Прибыль от реализации основных средств

Прибыль от реализации основных средств: новый порядок расчета

5 апреля через «Российскую газету» Госкомстат сообщил, что он больше не будет публиковать индекс-дефлятор для корректировки налогооблагаемой прибыли. Это связано с изменением порядка расчета этой прибыли, происшедшим в 2002 г. Каков новый порядок?

Госкомстат сообщал индекс-дефлятор ежеквартально начиная с 1996 г. Этот показатель применялся для индексации стоимости проданных основных средств и другого имущества предприятий. Такой порядок был установлен п.4 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В 2002 г. прибыль от реализации основных средств рассчитывается по правилам гл.25 Налогового кодекса. Согласно ст.268 Кодекса, чтобы определить прибыль, нужно из продажной цены вычесть:

• первоначальную стоимость основного средства, уменьшенную на сумму начисленной амортизации;
• расходы, непосредственно связанные с реализацией основного средства, в частности на его хранение, обслуживание и транспортировку.

Если основное средство приобретено в текущем году, первоначальная стоимость — это сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (ст.257 НК РФ). Исключение составляют только налоги, которые учитываются в составе расходов. Например, НДС по основным средствам, которые будут использоваться для производства продукции, не облагаемой этим налогом.

Если основное средство приобретено до 2002 г., его первоначальная стоимость зависит от выбранного в 2002 г. способа начисления амортизации в целях налогообложения. Если предприятие выбрало линейный способ, основное средство учитывается по восстановительной стоимости (первоначальная стоимость с учетом переоценок). Если же амортизация начисляется по нелинейному способу, тогда основное средство приходуется в налоговом учете по остаточной стоимости (п.10 ст.258 НК РФ).

Пример. 30 апреля 2002 г. ЗАО «Восток» продало компьютер за 14 400 руб. (в том числе НДС — 2400 руб.). Он был приобретен в феврале 2002 г. за ту же цену. Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась линейным способом. В налоговом учете основное средство отнесено к третьей группе со сроком полезного использования четыре года (48 месяцев). Такой же срок полезного использования определен и для бухгалтерского учета.

Рассчитаем месячную норму амортизации:

1 : 48 мес. x 100% = 2,0833.

Сумма амортизации за два месяца (март — апрель) равна:

(14 400 руб. — 2400 руб.) x 2,083% x 2 мес. = 500 руб.

Бухгалтер «Востока» должен сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

• 14 400 руб. — отражена выручка от реализации компьютера;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 2400 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

• 14 400 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

• 12 000 руб. (14 400 — 2400) — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 11 500 руб. (12 000 — 500) — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99

• 500 руб. (14 400 — 2400 — 11 500) — отражена прибыль от реализации компьютера.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. выручка от реализации компьютера за вычетом НДС — 12 000 руб. (14 400 — 2400) — отражается по строке 010 листа 02, а его остаточная стоимость — 11 500 руб. — указывается на этом же листе по строке 020.

Примечание. Реализуя основное средство, предприятие может получить не только прибыль, но и убыток. В этом случае нужно применить положения ст.268 Налогового кодекса. В п.3 этой статьи сказано, что убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов. Но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Чтобы определить его, бухгалтеру нужно из срока полезного использования реализованного основного средства вычесть фактический срок его эксплуатации.

Пример. 30 мая 2002 г. ООО «Парамон» за 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.) реализовало швейную машину. Она была приобретена в декабре 2001 г. Ее первоначальная стоимость и по налоговому, и по бухгалтерскому учету равна 70 000 руб. Машина включена в пятую амортизационную группу, срок полезного использования — восемь лет (96 месяцев). Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислялась линейным способом. Затраты по демонтажу и транспортировке составили 700 руб.

Рассчитаем месячную норму амортизации:

1 мес. : 96 мес. x 100% = 1,04%.

Исходя из этой нормы, сумма амортизации за пять месяцев эксплуатации (январь — май) составит:

70 000 руб. x 1,04% x 5 мес. = 3640 руб.

Бухгалтер «Парамона» должен сделать такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

• 60 000 руб. — отражена выручка от реализации машины;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 10 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

• 60 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

• 70 000 руб. — списана первоначальная стоимость машины;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 3640 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

• 66 360 руб. (70 000 — 3640) — списана остаточная стоимость машины;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 23

• 700 руб. — списаны расходы на демонтаж и транспортировку машины;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

• 17 060 руб. (60 000 — 10 000 — 66 360 — 700) — отражен убыток от реализации машины.

Период, в течение которого будет списываться убыток от реализации машины, равен 91 месяцу (96 — 5). Таким образом, бухгалтер «Парамона» ежемесячно начиная с мая 2002 г. должен включать в состав прочих расходов сумму убытка в размере 187,47 руб. (17 060 руб. : 91 мес.).

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. выручка от реализации швейной машины за вычетом НДС — 50 000 руб.

1.2. Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества

(60 000 — 10 000) — отражается по строке 010 листа 02.

По строке 020 того же листа указывается сумма 50 374,94 руб. Эта величина включает в себя:

часть остаточной стоимости машины и расходов, связанных с реализацией (67 060 руб.), в пределах выручки от реализации — 50 000 руб.;

убыток от реализации, включенный в состав прочих расходов в мае и июне 2002 г., — 374,94 руб. (187,47 руб. x 2 мес.).

Внимание! Выручка от реализации основного средства в налоговом учете является доходом от реализации прочего имущества. В зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения этот доход может учитываться методом начисления или кассовым методом.

Если ваше предприятие использует кассовый метод, доход от реализации основного средства учитывается в налоговом учете только после получения оплаты. Кроме того, в составе расходов, согласно ст.273 Кодекса, учитываются только оплаченные расходы. А это означает, что, продав основное средство, которое еще не оплачено, вы не сможете учесть в составе расходов его остаточную стоимость.

П.Румянцев

Аудитор

Определение финансового результата от реализации основного средства

Продажа основных средств

Решение о продаже основных средств может быть принято организацией по ряду причин:

• в случае если объект основного средства устарел;
• в случае если объект основного средства нуждается в дорогостоящем ремонте и его выгоднее продать;
• в случае если организация не планирует использовать в дальнейшем объект основных средств, например в результате смены сферы деятельности;
• в случае если организации требуются деньги и т.д.

Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы. Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость — в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы, и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Продажа основных средств: проводки

Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет Выбытие основных средств, на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 Основные средства, субсчет Выбытие основных средств. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 Прочие расходы.