Принципы подготовки и составления финансовой отчетности являются

12.10.2020

Авторы
Резюме
Файлы
Ключевые слова
Литература

Шогенцукова З.Х. 1 Шокарова Л.Х. 1 Казиева Б.В. 1 1 ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова» Проведен анализ возможности применения международных стандартов финансовой отчетности при классификации затрат для принятия различных управленческих решений, что особенно актуально в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и требованиям международной интеграции экономических отношений. Применения МСФО позволяет выбрать наиболее рациональный подход при формировании прозрачной информации о деятельности предприятия для широкого круга пользователей. Изучение проблем классификации затрат позволяет наиболее оптимально группировать затраты предприятия для выработки эффективного инструментария управления предприятием как на уровне структурных подразделений, так и предприятием в целом. 200 KB классификация затрат затраты на продукт расходы периода международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 1. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил. 2. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. //Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – № 1. 3. Каверина О.Д. Управленческие аспекты МСФО //Бухгалтерские вести. – 2011. – № 3. – С. 3-6. 4. Каверина О.Д. МСФО 2 «Запасы» Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. // // URL: http://www. Iasc.org. uk 5. Концептуальные основы финансовой отчетности. // URL:http://minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf 6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/index.php?&from_4=2 7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_GVT_2009.pdf 8. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2. Глава 25. /Интернет портал «Российская газета» . URL: http://www.rg.ru/2007/12/03/nalog-kodeks2.html 9. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и ЦСУ СССР от 20.07.1970 г.) . URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101131/ 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) . URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/ 11. Сухарев И.Р. Реформирование российского бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2008. – № 1(109). – С. 12-21. 12. Шогенцукова З.Х. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности в России: автореф. дис. … канд. экон. наук. – СПб., 2008. – 24 с. . URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=15926298

Международная интеграция и процесс глобализации экономики, осуществляемые в мире, требует вовлечения России в этот процесс, который сопровождается совершенствованием процедур формирования информации, для широкого круга пользователей, необходимой при принятии различных управленческих решений. Решения в основном касаются двух основных целей и величин, характеризующих деятельность любого предприятия: минимизация издержек, т.е. затрат; и максимизация финансовых результатов, т.е. прибыли или убытка.

Наиболее оптимальным, рациональным и основным «языком бизнеса», используемым для формирования информации о деятельности компаний, выступает система бухгалтерского учета. Основной характеристикой современной системы бухгалтерского учета является процесс международной стандартизация, важным инструментарием осуществления которого в рамках системы бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Начиная с 1998 года в России осуществляется процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. В 2011 году международные стандарты стали частью законодательной базы и системы нормативно-правового регулирования в области бухгалтерского учета в РФ. В процессе перехода к рыночным отношениям важным фактором, по нашему мнению, является возможность модификации, адаптирования общих принципов, способов к специфическим характеристикам экономических единиц, т.е. каждое предприятие может «для себя» разрабатывать методику формирования необходимой информации, в том числе для управления затратами и финансовыми результатами. Необходимо наличие общих подходов, на основе которых возможно расширение, уточнение и дополнение данного подхода, с учетом индивидуальных характеристик предприятия.

Рассмотрим более подробно один из основных предметов управления предприятия, т.е. затраты. Инструментом управления затратами являются грамотная классификация затрат с целью формирования информации для принятия управленческих решений. Классификация затрат применяется в первую очередь для обеспечения информацией процесса принятия управленческих решений. Как справедливо отмечает Керимов В.Э., Минина Е.В., «суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель» . В условиях интеграции экономики каждое предприятие вынуждено самостоятельно управлять всеми процессами своей жизнедеятельности, в том числе затратами и финансовыми результатами. Важным в условиях международной интеграции экономики является сочетание положений МСФО и учетной практики России, в том числе при рассмотрении проблем классификации затрат.

В экономической литературе и максимально приближенно к требованиям МСФО, затраты классифицируются в зависимости от запасоемкости производственной деятельности предприятия: на затраты, формирующие стоимость продукции, т.е. затраты на продукт, и затраты, осуществляемые периодически, каждый год или операционный цикл, необусловленный процессом производства, т.е. расходы периода. Проблемам классификации затрат в российской практике уделено огромное внимание, но в нормативно-правовых документах раскрыты и распространены два признака группировки затрат, в частности, по экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости продукции. Состав затрат, применяемый российскими предприятиями, формируется под влиянием нормативных актов, отраслевых инструкций и специфическими производственными особенностями предприятий. В соответствие с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» российские организации применяют единую «группировку затрат по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты» . Раскрытие информации в разрезе экономических элементов в системе бухгалтерского учета является обязательным вне зависимости от размера, специфики деятельности, отрасли и других факторов управления предприятием.

С учетом отраслевых инструкций и особенностей производства в российской практике, затраты классифицируются по калькуляционным статьям. В соответствие с п. 21 можно выделить типовую, рекомендуемую номенклатуру статей калькуляции (см. табл. 1). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» «для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по статьям затрат» , каждое предприятие может самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) вопрос группировки затрат раскрыт в следующих документах:

«Концептуальные основы финансовой отчетности» , где представлены понятия «расходы» и «доходы».

В соответствии с п. 4.25 (b) Концептуальных основ МСФО «расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала» .

Вопрос разграничения и группировки расходов рассмотрены и в подпунктах 4.27 и 4.28 Концептуальных основ, в которых проблема классификации затрат рассмотрена с позиции представления информации о затратах в отчете о прибылях и убытках. В частности, в рамках МСФО «принято разграничивать статьи доходов и расходов, возникающие в ходе обычной деятельности организации, и те, которые к ней не относятся» (п. 4.27). В соответствии с п. 4.50 Концептуальных основ «расходы признаются в отчете о прибылях и убытках исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов» . Этот процесс называется «соотношение доходов и расходов».

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

В соответствии с п. 99 МСФО (IAS) 1 «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию» .

МСФО (IAS) 2 «Запасы» .

В соответствии с п. 10 «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов» .

Особый интерес вызывает величина «затраты на переработку». На основе положений российского законодательства и МСФО рассмотрим возможность классификации затрат при применении международных стандартов (см. табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат по МСФО

№ п./п.	Типовая номенклатура статей затрат	Классификация затрат по МСФО	Подгруппы	Характеристика выделяемых групп затрат
	Сырье и материалы	Затраты на продукт	Прямые	непосредственно связанные с производством продукции
	Возвратные отходы (вычитаются)
	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
	Топливо и энергия на технологические цели
	Основная заработная плата
	Дополнительная оплата труда
	Отчисления на социальные нужды
	Расходы на подготовку и освоение производства		Переменно-косвенные	зависящие от изменения объемов производства
	Расходы на содержание и эксплуатация оборудования		Переменно-косвенные	зависящие от изменения объемов производства
	Цеховые расходы		Постоянно-косвенные	Не зависящие от изменения объемов производства
	Общезаводские затраты	Затраты за период	Административные	Связанные с общим управлением предприятием
	Коммерческие затраты		Сбытовые	Связанные с продвижением продукции
	Прочие затраты		Сбытовые	Связанные с продвижением продукции

Классификация затрат с применением международных стандартов финансовой отчетности позволяет разделить все затраты предприятии на две части: затраты, формирующие фактически стоимость продукции, т.е. затраты на продукт, и затраты, которые осуществляются предприятием периодически вне зависимости от процесса производства. Классификация затрат по МСФО в табл. 1 построена на основе п. 10 МСФО (IAS) «Запасы» .

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы» появляется возможность расширить данную классификацию путем выделения подгрупп, в частности по затратам на продукт (см. табл. 1): прямые, переменно-косвенные и постоянно-косвенные затраты.

Термин «косвенные затраты» согласно Главе 25 Налогового кодекса РФ и международных стандартов финансовой отчетности не равнозначны. По положениям МСФО косвенными являются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода　 на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.　

Основной сложностью применения методологии МСФО при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) является проблема распределения косвенных затрат. Как справедливо отмечает Каверина О.Д., в современных условиях «идет процесс нарастания доли косвенных затрат в себестоимости продукции и без применения новейших методов их распределения, показатель «фактическая себестоимость продукции» может и не отражать реальных затрат, связанных с производством и продажей» . В своих трудах Каверина О.Д. выделяет факторы, определяющие метод распределения, в частности: доля косвенных затрат; степень интенсивности конкуренции хозяйствующего субъекта; степень диверсификации производства.

По нашему мнению, одной из причин активизации этих факторов является переход на МСФО, способствует распространению концепции исчисления себестоимости для различных целей. Исследование истории учета в России, основной характеристикой которой является высокая степень унификации, способствовало осуществлению совершенно иной концепции — «вредительство» разной себестоимости . Кроме того, Стоцкий В.И. отмечал: «калькуляция и прочие расчеты по себестоимости нужны нам не в качестве формальных документов бухгалтерской отчетности, но для управления производственными процессами предприятия, контроля отдельных участков его и звеньев» .

Идея использования принципа «различная себестоимость для различных целей» широко используется в экономически развитых странах. По нашему мнению, данный подход, возможно, реализовать и в ходе применения положений МСФО в ходе калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим применение классификации затрат по МСФО в табл.2.

Таблица 2

Применение классификации затрат по МСФО к продукции предприятия «АВТО»

№ п/п	Номенклатура затрат предприятия	Евро глушитель		Глушитель		Труба выхлопная		Резонатор.
		Затраты по МСФО	Подгруппы затрат	Затраты по МСФО	Подгруппы затрат	Затраты по МСФО	Подгруппы затрат	Затраты по МСФО	Подгруппы затрат
	Материальные затраты	304,75	282,65	837,79	788,61	154,25	146,74	254,32	237,71
	Транспортные расходы
	Заработная плата
	Отчисления на социальные нужды
	Топливо и природный газ
	Энергия		16,86		37,517		5,46		12,67
	РСЭО
	Общепроизводственные расходы		5,24		11,67		1,69		3,94
	Общезаводские расходы	22,96	12,45	53,04	27,72	8,1	4,03	17,57	9,36
	Коммерческие расходы		10,51		25,32		4,07		8,21
	Прочие затраты
ИТОГО		327,71		890,84		162,35		271,89

Составленная на основе классификации затрат по МСФО с доработками (см. табл. 1) и данными калькуляции в табл. 2 группировка, позволяет ознакомиться с составом затрат предприятия в соответствии с МСФО. Кроме того, данная классификация затрат позволяет предприятию формировать различную себестоимость продукции для различных управленческих целей. Главное достоинство применения предложенного варианта классификации — возможность делить затраты на:

формирующие непосредственно стоимость продукции (с 1 по 8 статьи затрат, приведенных в табл. 2), которые в свою очередь делятся на прямые (1-5), переменно-косвенные (6-7) и постоянно-косвенные затраты (8);
расходы периода, непосредственно не связанные с производством продукции (9-11 статьи затрат, приведенных в табл. 2).

В современных условиях, когда российский бухгалтерский учет все больше приобретает характер управленческого, классификация затрат должна обеспечивать возможность принятия оперативных и оптимальных управленческих решений с целью максимизации прибыли. Однако существующие принципы и методы группировки затрат на производство не в полной мере отвечают современным требованиям управления. Предлагаемая классификация позволяет формировать несколько уровней себестоимости: себестоимость по прямым затратам; себестоимость по прямым и переменно-косвенным затратам; производственная себестоимость; полная себестоимость (с учетом расходов периода).

Возможность выделения данных уровней себестоимости позволяет формировать информацию для управленческого (внутреннего) учета. Определяющим критерием исчисления себестоимости продукции данных уровней является информационный аспект, поскольку величина себестоимости каждого уровня может быть использована для различных управленческих целей в ходе управления, себестоимость может быть различной в зависимости от учетной политики.

Согласно МСФО каждая подгруппа затрат на продукцию имеет собственные принципы включения в себестоимость продукции. В международной практике, на уровне стандарта в качестве базы распределения для статей косвенных затрат рекомендуется использовать измеритель мощности ресурса, выбранного в качестве базы распределения .

В российском законодательстве в отличие от МСФО (IAS) 2 отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учете производственную себестоимость продукции косвенных　 переменных и постоянных　 производственных расходов.　 Согласно п. 11 МСФО 2 для переменных косвенных затрат базой распределения выступает фактическая мощность (фактический уровень производства, сложившийся в отчетном периоде), для постоянных косвенных затрат — нормальная мощность (ожидаемый объем производства, который равен среднему уровню производства, сложившемуся в прошлых периодах, за вычетом потери мощности при плановом техническом обслуживании) . Распределение постоянных косвенных затрат происходит по сметным ставкам, в результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными на продукцию, и затратами, учтенными в отчетном периоде. Данные отклонения относятся в состав расходов периода. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие порядок включения в формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных расходов. По МСФО 2 «Запасы» эти категории затрат — переменные косвенные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции.

Таким образом, «применение приемов МСФО приводит как к положительным, так и к негативным экономическим последствиям, в частности международная практика предполагает формирование себестоимости по производственным затратам, с покрытием сверхнормативных затрат за счет финансовых результатов» . В России данные категории затрат по своей экономической природе включаются в себестоимость продукции. Применение положений МСФО позволяет совершенствовать и расширять возможности управления предприятия.

Рецензенты:

Мамбетова Ф.М., д.э.н., проф. кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов, г. Нальчик.

Библиографическая ссылка

Шогенцукова З.Х., Шокарова Л.Х., Казиева Б.В. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) // Современные проблемы науки и образования. – 2014. – № 6.;
URL: http://www.science-education.ru/ru/article/view?id=16752 (дата обращения: 26.10.2020).Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Введение

1. Принципы составления финансовой отчетности

2. Цель и пользователи финансовой отчетности

3. Элементы финансовой отчетности

3.1 Активы

3.2 обязательства

3.3 Капитал

3.4 Доходы и расходы

4. Оценка элементов финансовой отчетности

5. Признание и элементы финансовой отчетности

6. Бухгалтерский баланс

Заключение

Список использованных источников

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без соответствующего повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все предприятия, независимо от их вида и форм собственности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным актам с 2005 года субъекты РК финансовую отчетность составляют в соответствии с МСФО.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Важнейшее место в системе бухгалтерской отчетности предприятий и организаций принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной деятельности, тенденции развития. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Именно поэтому бухгалтерский учет и аудит сегодня приобретает особое значение: становится основным связующим звеном между отображаемой в нем хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения, т.е. от эффективности организации и управления бухгалтерским учетом, а так же функций контроля напрямую зависит качество принимаемых руководством решений. Немаловажной задачей аудита является переход от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам, в частности, к контрольно-аналитическому обеспечению управления информацией, прогнозированию и обоснованию организационных и экономических решений. В связи с этим формы, организация, методы и техника контроля должны непрерывно развиваться и совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и полностью соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, минимизировать ошибки предпринимательской деятельности.

Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена важнейшей ролью бухгалтерского учета в системе управления предприятиями различных форм собственности. Финансовая отчетность занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Цель данной работы — отражение места, важности и значения финансовой отчетности для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:

-рассмотреть понятие, назначение и структуру бухгалтерского баланса;

-исследовать содержание требований, предъявляемых к финансовой отчетности;

-рассмотреть методику составления финансовой отчетности и ее элементы;

-исследовать особенности и функции бухгалтерского баланса на предприятии.

Предметом исследования является роль и значение финансовой отчетности в управлении предприятием в современных условиях.

Объектом исследования является финансовая отчетность в ТОО «Ак Ерке».

1. Принципы составления финансовой отчетности

Принципы составления отчетности состоят из концептуальных основ формирования ее показателей. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности приводятся в принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на группы:

1) основополагающие принципы, на которых базируется финансовая отчетность;

2) качественные характеристики финансовой отчетности.

Международные стандарты предоставляют бухгалтеру самостоятельно, на основе принципов, заложенных в стандартах, делать свои суждения и признания в финансовой отчетности, что для нашей практики нетипично и непривычно. Для некоторых бухгалтеров идеальным считается наличие инструкции на все случаи жизни, где можно быстро получить ответ. Но МСФО не являются инструкцией, как, впрочем, и казахстанские стандарты бухгалтерского учета. Поэтому знание только лишь плана счетов и рекомендаций по его применению для бухгалтера далеко недостаточно. С другой стороны, не для всех предприятий требуется применение всех стандартов. ‘Гак, если предприятие не является акционерным обществом или не осуществляет инвестиции, то и применение, допустим, МСФО 24, 27,28,32,33, 39 и др. для него не является необходимым.

Принцип начисления. Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципом начисления. Принцип начисления обеспечивается признанием результатов операций, а также событий, не являющихся результатом деятельности организации, но оказывающих влияние на его финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Примечание. Метод начисления применяется в казахстанском бухгалтерском учете с 1997 года, до этого допускалось, на выбор предприятия, использовать либо кассовый метод начисления, либо метод начисления. Законодательством некоторых стран допускается применение кассового метода начисления для небольших предприятий, в РК для всех субъектов в настоящее время обязательно применение метода начисления.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует и будет действовать в обозримом будущему Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

Таблица 1 — Основополагающие принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Метод начисления

Непрерывность деятельности

Результаты операций и событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения, а не тогда, когда деньги или их эквиваленты получены или выплачены, и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату осуществляется начисление соответствующих доходов и расходов организации

Существует предположение, что организация имеет намерения работать в обозримом будущем, не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если такого намерения нет или необходимость существует, то финансовая отчетность составляется по другим правилам, которые подлежат раскрытию. При наличии ожидания прекращения деятельности организации либо в случае ее банкротства отчетность составляется исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости

Основные качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность: Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность: Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей при прогнозировании способности организации использовать благоприятные возможности и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например касающихся возможных изменений в структуре организации или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся: выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность организации в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза.

Сопоставимость: Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.

Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут получить количественную характеристику, а следовательно, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и события заносятся в регистры бухгалтерского учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо выбрать денежную единицу и метод количественной оценки объектов учета. В большинстве государств мира законодательно предписывается составлять финансовую отчетность в национальных денежных единицах. В России отчетность составляется в рублях. При составлении финансовой отчетности по МСФО применяется любая валюта, принятая в местах, куда представляется такая отчетность.

Количественная оценка выражается в номинальных денежных единицах, но в условиях повышенного уровня инфляции вполне уместно делать поправку на общий индекс изменения покупательной силы денег или выражать денежную величину в постоянных единицах покупательной силы.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения, историческая стоимость или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Первоначальная стоимость — преимущественная стоимость, применяемая для количественного измерения элементов финансовой отчетности. Чаще всего она применяется в комбинации с другими методами. Так, например, количественная величина товарно-материальных ценностей зачастую определяется по стоимости реализации за вычетом торговых издержек, если она ниже себестоимости, а стоимость ликвидных ценных бумаг — по реализационной стоимости. В некоторых странах основные средства периодически переоцениваются по их рыночной текущей стоимости.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которые пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов либо их аналогов. В сложных случаях — экспертную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Иначе говоря, это цена продажи объекта за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.

Стоимость погашения обязательств определяется по недисконтированной сумме денежных средств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий.

Дисконтированная или приведенная стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов. Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа временных периодов.

Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В последние годы справедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов, в особенности долгосрочных, в отчетном бухгалтерском балансе с отражением разницы в отчете о прибылях и убытках. Применение такой оценки предусматривается МСФО-16 «Основные средства», МСФО-17 «Учет аренды», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО-41 «Сельское хозяйство» и в ряде других стандартов.

Определение термина «справедливая стоимость» весьма идеализировано. Оценить и признать справедливую стоимость на практике не так просто, существенное влияние оказывает и субъективный подход. МСФО указывают, что наилучшие условия для оценки справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО допускают применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости, что иногда чревато искажениями отчетности.

Согласно официальному источнику данный стандарт утратил силу с 01.01.2018 г. и полностью заменен МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Если организация применяла настоящий стандарт досрочно, она должна была раскрывать этот факт.

Настоящий стандарт заменяет собой следующие стандарты:

Согласно «Концепции формирования и представления финансовой отчетности», под доходом понимается увеличение финансово-экономических выгод на протяжении конкретного отчетного периода в форме прироста или увеличения активов либо сокращения обязательств, способствующее увеличению капитала без учета взносов его участников. В понятие «доход» входит как выручка компании, так и другие ее доходы. Выручка — это доходы, получаемые в результате обычной деятельности компании, характеризуемые, также, как доходы от реализации продукции, продажи услуг, процентных ставок, дивидендов и роялти. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет порядок учета выручки, которая поступает в результате определенных видов финансово-хозяйственных операций и событий.

Главная проблема при учете выручки — грамотное определение момента ее признания. Выручка признается в тех случаях, когда имеется вероятность того, что компания в будущем обретет финансово-экономические выгоды, которые можно будет надежно оценить. Данный стандарт устанавливает условия, согласно которым выполняются эти критерии и, соответственно, признается выручка. В стандарте также прописаны рекомендации по практическому использованию указанных критериев.

Рассматриваемый стандарт применяется при бухгалтерском учете и отражении в балансе выручки, полученной в результате таких финансово-хозяйственных операций и событий: