При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности

При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности, регулирующие учетную политику

В международных стандартах финансовой отчётности регулирование учетной политики представлено в стандарте МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение

2. Изменения в учетных оценках

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками / корректировками относятся к сфере действия МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Учетная политика — это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

Изменение учетной оценки — корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива.

Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах — это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,

2. неправильное применение учетной политики,

3. недосмотр и неправильное толкование объекта,

4. намеренное искажение.

Ретроспективное применение — это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности — это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. не представляется возможным определить влияние ошибки;

2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Перспективное применение — предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

Выбор и применение учетной политики

При утверждении учетной политики применяйте соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).

Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, Основных положений и недавних публикаций. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий.

Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности.

Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.

При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила.

В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила.

Применение МСФО до его вступления в силу не является добровольным изменением учетной политики.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.

В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.

Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние, как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:

1. название соответствующего стандарта;

2. изменения в учетной политике, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

3. влияние на настоящее и будущее.

4. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

5. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

6. как и когда принимались изменения учетной политики — при неосуществимости ретроспективного применения.

7. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.

При выпуске нового МСФО, который пока не вступил в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения в будущем.

По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:

1. характер предстоящих изменений учетной политики;

2. дата вступления в силу МСФО и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

3. обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Учитывайте изменение оценки, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием.

Раскрытие информации.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

— за последний отчетный период — пересчитать сопоставимую информацию;

— за период, предшествующий последнему отчетному периоду — скорректировать входящие сальдо.

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности.

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

— по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

— влияние на показатель прибыли на акцию;

— величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

— описание того, как и когда была исправлена ошибка — в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода, для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Сравнительная характеристика учетной политики по МСФО и по Законодательству Республики Беларусь представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Сравнительная характеристика учетной политики по МСФО и по Законодательству Республики Беларусь

Позиции

Сходство

Различия

Отражение в учетной политике

В учетной политике отражаются способы ведения бухгалтерского учета. Их описание обычно занимает много места

В учетной политике отражаются правила, по которым составляется отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы

Утверждение учетной политики

Положение устанавливает четкий порядок утверждения учетной политики. Ее разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель одобряет и издает приказ об утверждении

МСФО не регламентирует порядок утверждения учетной политики. Этот вопрос организация решает самостоятельно

Выдержки из учетной политики

Промежуточная отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если последняя не менялась со времени составления бухгалтерской отчетности за предшествующий год

Выдержки из учетной политики отражаются как в годовой финансовой отчетности, так и в промежуточной (особенности признания и оценки статей отчетности)

Бухгалтерские оценки

Изменение бухгалтерских оценок Положение не регулирует, отдельные указания встречаются в других нормативных актах по бухгалтерскому учету (например, в Инструкции по применению Типового плана счетов, комментарий к сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»)

МСФО 8 детально регулирует вопросы отражения в отчетности изменения бухгалтерских оценок

Ошибки

Выявленные ошибки отражаются в текущем периоде в составе внереализационных доходов и расходов. Вопрос их существенности не рассматривается

При обнаружении существенных ошибок МСБУ/МСФО 8 предполагает ретроспективный пересмотр отчетности за прошлые отчетные периоды

Т1. ТЕСТЫ К МСФО 1, IAS 1

1. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

  1. являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

  2. не относятся к сфере МСФО;

  3. никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

Ответ: 2

2. Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

  1. достаточными;

  2. отсутствующими;

  3. всесторонними.

Ответ: 1

3. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

  1. раскрытия информации о принятой учетной политике;

  2. пояснений;

  3. представления объяснительной записки;

ничем из вышеперечисленного.

Ответ: 4

4. Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

  1. требуется обеспечить выполнение положений МСФО;

  2. информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;

  3. создается актив по отложенному налогу.

Ответ: 2

5 Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

  1. 6 месяцев;

  2. 1 года;

  3. обозримого будущего.

Ответ: 3

6. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

  1. июня;

  2. декабря;

  3. октября, ноября и декабря.

Ответ: 3

7. В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

  1. кредиторская задолженность поставщику;

  2. дебиторская задолженность;

  3. резерв.

Ответ: 1

8. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

  1. сопоставимость показателей за различные периоды;

  2. отсутствие изменений в учетной политике;

  3. отсутствие новых МСФО.

Ответ: 1

9. Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

  1. в составе выручки;

  2. двумя отдельными статьями;

  3. свернуто, отдельной статьей.

Ответ: 3

10. Возмещение резервов следует отражать:

  1. в качестве актива в бухгалтерском балансе;

  2. в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о прибылях и убытках;

  3. отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Ответ: 2

11. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

  1. с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

  2. в целом в порядке изменения ликвидности;

  3. или 1, или 2.

Ответ: 3

12. Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой бухгалтерского баланса является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

  1. краткосрочное обязательство;

  2. долгосрочное обязательство;

  3. условное обязательство.

Ответ: 1

13. Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой вашего бухгалтерского баланса является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

1. краткосрочное обязательство;

2. долгосрочное обязательство;

3. условное обязательство.

Ответ: 2

14. Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

1. краткосрочное;

2. долгосрочное;

3. условное;

Ответ: 2

15. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках

Выручка

Прочие доходы

Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства

Сырье и расходные материалы

Расходы на вознаграждение работникам

Амортизационные расходы

Прочие расходы

Совокупные расходы

(X)

Прибыль

расходы отражены в соответствии:

  1. с их характером;

  2. со структурой себестоимости продаж;

  3. с их функциональным назначением;

Ответ: 1

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *