Постоянные переменные затраты

Какими бывают издержки предприятия

Издержки (затраты), возникающие у юрлица, для целей управленческого учета делятся на 2 большие группы:

• Постоянные, которые обеспечивают работу всего предприятия в целом, но не связаны напрямую с процессом основного производства. Они не зависят от объемов производства и имеют место даже в том случае, если производство временно не функционирует. К ним относятся, например, затраты на содержание аппарата управления, налоги, аренду, организацию продаж, рекламу, информационные и консультационные услуги, услуги связи, подготовку кадров.
• Переменные, составляющие собственно себестоимость производства (прямые расходы на производство продукции). Их объем непосредственно зависит от объема производства и меняется вместе с ним.

Отнесение затрат к постоянным или переменным издержкам предприятия достаточно условно. Они определяются многими факторами и в реальности обнаруживают более сложные зависимости, в т. ч. и от объемов производства.

От правильности разделения затрат на эти 2 группы зависит определение их размеров, а следовательно, надежность экономических расчетов и достоверность выводов, которые делаются на их основании.

Переменные издержки фирмы — это…

К переменным издержкам относятся расходы на сам процесс производства, меняющиеся во взаимосвязи с его масштабом. Их общая сумма растет (или снижается) вместе с объемом производства, зависящим от количества выпущенной продукции, за счет как общего количества прямых расходов, так и стоимости отдельных видов расходов. Вот почему в реальности взаимосвязь переменных издержек с объемом производства редко бывает прямо пропорциональной. Возможен их как более быстрый (прогрессивные издержки), так и более медленный (регрессивные издержки) рост.

Сравнительным постоянством отличаются переменные издержки, приходящиеся на единицу продукции, за счет того, что их количественный объем определяется калькуляцией. Но они также зависимы от стоимости отдельных видов расходов, входящих в калькуляцию, и общих объемов производства, с ростом которых могут снижаться.

Какие затраты относятся к переменным издержкам предприятия

Отнесение затрат к переменным в значительной степени определяется особенностями основной деятельности предприятия. В качестве примеров переменных издержек можно привести:

• для производственного предприятия — затраты на сырье, электроэнергию, зарплату основного производственного персонала, начисления на эту зарплату, амортизацию оборудования, вспомогательные материалы;
• для торгового предприятия — стоимость приобретенных товаров, затраты на их упаковку, проценты от продаж, выплачиваемые продавцам или менеджерам, с начислениями на них, вознаграждения посредникам;
• для строительного предприятия — затраты на материалы, электроэнергию, зарплату строительных рабочих с начислениями на нее, амортизацию техники, услуги субподрядчиков;
• для предприятия-автоперевозчика — затраты на топливо, зарплату водителей с начислениями на нее, проезд по платным дорогам, амортизацию автомобилей, услуги сторонних организаций по погрузо-разгрузочным работам.

Источником данных об издержках являются в первую очередь данные бухгалтерского учета. При условии, что они полны и достоверны и разнесение по счетам бухучета осуществлено правильно.

В небольших организациях вопрос о разделении на постоянные и переменные издержки решается достаточно просто:

• Предприятия, использующие для сбора затрат счета 20 и 26, к постоянным относят расходы, собранные на счете 26, а к переменным — на счете 20.
• Предприятиям, использующим счет 44 (торговым), придется разделить собранные на нем расходы на постоянные и переменные (отнеся к ним затраты на упаковку товаров, проценты и вознаграждения, выплачиваемые за продажу, с начислениями на них). К сумме выделенных на счете 44 переменных издержек добавится стоимость проданных товаров (счет 41).

Сложнее обстоит дело в больших организациях, использующих для сбора затрат все предназначенные для этого счета (20, 23, 25, 26, 44). Перед ними возникает вопрос об отнесении к постоянным или переменным издержкам затрат, собранных на счетах 23 и 25. Решение в отношении них принимает само предприятие в зависимости от конкретных условий производства, существующих на этом предприятии.

Например, оценка затрат, собранных на счете 23 (вспомогательное производство), зависит от их предназначения. При этом возможны следующие примеры возникновения переменных издержек:

• Счет 23 предназначен только для обеспечения нужд основного производства. В этом случае он будет ежемесячно полностью закрываться на счет 25, и его отнесение к тем или иным издержкам — это вопрос о том, как для этих целей расцениваются затраты, накопленные на счете 25.
• Вспомогательное производство обеспечивает нужды всего предприятия, что имеет место чаще всего. Т. е. счет 23 при закрытии распределяется между счетами 25 и 26. Тогда часть расходов, собранных на счете 23, однозначно попадет в постоянные издержки (вместе с затратами, собранными непосредственно на счете 26), а отнесение оставшейся части будет зависеть от того, как расцениваются затраты, учтенные на счете 25.
• Часть продукции вспомогательного производства продается на сторону, а оставшаяся либо обеспечивает только основное производство, либо нужды всего предприятия. В этом случае затраты на счете 23, относящиеся к продукции, реализуемой на сторону, будут расценены как переменные издержки, а остальная их часть — в зависимости от того, на какой счет (или счета) они попадут при ежемесячном закрытии счета 23.

Затраты, собираемые на счете 25, можно отнести как к постоянным, так и к переменным издержкам. С одной стороны, эти затраты не имеют непосредственного отношения к создаваемой продукции. Будучи цеховыми, они распределяемы и могут расцениваться как постоянные. С другой стороны, без них создание продукции невозможно, и цех функционирует именно потому, что в нем создается эта продукция.

Кроме того, разные виды продукции могут производиться на одном и том же оборудовании, амортизация которого будет отнесена в этом случае на счет 25. Аналогичная ситуация возникает в отношении учета электроэнергии и воды, используемых для производственных нужд, а также ряда других расходов. Т. е. чаще всего оправданным является включение затрат, собранных на счете 25, в состав переменных издержек. Для работы с ними такой вариант более удобен еще и потому, что произведенная готовая продукция, учитываемая до продажи на счете 43, попадает туда по производственной себестоимости (т. е. с включением в нее части распределяемых цеховых расходов).

Расчет переменных издержек производства

Как рассчитать переменные издержки? Очень просто. Чтобы найти их общую сумму за период, нужно сложить все издержки, которые определены как переменные.

Удобно использовать для этого бухгалтерские учетные данные по рассмотренным выше счетам бухучета. При этом надо принимать во внимание, что в бухучете нет деления на постоянные и переменные издержки, но разделить их таким образом позволяет существующий метод директ-костинга, согласно которому постоянные затраты можно списать в уменьшение финрезультата единовременно. Это затраты, учитываемые на счетах 26 и 44. Если все прочие затраты считать переменными (а это для счета 25 в достаточной степени обоснованно), то расчет переменных издержек существенно упрощается.

В рассмотренных нами выше ситуациях разделения затрат в маленьких и больших организациях это будет выглядеть так:

• Небольшие предприятия, использующие для сбора затрат только два счета (20 и 26), в качестве переменных учтут тот объем издержек, который в рассматриваемый период будет списан со счета 20 (если предприятие оказывает услуги) в дебет счета 90 или со счета 20 в дебет счета 43 (если речь идет о готовой продукции). В первом случае для периода, соответствующего отчетному, эта сумма может быть взята из строки 2120 отчета о финрезультатах. Во втором переменные затраты попадут в ту же строку формы 2, если объемы произведенной и проданной за период продукции совпадут.

О порядке внесения данных в строки отчета о финрезультатах читайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)»

• Торговые организации, использующие для учета затрат только один счет 44, выделят среди них те, которые определяются как переменные (затраты на упаковку товаров, проценты и вознаграждения, выплачиваемые за продажу, с начислениями на них), и, сложив их сумму со стоимостью проданного товара (которая будет равна объему списания со счета 41 в дебет счета 90), получат общую величину переменных издержек за рассматриваемый период. Взять эти данные напрямую из бухотчетности не получится.
• Крупные организации, использующие для учета затрат все существующие счета (20, 23, 25, 26, 44) и принявшие решение об отнесении расходов, собранных на счете 25, к переменным, переменные издержки за период определят как себестоимость готовой продукции, списанной со счета 20 в дебет счета 43, или как себестоимость услуг, списанную со счета 20 в дебет счета 90. Если организация не осуществляет торговую деятельность и у нее нет необходимости в разделении затрат, собранных на счете 44, то для отчетного периода объем переменных издержек по услугам также можно взять из строки 2120 отчета о финрезультатах. Данные по готовой продукции попадут в эту строку при совпадении объемов произведенной и проданной продукции за рассматриваемый период.

Таким образом, применение метода директ-костинга существенно упрощает расчет суммы переменных издержек. Если же этот метод не применяется, то формула переменных издержек будет выглядеть следующим образом:

ПИ = ∑ З,

где: ПИ — переменные издержки;

З — затраты, осуществленные в связи с непосредственным созданием реализованных товаров (работ, услуг) и учтенные в их себестоимости. Их надо суммировать, но при этом из них должны быть исключены расходы, попавшие в себестоимость при распределении счета 26.

Общие, средние (удельные) издержки

Суммарные издержки за период, складывающиеся из постоянных и переменных, называются общими издержками. Соответственно, общие суммы издержек каждой из образующих эту сумму групп называются общими постоянными и общими переменными издержками.

По каждой из указанных сумм можно определить средние (или удельные) издержки, которые рассчитываются как частное от деления общей суммы соответствующих издержек на количество произведенной за рассматриваемый период продукции. Средние (или удельные) издержки представляют собой издержки, приходящиеся на единицу произведенной продукции.

Можно рассчитать аналогичные показатели с разбивкой по видам продукции. Это даст возможность установить соответствующую цену на нее, а если она окажется существенно выше рыночной, то принять решение о прекращении выпуска или способах снижения затрат (на производство или управленческих).

Использование переменных издержек предприятия в финрасчетах

Переменные издержки задействованы в расчете таких важных экономических показателей, как:

• параметры точки безубыточности, в формуле которой присутствует как общая сумма переменных затрат за период (для расчета в денежном эквиваленте), так и средние переменные издержки, приходящиеся на единицу продукции (для расчета в количественном эквиваленте);

Посмотреть пример расчета точки безубыточности можно в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к К+ можно получить бесплатно.

• запас финансовой прочности, для расчета которого нужно значение объема реализации, определенного для точки безубыточности;
• критическая (минимально возможная) сумма переменных затрат, приходящаяся на единицу продукции;
• величина производственного рычага (левериджа);
• прибыльность отдельных видов продукции.

Расчет издержек, приходящихся на единицу продукции, позволяет вывести формулы расчета, на основании которых становится возможным прогноз затрат на любой объем производства.

О других коэффициентах, рассчитываемых в целях проведения экономического анализа, читайте в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета»

Итоги

Переменные издержки — показатель, представляющий особое значение для его применения в экономических расчетах. Вот почему особенно важным является правильность определения их объема.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ СНЕГОСПЛАВНЫХ ПУНКТОВ МГП «МОСВОДОКАНАЛ» РАСПОРЯЖЕНИЕ ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И РАЗВИТИЯ Г. МОСКВЫ 10 ноября 2004 г. N 21-Р (Д) В соответствии с постановлением Правительства Москвы от 29 апреля 2003 года N 304-ПП «О мерах по совершенствованию ценовой и тарифной политики в отраслях города в условиях рыночных отношений» и решением Межотраслевого совета по рассмотрению проектов регулируемых цен (тарифов) при Департаменте экономической политики и развития города Москвы (протокол заседания от 7 сентября 2004 года N 5): 1. Утвердить и ввести в действие с 1 мая 2005 года Методику расчета расходов по содержанию и эксплуатации снегосплавных пунктов МГП «Мосводоканал» согласно приложению. 2. Управлению ценовой и тарифной политики Департамента экономической политики и развития города Москвы: 2.1. Довести настоящее распоряжение до сведения Департамента финансов города Москвы, Департамента жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства города Москвы, префектур административных округов города Москвы, МГП «Мосводоканал». Руководитель Департамента М.Е. Оглоблина 10 ноября 2004 г. N 21-Р Приложение к распоряжению Департамента экономической политики и развития города Москвы от 10 ноября 2004 года N 21-Р МЕТОДИКА РАСЧЕТА РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ СНЕГОСПЛАВНЫХ ПУНКТОВ МГП «МОСВОДОКАНАЛ» Методика расчета расходов по содержанию и эксплуатации снегосплавных пунктов (ССП) разработана во исполнение рекомендаций Межотраслевого совета по рассмотрению проектов регулируемых цен (тарифов) при Департаменте экономической политики и развития города Москвы (протокол от 29.10.2003 N 3) на основании утвержденного руководителем Комплекса городского хозяйства Москвы П.Н. Аксеновым Регламента эксплуатации снегосплавных пунктов, расположенных на канализационных каналах МГП «Мосводоканал» и технологической карты снегосплавного пункта, а также рабочих проектов на строительство ССП, выполненных институтами «Каналстройпроект» и «МосводоканалНИИпроект». В расходы по содержанию и эксплуатации ССП включаются: — обслуживание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и сетей, их ремонт (включая капитальный, текущий и профилактический); — очистка сооружений ССП от мусора с последующим его вывозом на полигоны захоронения ТБО. В соответствии с порядком эксплуатации снегосплавных пунктов расходы, связанные с обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом оборудования, зданий, сооружений и сетей и не зависящие от количества принятого и утилизированного снега, относятся к нормативным условно-постоянным. Расходы, связанные с работой и эксплуатацией снегосплавных пунктов, оборудования и механизмов в период приема и утилизации снега, относятся к условно-переменным. Расходы по содержанию и эксплуатации снегосплавных пунктов в зависимости от видов финансирования делятся на: — нормативные условно-постоянные — оплачиваются ДЖКХиБ в соответствии с заключенным контрактом; — условно-переменные — оплачиваются дорожными организациями в виде платы за прием привезенного снега по утвержденной в установленном порядке расценке на прием 1 куб. м снега; — расходы по очистке снегосплавных камер и песколовок от мусора, образующегося в результате таяния снежной массы, с последующим его вывозом на полигоны захоронения ТБО, которые оплачиваются ДЖКХиБ исходя из объема фактически выполненных работ в соответствии с заключенным контрактом. 1. Расчет нормативных условно-постоянных расходов В нормативные условно-постоянные расходы включаются: — основная и дополнительная заработная плата рабочих; — единый социальный налог; — амортизационные отчисления на полное восстановление; — электроэнергия (насосное оборудование); — расходы по содержанию спецмеханизмов (типа «Погрузчик» и «Бульдозер»); — расходы на транспорт (типа «Газель»); — техническое обслуживание оборудования; — ремонт (сооружений и оборудования); — прочие расходы. Для расчета нормативных условно-постоянных расходов (в днях) принимаются два периода: — период эксплуатации снегосплавных пунктов продолжительностью 196 (197 в високосный год) дней и включающий в себя подготовку ССП к работе в зимний период, непосредственно зимний период и подготовку к содержанию ССП в летний период; — период межсезонья продолжительностью 169 дней. Нормативные условно-постоянные расходы рассчитываются на 1 календарный день как в период эксплуатации, так и в период межсезонья. 1.1. Расходы на основную и дополнительную заработную плату рассчитываются исходя из численности рабочих, занятых эксплуатацией и обслуживанием установленного на ССП оборудования, предусмотренной Регламентом эксплуатации снегосплавных пунктов (раздел 5 «Количество персонала для обслуживания ССП») и технологической картой, определяющими схему рабочих мест снегосплавного пункта. При этом учитывается, что 45% рабочих ССП в период межсезонья переводятся в другие подразделения МГП «Мосводоканал» для проведения работ на канализационных сетях, а затраты на их содержание учитываются по месту выполнения работ. Расходы на основную и дополнительную заработную плату рабочих ССП в расчете на один день определяются по формуле: 1) в период эксплуатации: ЗПр.эксплуатации = Чр.э. x ЗПмес x n x x Кизп/30,5 (руб./день); 2) в период межсезонья: ЗПр.межсезонья = Чр.м/с x ЗПмес x n x x Кизп/30,5 (руб./день), где: ЗПр.эксплуатации, ЗПр.межсезонья — расходы на основную и дополнительную заработную плату в день в период эксплуатации и межсезонья соответственно, руб./день; Чр.э., Чр.м/с — численность рабочих, занятых обслуживанием и эксплуатацией одного ССП в период эксплуатации и межсезонья, чел.; ЗПмес — заработная плата одного рабочего в месяц в текущем году, руб./мес.; n — количество снегосплавных пунктов, шт.; Кизп — индекс, учитывающий рост заработной платы на предстоящий год в соответствии с основными макроэкономическими показателями прогноза социально-экономического развития г. Москвы. Для расчета расходов в день принимается средняя продолжительность месяца 30,5 дня. 1.2. Единый социальный налог (ЕСН) рассчитывается в соответствии с законом Российской Федерации о едином социальном налоге относительно начисленной основной и дополнительной заработной платы. 1.3. Расходы по амортизации основных средств рассчитываются исходя из стоимости переданного в хозяйственное ведение, принятого на баланс и зарегистрированного в установленном законом порядке оборудования, зданий и сооружений и норм амортизационных отчислений, применяемых в соответствии с методикой ведения бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Расходы на амортизацию в день в периоды эксплуатации и межсезонья определяются по формуле: Б x На Ар.эксплуатации (Ар.межсезонья) = —————— (руб./день), 100 x 365 (366) дн. где: Ар.эксплуатации (Ар.межсезонья) — амортизация в день в периоды эксплуатации и межсезонья соответственно, руб./день; Б — балансовая стоимость оборудования, руб.; На — норма амортизационных отчислений, %. Основные средства, первоначальная стоимость которых составляет до 10000 рублей, предусматриваются планом приобретения основных средств и включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (ст. 256 «Амортизационное имущество», гл. 25 Налогового кодекса). 1.4. Расходы на электроэнергию рассчитываются исходя из номинальной мощности насосного оборудования и круглосуточного режима его работы в зимний период, за исключением времени, требующегося для очистки сооружений от мусора, образующегося в результате таяния снежной массы. При расчете затрат на электроэнергию принимается условие проектной загрузки снегосплавных пунктов. Расчет норматива на электроэнергию на 1 день в период эксплуатации производится на каждый тип оборудования по формуле: Рн x Сэ x (Дз — О) x t x «эта» x Киэ Ээксплуатации = ———————————— (руб./день), Дэ где: Ээксплуатации — расходы на электроэнергию в день в период эксплуатации, руб./день <*>; Рн — номинальная мощность насосного оборудования на всех снегосплавных пунктах, кВтч; Сэ — тариф на электрическую энергию на текущий год, руб./кВтч; Дз — продолжительность зимнего периода — 166 (167 в високосный год) дн.; О — количество дней остановок ССП на очистку за сезон, дн.; t — время работы оборудования в сутки, часов; t = 24 часа; «эта» — коэффициент полезного действия, определенный из технической характеристики оборудования; Киэ — индекс цен, учитывающий рост тарифов на предстоящий год в соответствии с основными макроэкономическими показателями прогноза социально-экономического развития г. Москвы; Дэ — продолжительность периода эксплуатации — 196 (197 в високосный год) дн. ———————————— <*> Оплата за электроэнергию производится по фактическим затратам в пределах норматива. 1.5. Расходы на содержание спецмеханизмов (погрузчики) рассчитываются на основании договоров аренды спецмеханизмов на зимний период, заключаемых предприятием с арендодателями по результатам проведенного конкурса. Расходы рассчитываются на 1 день периода эксплуатации по формуле: N x Cм x 24 x Дз Мэксплуатации = —————- (руб./день), Дэ где: Мэксплуатации — расходы на аренду спецмеханизмов в день в период эксплуатации, руб./день; N — количество арендуемых спецмеханизмов, определенное в соответствии с Регламентом эксплуатации ССП (раздел 4 «Распределение спецмеханизмов и автотранспорта»), ед.; См — эксплуатационные расходы на 1 машиночас работы спецмеханизмов, определенные по Сборнику цен эксплуатации строительных машин, утвержденному Московским центром ценообразования в строительстве «Мосстройцены», руб./час; 24 — время аренды в сутки, час; Дэ — продолжительность периода эксплуатации — 196 (197 в високосный год) дн.; Дз — продолжительность зимнего периода — 166 (167 в високосный год) дн. 1.6. Расходы на транспорт (грузопассажирский) рассчитываются в соответствии с Регламентом эксплуатации ССП. В расчет принимаются количество и время работы транспорта, обеспечивающие технологическое обслуживание снегосплавных пунктов (раздел 4 «Распределение спецмеханизмов и автотранспорта»). Расчет производится отдельно по каждой марке автомобиля на 1 день по формуле: 1) в период эксплуатации: Т1 + Т2 + … + Тi Тэксплуатации = —————— (руб./день); Дэ Т1, 2, …, i = Cm x N x «дельта»а x t (руб.) 2) в период межсезонья: Тмежсезонья = Т1 + Т2 + … + Тi (руб./день), Т1, 2, …, i = Cm x N x t (руб.), где: Тэксплуатации (Тмежсезонья) — расходы на транспорт в периоды эксплуатации и межсезонья соответственно, руб./день; Т1, Т2, …, Тi — транспортные расходы по каждой марке автомобиля, руб.; Сm — эксплуатационные расходы на 1 машиночас работы каждого автотранспорта в соответствии с прейскурантом, утвержденным МГП «Мосводоканал», руб./час; N — количество единиц каждого вида техники, обеспечивающее технологическое обслуживание ССП, предусмотренное Регламентом эксплуатации снегосплавных пунктов, ед.; «дельта»а — количество дней работы каждого вида автотранспорта в период эксплуатации, предусмотренное Регламентом, дн.; t — время работы каждого вида транспорта в сутки, час. 1.7. Расходы на техническое обслуживание оборудования рассчитываются на основании договоров на обслуживание в период эксплуатации сепаратор-дробилок и электрооборудования, заключаемых с подрядными организациями, занимающимися их ремонтом, наладкой и техническим обслуживанием в период эксплуатации, в расчете на 1 день по формуле: SUM по договорам ТОэксплуатации = —————- (руб./день). Дэ 1.8. Расходы на все виды ремонта — капитальный, текущий, профилактический — отражаются по месту проведения в размере фактических затрат в пределах утвержденного в ДЖКХиБ плана проведения ремонтных работ, обеспечивающих надежное и безопасное функционирование производственно-технических объектов, предотвращение и ликвидацию аварийных ситуаций. Из опыта эксплуатации ССП наибольший удельный вес профилактических и ремонтных работ, предусмотренных планом, выполняется в период межсезонья. Расходы на ремонт в расчете на 1 день определяются по формуле: 1) в период эксплуатации: SUMРэ Рэ = —— (руб./день); Дэ 2) в период межсезонья: SUMРм/с Рм/с = ——- (руб./день), Дм/с где: Рэ (Рм/с) — расходы на ремонт в период эксплуатации и межсезонья соответственно, руб./день; SUMРэ (SUMPм/c) — ремонтные работы в период эксплуатации (межсезонья), предусмотренные планом проведения ремонтных работ, руб.; Дм/с — продолжительность периода межсезонья, дн. 1.9. Прочие расходы рассчитываются в соответствии с порядком, действующим для прямых расходов, и включают в себя: — заработную плату инженерно-технических работников и обслуживающего персонала; — единый социальный налог; — электроэнергию; — коммунальные услуги; — транспортные расходы (легковой); — расходы на содержание, обслуживание АСУ и техническое сопровождение программного обеспечения; — оформление договоров аренды земли и арендную плату; — регистрацию прав хозяйственного ведения на оборудование, сооружения и недвижимое имущество; — услуги связи, типографские, почтово-телеграфные расходы; — расходы на охрану труда и технику безопасности; — расходы на подготовку кадров; — услуги сторонних организаций (дератизация помещений, вывоз мусора, техобслуживание пожарной сигнализации, мониторинг окружающей среды, оплата услуг за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов и т.д.); — канцелярские принадлежности и расходные материалы; — другие расходы, связанные с производством, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прочие расходы в расчете на 1 день принимаются равномерно в течение года. Расчет расходов на заработную плату инженерно-технических работников и обслуживающего персонала производится на основании нормативной численности работников предприятия по следующей формуле: Читр x 3п.мес x 12 x Кизп ЗПитр = ————————- (руб./день), 365 (366) где: ЗПитр — расходы на заработную плату на текущий год, руб./день; Читр — численность инженерно-технических работников по нормативу, равному 1 человек на 1 ССП, чел., при наличии в эксплуатации 29 ССП. На каждый дополнительно введенный ССП норматив численности ИТР увеличивается на 0,5 человека, а при выводе уменьшается соответственно; Зп.мес — средняя заработная плата ИТР и обслуживающего персонала за месяц на текущий год, руб./мес.; Кизп — индекс, учитывающий рост заработной платы на предстоящий год в соответствии с основными макроэкономическими показателями прогноза социально-экономического развития г. Москвы; 12 — количество месяцев в году, мес. Единый социальный налог (ЕСН) рассчитывается в соответствии с законом Российской Федерации о едином социальном налоге относительно начисленной заработной платы. Расходы на электроэнергию, которая требуется для освещения территории, отопления производственно-бытовых помещений обслуживающего персонала и хозяйственных нужд, рассчитываются по фактическим расходам на электроэнергию прошлого сезона с учетом коэффициента инфляции. Прочие, включенные в п. 1.9 «Накладные расходы», определяются на основе фактических данных предыдущего периода, их динамики за ряд лет и намечаемых в планируемом периоде изменений. Всего нормативные условно-постоянные расходы на содержание и эксплуатацию снегосплавных пунктов в день составляют: 1) в период эксплуатации: SUMрасходы периода эксплуатации = (ЗПр.э. + ЕСНэ + Ар.э. + Ээ + + Мэ + Тэ + TOэ + Pэ + HPэ) x R; 2) в период межсезонья: SUMрасходы периода эксплуатации = (ЗПр.э. + ЕСНэ + Ар.э. + Ээ + + Мэ + Тэ + TOэ + Pэ + HPэ) x R; Нормативные условно-постоянные расходы за весь период эксплуатации: SUMрасходов в день x Дэ. Нормативные условно-постоянные расходы за весь период межсезонья: SUMрасходов в день x Дм/с, где: R — рентабельность (5%) на развитие производства; Дэ — продолжительность периода эксплуатации — 196 (197) дн.; Дм/с — продолжительность периода межсезонья — 169 дн. 2. Расчет условно-переменных расходов — цена (расценка) на прием 1 куб. м снега Расценка на прием снега на снегосплавные пункты рассчитывается на 1 куб. м принимаемого снега. Для этого определяются суммарные расходы, возникающие при обеспечении непрерывного технологического процесса приема снега. Суммарные расходы делятся на объем снега, рассчитанный на проектную производительность ССП в соответствии с технической документацией (в том числе Регламентом). Суммарные расходы, возникающие при обеспечении непрерывного технологического процесса приема снега, включают в себя следующие составляющие: — электроэнергию; — транспорт; — водоотведение. 2.1. Расходы на электроэнергию на 1 куб. м снега рассчитываются исходя из суммарной номинальной мощности сепаратор-дробилок и постоянного режима работы в зимний период, за исключением времени, требующегося для очистки сооружений от накопившегося осадка. Расчет производится по следующей формуле: Рсд x «эта» x t x Сэ x Киэ x (Д1 — О) Эсд = ————————————- (руб./куб. м) Q где: Эсд — расходы на электроэнергию, руб/куб. м <**>; Рсд — номинальная мощность сепаратор-дробилок на всех снегосплавных пунктах, кВт; t — время работы оборудования в сутки, час.; Сэ — тариф на электрическую энергию, руб./кВтч; «эта» — коэффициент полезного действия, определенный из технической характеристики оборудования; Q — проектный объем снега, куб. м: Q = Пp x D x n (куб. м), где: Пр — максимальная суточная производительность ССП в соответствии с проектной документацией, куб. м/сут.; D — продолжительность приема снега за сезон одним ССП, дн.; N — количество снегосплавных пунктов, шт. ———————————— <**> Оплата за электроэнергию производится по фактическим затратам в пределах норматива. 2.2. Расходы на транспорт рассчитываются исходя из количества и времени работы кранов, каналоочистительных машин и автонасосов, предусмотренных Регламентом эксплуатации ССП (раздел 4 «Распределение спецмеханизмов и автотранспорта»). Кроме того, в транспортные расходы включается стоимость аренды бункеровозов и талонов на вывоз крупногабаритного поверхностного мусора (не поддающегося дроблению и просеиванию через сепаратор-дробилки), завозимого вместе со снежной массой. Расходы на транспорт рассчитываются отдельно по каждой марке автомобиля. Транспортные расходы на 1 куб. м снега рассчитываются по формуле: (T1 + Т2 + … + Тi) Т = ——————— (руб./куб. м); Q Т1, 2, …, i = Cm x N x «дельта»m x t (руб.), где: Т — расходы на транспорт, руб./куб. м; T1, T2, …, Ti — транспортные расходы по каждой марке автомобиля, руб.; Сm — стоимость 1 моточаса работы машин, руб/час; N — количество единиц каждой техники согласно Регламенту, ед.; «дельта»m — продолжительность работы каждого вида техники в сезоне, дн.; t — время работы каждого вида техники в сутки, час. При определении объемов крупногабаритного поверхностного мусора, завозимого на ССП вместе со снежной массой, принимается средняя засоренность 1 куб. м снега по фактическим данным эксплуатации CCП <***>. ———————————— <***> В период максимальной загрузки ССП (сезон 2003-2004 гг.) объем мусора составил 0,21 куб. м в 1000 куб. м принятого снега, или 316 контейнеров за зимний период. 2.3. Расходы на водоотведение рассчитываются исходя из действующего на момент расчета цены (расценки) тарифа на водоотведение талой воды, получаемой от плавления снега с плотностью 0,4 т/куб. м. Расчет производится по формуле: Св x Кив x gсн B = ————— (pyб./куб. м), gв где: В — затраты на водоотведение, руб./куб. м; Св — тариф на прием сточных вод, руб./куб. м; Кив — индекс, учитывающий рост цен на услуги водоотведения предстоящего года в соответствии с основными макроэкономическими показателями прогноза социально-экономического развития г. Москвы; gсн — плотность снега, равная 0,4 т/куб. м; gв — плотность воды, равная 1,0 т/куб. м. Цена (расценка) на прием 1 куб. м снега снегосплавными пунктами МГП «Мосводоканал» рассчитывается по формуле: Ц = (Эc»дельта» + T + B) x R (руб./куб. м), где: Ц — цена (расценка) на прием 1 куб. м снега, руб./куб. м; R — рентабельность (5%). 3. Порядок оплаты работ по очистке снегосплавных камер и песколовок от мусора В соответствии с Регламентом эксплуатации снегосплавных пунктов выполняются работы по очистке сооружений ССП от мусора, образующегося в результате таяния снежной массы, с последующим его вывозом на полигоны захоронения ТБО. Указанные работы выполняются силами подрядных организаций, определяемых по результатам конкурса на выполнение работ городского заказа, и финансируются ДЖКХиБ по факту их выполнения в соответствии с заключенным контрактом.

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу «поведения» затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными.
Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности. Эти затраты могут зависеть от продолжительности труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости гостиничного обслуживания, от числа туристов и т. п.
Затраты относятся к переменным, если их величина зависит от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать (при увеличении продолжительности тура увеличиваются расходы на питание туристов), так и уменьшаться (при увеличении продолжительности тура расходы по гостиничному обслуживанию сокращаются). Это проиллюстрировано на рис. 1.1. Один из интересных аспектов поведения переменных расходов заключается в том, что эти издержки постоянны в расчете на единицу продукции, услуги. Хотя и здесь есть одна тонкость, связанная с системой скидок с цены услуг при групповом туризме, однако поведение переменных затрат на единицу продукции, услуги не изменяется — возрастает или снижается лишь их уровень на единицу продукции, услуги.

Рис.1.1. Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции, услуги в зависимости от объёма оказанных услуг

Данные о переменных затратах используются для установления трансфертных цен.
Трансфертная цена — это цена на продукцию или услуги, оказываемые одним подразделением (сегментом) крупной децентрализованной организации другому подразделению той же организации. Эти цены часто рассматриваются как заменитель рыночной цены во внутренних операциях компаний, включающих по крайней мере один центр прибыли или центр инвестиций.
Переменные расходы включают те расходы, которые сразу относятся на счет 20 «Основное производство» или списываются в конце отчетного периода на счет 20 со счета 25 «Общепроизводственные расходы», на котором они накапливались в течение месяца.
Постоянные затраты — это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).
Постоянные затраты на единицу услуг изменяются обратно пропорционально изменению объема оказанных услуг. Эти затраты в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся на одноименном счете. В зависимости от способа учета затрат они могут списываться в конце месяца на счет 20 «Основное производство», на котором формируется себестоимость турпродукта, или, минуя счет 20, сразу списываются на реализацию услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является их деление на и бесполезные
Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму затрат — полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе: полезные (холостые), которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.

Zconst = Zполезные + Zбесполезные

При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой — могут быть постоянными.
Бессмысленно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности в абстрактной форме, ибо истина всегда конкретна.
На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:
1. фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
2. производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, предприятие выплачивает проценты на заемный капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия предприятия);
3. недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала (рис. 1.2). Примерами такой скачкообразности являются расходы на содержание административно-управленческого персонала, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Рис.1.2. Изменение постоянных расходов в зависимости от объема производства

Переменный характер затрат хорошо виден на длительных интервалах; внутри каждого интервала сильнее проявляется их постоянный характер.
Ошибки, возникающие из-за условности и относительности деления затрат на постоянные и переменные, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его. Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.
Функциональная зависимость постоянных, переменных и валовых издержек от объема оказания услуг и объема продаж представлена на рис. 1.3.

Какие затраты являются переменными

Переменными затратами считаются такие издержки, которые в процессе изготовления продукции (или иного производственного процесса) меняются параллельно с динамикой объемов ее выпуска. Однако переменными могут называться не только производственные, но и не связанные с производственным процессом затраты. Примером последних служат складские, упаковочные, транспортные издержки.

Условно можно сказать, что переменные издержки характеризуют стоимостное значение производимого товара, в то время как постоянные — цену компании.

Переменные затраты включают в себя расходы на:

• закупку сырья и материалов;
• на комплектующие и запчасти для производственного оборудования;
• связанные со сбытом готовой продукции (на транспортировку, хранение и т. д.);

Как учитывать транспортные расходы в налоговом учете у поставщика и покупателя, объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

• на основную сдельную зарплату рабочим;
• на электроэнергию и топливо, которые расходуются при производстве.

Примеры прямых переменных затрат

К прямым переменным издержкам относят:

• расходы на реализацию, включая размер комиссионных торговым агентам;
• комплектующие, материалы;
• энергетические затраты на производственный цикл;
• транспортные затраты;
• затраты на технологические нужды.

Совокупные переменные затраты

К совокупным переменным издержкам относят расходы, которые изменяются параллельно изменению производственных объемов в пределах потенциальной способности производственных мощностей.

Совокупные переменные затраты непосредственно зависят от показателя бизнес-активности компании и представляют собой суммарные переменные издержки, направленные на выпуск определенного количества продукции одного вида или заданный объем готовой продукции разного ассортимента.

Условно-переменные затраты

К условно-переменным затратам следует относить издержки, прямо связанные с объемом выпуска и сбыта товарной продукции. В течение всей производственно-хозяйственной деятельности компании они меняются по количеству, структуре и качеству.

Условно-переменные издержки также могут изменяться в связи со сменой бизнес-активности, хотя в отличие от переменных затрат это происходит не так явно.

Примером таких затрат является выплата сдельной зарплаты рабочим или процентов менеджерам по продажам.

Удельные переменные затраты

К удельным переменным расходам относят переменные затраты, связанные с единицей реализованной продукции. Удельные переменные издержки указывают на то, какая часть переменных затрат приходится на каждую единицу ТМЦ.

Как рассчитать переменные затраты фирмы

Формула переменных затрат имеет следующий вид:

ПрЗ = ОЗ – ПЗ,

где: ПрЗ — переменные затраты;

ОЗ — общие расходы;

ПЗ — постоянные расходы.

Как рассчитываются средние переменные затраты

Для расчета средних переменных затрат (СрПЗ) применяется формула:

СрПЗ = ПрЗ / Q,

где: ПрЗ — переменные издержки;

Q — количество готовой продукции в натуральных единицах.

О том, как готовая продукция отражается в балансе, читайте в нашей статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе?».

Примеры переменных затрат

По принятым в международной среде стандартам финотчетности переменные затраты в производстве разделяют на косвенные и прямые. К косвенным производственным издержкам относят расходы, которые демонстрируют прямую зависимость от изменения объемов хоздеятельности, но в силу ряда технологических производственных нюансов их невозможно прямо отнести на производимую предприятием продукцию. В то же время прямые переменные расходы в полном объеме, исходя из данных первичного бухучета, можно непосредственно относить на себестоимость выпускаемой продукции.

Подробнее о разделении затрат на группы читайте в нашей статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

• на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
• основные материалы, сырье и комплектующие;
• электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

• сырье, используемое в комплексных производствах;
• затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Также советуем ознакомиться с порядком разделения расходов на косвенные и прямые в целях налогообложения. Подробнее об этом — в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

53. Виды затрат: переменные, постоянные, смешанные

Для прогнозирования потенциального объема прибыли предприятию необходимо сопоставлять выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, которые подразделяются на переменные, постоянные и смешанные.

К переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и т. д. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

Постоянные затраты – это затраты, которые не изменяются в зависимости от роста или сокращения объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др. Следует четко определять природу затрат, например, затраты на электроэнергию. Для одних видов бизнеса – это сравнительно постоянные затраты, а для других (например алюминиевая промышленность) – один из основных потребляемых ресурсов.

Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, проведение текущего ремонта оборудования и др.

В связи с небольшим удельным весом смешанных затрат основное внимание уделяется определению доли переменных и постоянных расходов в структуре затрат предприятия и определению влияния их изменения на величину прибыли.

Прирост прибыли зависит от относительного уменьшения переменных или постоянных затрат. Поэтому можно определить так называемый эффект производственного рычага, который показывает какой пророст прибыли от продаж обеспечивает каждый процент прироста объемов продаж при сложившейся структуре издержек.

При повышении доли постоянных затрат увеличивается уровень производственного рычага, а следовательно, повышается степень риска недополучения выручки, необходимой для покрытия постоянных расходов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке