— 1ХХХ — Внеоборотные активы;
— 2ХХХ — Оборотные активы;
— 3ХХХ — Капитал;
— 4ХХХ — Долгосрочные обязательства;
— 5ХХХ — Краткосрочные обязательства;
— 6ХХХ — Доходы;
— 7ХХХ — Расходы;
— 8ХХХ — Счета управленческого учета;
— 9ХХХ — Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО.

План счетов по МСФО: вопросы-ответы

Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, — это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, — это забалансовые счета.

Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в Отчете о прибылях и убытках. В этом случае план счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:

— 61ХХ — Доходы от реализации;
— 62ХХ — Себестоимость реализации;
— 71ХХ — Коммерческие и административные расходы;
— 72ХХ — Прочие доходы;
— 73ХХ — Прочие расходы;
— 74ХХ — Налог на прибыль;
— 75ХХ — Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе:

— I раздел — Внеоборотные активы (счета 01—09);
— II раздел — Производственные запасы (счета 10—19);
— III раздел — Затраты на производство (счета 20—39);
— IV раздел — Готовая продукция и товары (счета 40—49);
— V раздел — Денежные средства (счета 50—59);
— VI раздел — Расчеты (счета 60—79);
— VII раздел — Капитал (счета 80—89);
— VIII раздел — Финансовые результаты (счета 90—99);
— Забалансовые счета — (счета 001—011).

Но в целом можно сказать, что план счетов по МСФО, рассмотренный выше, принципиально не отличается от российского. В конечном итоге любой план счетов отражают пять известных всем бухгалтерам элементов финансовой отчетности — активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

Журнал «Главбух» № 15, 2007

План счетов ias по материалам статьи А. Гершуна «План счетов мсфо» актив

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ IAS *

* по материалам статьи А.Гершуна «План счетов МСФО»

АКТИВ

1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

111 Нематериальные активы

112 Амортизация нематериальных активов

12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

121 Земельные участки и недвижимость

122 Износ земельных участков и недвижимости

123 Основные средства

124 Износ основных средств

125 Природные ресурсы

126 Истощение природных ресурсов

13 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

131 Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны

132 Долгосрочные инвестиции в связанные стороны

133 Изменение стоимости долгосрочных инвестиций

14 ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

141 Отсроченные активы по налогу на прибыль

15 ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

152 Долгосрочная дебиторская задолженность

153 Долгосрочные авансы выданные

154 Долгосрочные расходы будущих периодов

155 Прочие долгосрочные активы

2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

21 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

211 Сырье и материалы

212 Незавершенное производство

213 Готовая продукция

214 Товары

22 НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

221 Незавершенное строительство по договорам подряда

23 КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

231 Расчеты с заказчиками

232 Резерв по сомнительным долгам

233 Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон

24 ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПРЕДОПЛАТА

241 Авансы выданные

242 Расходы будущих периодов

243 Расчеты с бюджетом

244 НДС к возмещению

245 Расчеты с подотчетными лицами

246 Начисленные доходы

247 Займы выданные

248 Прочая дебиторская задолженность

25 КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

251 Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны

252 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны

253 Изменение стоимости краткосрочных инвестиций

26 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ

261 Касса

262 Расчетный счет

263 Валютный счет

264 Специальные счета в банках

265 Денежные переводы в пути

27 ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

272 Прочие текущие активы

ПАССИВ

3 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

31 УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

311 Уставный капитал

312 Эмиссионный доход

313 Неоплаченный капитал

314 Собственные выкупленные акции

32 РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

321 Переоценка долгосрочных активов

322 Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия

323 Субсидии государственным предприятиям

33 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

331 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

332 Поправка результатов прошлых лет

333 Чистая прибыль отчетного года

334 Объявленные дивиденды

4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

41 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

411 Долгосрочные займы

412 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

42 ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

421 Отсроченные обязательства по налогу на прибыль

43 ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

431 Долгосрочные доходы будущих периодов

432 Долгосрочные авансы полученные

433 Прочие долгосрочные начисленные обязательства

5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

51 КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

511 Краткосрочные займы

512 Текущая доля долгосрочных обязательств

513 Прочие краткосрочные финансовые обязательства

52 КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

521 Расчеты с поставщиками

522 Краткосрочные обязательства связанным сторонам

53 КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

531 Расчеты по заработной плате

532 Расчеты с подотчетными лицами

533 Расчеты по налогам

534 Расчеты с учредителями

535 Проценты, начисленные к оплате

536 Резервы предстоящих расходов и платежей

54 ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

541 Краткосрочные авансы полученные

542 Текущие доходы будущих периодов

543 Прочие краткосрочные обязательства

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА

6 ДОХОДЫ

61 ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ

611 Доходы от реализации готовой продукции

612 Доходы от реализации товаров

613 Доходы от реализации услуг

64 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

641 Доходы от реализации текущих активов

642 Доходы от текущей аренды

643 Доходы в виде штрафов и пеней

644 Доходы от изменения метода оценки текущих активов

645 Доходы от возмещения потерь

646 Прочие операционные доходы

65 ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

651 Доходы от выбытия нематериальных активов

652 Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов

653 Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов

654 Дивиденды полученные

655 Проценты полученные

656 Доходы от операций со связанными сторонами

657 Прочие доходы от инвестиционной деятельности

66 ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

661 Роялти

662 Доходы от лизинга

663 Доходы от безвозмездно полученных активов

664 Доходы от грантов

665 Доходы от курсовых разниц

666 Прочие доходы от финансовой деятельности

68 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ

681 Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий

682 Прочие чрезвычайные доходы

7 РАСХОДЫ

71 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ

711 Себестоимость реализованной готовой продукции

712 Себестоимость проданных товаров

713 Себестоимость оказанных услуг

72 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

721 Расходы на маркетинг

722 Раходы на рекламу

723 Расходы на упаковку

724 Транспортные расходы по сбыту

725 Гарантийный ремонт

726 Расходы по сомнительным долгам

727 Расходы по возврату и снижению цен

728 Прочие коммерческие расходы

73 ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ

731 Амортизация основных средств

732 Амортизация нематериальных активов

733 Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала

734 Социальные отчисления

735 Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на прибыль)

736 Профессиональные услуги

737 Представительские и командировочные расходы

738 Офисные расходы, расходы на связь

739 Прочие общие и административные расходы

74 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

741 Расходы по реализации текущих активов

742 Расходы по текущей аренде

743 Расходы по штрафам и пеням

744 Расходы от изменения методов оценки текущих активов

745 Расходы по процентам на кредиты и займы

746 Нераспределенные косвенные производственные расходы

747 Недостачи и потери

748 Прочие операционные расходы

75 РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

751 Расходы по выбытию нематериальных активов

752 Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов

753 Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов

754 Расходы по операциям со связанными сторонами

755 Прочие инвестиционные расходы

76 РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

761 Расходы по роялти

762 Расходы по лизингу

763 Расходы по курсовым разницам

764 Прочие финансовые расходы

77 РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

771 Налог на прибыль

78 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ

781 Убытки от стихийных бедствий

782 Прочие чрезвычайные расходы

8 СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

81 ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

811 Расход сырья и материалов

82 ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

821 Прямые затраты на оплату труда

822 Социальные отчисления

83 ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

831 Накладные производственные затраты

84 КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

841 Износ, ремонт и содержание основных средств

842 Амортизация нематериальных активов

843 Зарплата управленческого и обслуживающего персонала

844 Социальные отчисления

845 Командировочные расходы

846 Прочие косвенные производственные затраты

85 ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

851 Прочие счета управленческого учета

9 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Похожие документы:

1. И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет

   Сборник тестов

   Приводятся тестовые задания и задачи по учету отдельных видов активов и доходов организации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

2. Введение (142)

   Публичный отчет

   Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений

3. Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы

   Публичный отчет

   Защита состоится 2009 года в 1515 на заседании Диссертационного совета Д501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 11 2, Москва, ГСП-2, Воробьевы горы, МГУ им.

4. Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500. 62 «Менеджмент»

   Программа дисциплины

   Настоящая программа учебной дисциплины устанавливает минимальные требования к знаниям и умениям студента и определяет содержание и виды учебных занятий и отчетности.

5. Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

   Учебно-методический комплекс

   О.А.

   План счетов МСФО: отличия от национальных стандартов и пример составления

   Кузьменко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. Рабочая учебная программа для студентов специальности 08.

Другие похожие документы..

План счетов при МСФО (нюансы)