Притворный объект бухгалтерского учета

Притворный объект бухгалтерского учета

УДК 338.2

И. А. Светкина, В. А. Бурова

Самарский государственный экономический университет,

Самара, Россия

МНИМЫЕ И ПРИТВОРНЫЕ ОБЪЕКТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА, МЕТОДЫ ВЫЯВЛЕНИЯ

Светкина Ирина Анатольевна — кандидат экономический наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита.

E-mail: svetkinairina@yandex. ru

Бурова Вера Алексеевна — студентка, специальность «Экономическая безопасность», руководитель студенческого научного общества.

E-mail: alssena@yandex. ru

В статье дается сравнительная характеристика мнимых и притворных объектов в бухгалтерском учете, рассматриваются критерии, методы их выявления. Показывается взаимосвязь мнимых и притворных объектов с другими правонарушениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Ключевые слова: региональная безопасность, легализация доходов, мнимый и притворный объект бухгалтерского учета, экономический субъект, факт хозяйственной жизни, первичный учетный документ, контрагент.

I. A. Svetkina, V. A. Burova

Samara State University of Economics, Samara, Russia

IMAGINARY AND FEIGNED OBJECTS IN ACCOUNTING: COMPARATIVE CHARACTERISTIC, DETECTION METHODS

Burova Vera Alekseevna — Student, specialty «Economic security», Head of the student scientific society.

© Светкина И. А., Бурова В. А., 2017

Легализация доходов — это придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления1. Основная опасность легализации доходов, полученных преступным путем, заключается в фактическом захвате экономической власти, что является серьезной угрозой безопасности не только государства, но и предприятия. В основе экономической безопасности предприятия как категории прежде всего лежит достоверная информация об объектах учета. Согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств2.

Объекты бухгалтерского учета, фальсифицирующие отчетность, получили специальное название — мнимые и притворные. Под мнимым объектом понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), а под притворным — объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки) (см. табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика мнимого и притворного объекта

Признак Мнимый объект Притворный объект

1. Функции Порождают необоснованную нало- Скрывают несостоятельность пред-

говую выгоду. приятия.

Используются для нелегального Скрывают незаконность свершив-

вывода денежных средств из ком- шейся сделки

пании

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Регистрация Запрещается Запрещается

в бухгалтерском

учете

3. Характер мнимос- Резервы, фонды, предусмотренные Законодательством РФ специально

ти и притворности законодательством РФ, и расходы не предусмотрен круг объектов

объектов на их создание не являются мнимыми притворных сделок

4. Правовые послед- Не имеют, мнимые сделки ничтож- Не имеют, притворные сделки нич-

ствия ны тожны

Понятия «мнимый объект» и «притворный объект» по содержанию соответствуют понятиям «мнимая сделка» и «притворная сделка» Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 170)3.

Независимо от того, что отражение в бухгалтерском учете и отчетности мнимых и притворных объектов не несет правовых последствий, они все же сопутствуют другим правонарушениям, которые предусмотрены Уголовным кодексом Российской Федерации: • ст. 159. Мошенничество;

• ст. 174. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем;

• ст. 176. Незаконное получение кредита;

• ст. 196. Преднамеренное банкротство;

• ст. 197. Фиктивное банкротство;

• ст. 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

• ст. 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации1.

Таким образом, следствием учета мнимых и притворных объектов являются экономические преступления, которым способствует:

1) отражение недостоверной информации об объектах учета;

2) выбор «недобросовестного» контрагента.

Каждый факт хозяйственной жизни необходимо оформлять первичным учетным документом. Все поступающие в бухгалтерию первичные документы должны содержать достоверную информацию, отвечать за которую придется не только бухгалтерам, но и сотрудникам предприятия, занимающимся хозяйственными вопросами. Работник, ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Бухгалтеры в данном случае не несут ответственности за правильность оформления фактов хозяйственной жизни. Таким образом, учетная информация экономического субъекта должна быть представлена так, чтобы были понятны характер и содержание сделок и операций . Не допускается принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Согласно ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» под регистрами понимаются документы, предназначенные для систематического накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Правильно оформленные первичные документы помогут минимизировать риски при оформлении мнимых и притворных сделок с контрагентами. Под контрагентом понимается совокупность действий, которые осуществляются заказчиками, начиная с размещения извещения об осуществлении закупки товара, работы, услуги для обеспечения государственных нужд (федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации) или муниципальных нужд и заканчивая заключением контракта. Каждая организация при заключении договора с новым контрагентом должна пройти несколько этапов отбора и сбора информации о данном поставщике или подрядчике (рис. 1):

1) изучить документы контрагента: копии учредительных документов, приказа или протокола о назначении руководителя, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту регистрации, свидетельства о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, лицензии, сертификаты;

2) объявить тендер для проверки бизнеса контрагента на легальность;

3) найти организацию в различных справочниках, чтобы обезопасить себя от фирм-однодневок;

4) проверить договор, т. к. он является неотъемлемым доказательством сделки;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

5) проверить соответствие первичных документов законодательству РФ, а также наличие доверенности на лиц, подписывающих первичные документы.

Рис. 1. Критерии — этапы выбора контрагента

В связи с увеличением экономической активности предприятия, постоянным ростом числа дебиторов и кредиторов, а следовательно, ростом бухгалтерской документации, у службы внутреннего контроля возникает проблема своевременного выявления недостоверного отражения объектов бухгалтерского учета. Сами по себе приемы искажения бухгалтерской отчетности давно известны, а уяснить новую классификацию помогут примеры.

Примером мнимых объектов могут служить не имевшие место расходы, несуществующие события хозяйственной жизни предприятия, лжеобязательства. Рассмотрим ситуацию, когда по данным бухгалтерского учета выполнен ремонт административного здания. В связи с этим были заполнены первичные документы (рис. 2):

1) договор, в котором указывается наименование объекта, сроки выполнения работ, договорная стоимость ремонта и порядок ее расчета;

2) акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), в котором указываются все выполненные работы, их стоимость и сроки;

3) справка о стоимости выполненных работ и затратах (форма № КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров1;

1 Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11 нояб. 1999 г. № 100). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), который всегда оформляется после выполнения всего комплекса работ. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию;

5) инвентарная карточка (форма № ОС-6), которая заполняется после приемки отремонтированных объектов основных средств. В нее должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта1.

Движение информации по учету затрат на ремонт административного здания

Рис. 2. Движение информации по учету затрат на ремонт административного здания

Далее на основании представленных прорабом первичных документов бухгалтер произвел учетную запись (табл. 2), в результате которой в отчете о финансовых результатах возник расход, а в балансе — обязательство. В погашение обязательства произведена оплата (табл. 3).

Таблица 2

Содержание операции Сумма Дебет Кредит

Выставлен счет сторонней организации за капитальный ремонт административного здания 500 000 26 60

Таблица 3

Содержание операции Сумма Дебет Кредит

С расчетного счета оплачен счет сторонней организации 500 000 26 60

При фактической проверке установлено отсутствие ремонта. Документы о выполнении ремонта административного здания подрядным способом были сфабрикованы. Согласно заключению службы внутреннего контроля расход и обязательство являются мнимыми объектами. Учетная запись, в результате которой возникли расход и обязательство, сторнировалась (табл. 4).

1 Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 янв. 2003 г. № 7). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Таблица 4

Содержание операции Сумма Дебет Кредит

Выставлен счет сторонней организации за капитальный ремонт административного здания 500 000 26 60

Выставлен счет сторонней организации за капитальный ремонт административного здания -500 000 26 60

Конечно же, истребовать перечисленные деньги с получателя нереально. Поэтому дебиторская задолженность «подрядчика» была переквалифицирована в недостачу (табл. 5). Лицом, виновным в недостаче, является сотрудник, подписавший недостоверные документы. Таблица 5

Содержание операции Сумма Дебет Кредит

Выставлен счет сторонней организации за капитальный ремонт административного здания 500 000 26 60

Выставлен счет сторонней организации за капитальный ремонт административного здания -500 000 26 60

Выявлена недостача 500 000 94 60

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Определено виновное лицо по недостаче 500 000 73 94

Примером притворных могут служить как притворный объект, так и притворная сделка. Рассмотрим ситуацию, в которой была совершена сделка купли-продажи автомобиля, оформленная как передача во временное безвозмездное пользование. Итак, организацией были заполнены первичные документы (рис. 3):

1) договор безвозмездного пользования автомобилем, в котором отражается порядок передачи автомобиля в безвозмездное пользование, срок безвозмездного пользования, обязанности ссудодателя и ссудополучателя, ответственность сторон, порядок возврата автомобиля, условия и порядок досрочного расторжения договора;

2) акт приема-передачи автомобиля, который составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон;

3) необходимые документы, которые прилагаются к акту при передаче автомобиля: технический паспорт, сервисная книжка.

Рис. 3. Движение информации по передаче автомобиля во временное безвозмездное пользование

В итоге сделка сдачи в безвозмездное пользование будет признана недействительной, т. к. она совершена для того, чтобы избежать необходимости платить причитающуюся за совершение сделки купли-продажи автомашины государственную пошлину. Соответственно, в отношении сторон будут применяться нормы о купле-продаже.

Подводя итог, отметим, что для эффективной борьбы с мнимыми и притворными объектами в первую очередь необходимо организовать эффективный внутренний контроль деятельности экономического субъекта. Поскольку бухгалтерская отчетность отражает финансовые результаты компании, она важна для инвесторов, которые оценивают свои риски. Нарушения правил ведения бухгалтерского учета могут явиться инструментом сокрытия реального финансового положения организации, результатов ее деятельности, а также различных правонарушений, в том числе коррупционных .

Таким образом, для всех видов деятельности лучшим доказательством экономической безопасности предприятия служит связь доходов и расходов, т. к. деятельность должна быть направлена на получение доходов и прибыли, которые оправдывают несение связанных с этим расходов.

Библиографический список

С 1 января 2014 года в закон о бухгалтерском учете внесен ряд изменений. В данной статье прокомментированы основные из них. Есть также актуальные поправки для компаний малого бизнеса.

Для начала рассмотрим изменения, внесенные Федеральным законом от 21.12.2013 № 357-ФЗ. Одно из важных изменений касается мнимых и притворных сделок.

Мнимые и притворные сделки

Посмотрим на часть 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ (далее — Закон 402-ФЗ), в которое внесено важное дополнение: «…не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок».

У вас может возникнуть вопрос: что же такое мнимые и притворные сделки? Понятие «мнимые и притворные сделки» для бухгалтерского учета достаточно новое. Но оно не новое, например, для Гражданского кодекса РФ.

Часть 2 статьи Закона 402-ФЗ изложена в другой редакции, где понятие мнимых и притворных сделок изложено так:

«Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей Закона № 402-ФЗ:

  • под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни);
  • под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание».

Соответственно, в документе федерального уровня четко закреплено, что нельзя проводить в учете неучтенные финансово-хозяйственные операции, нельзя делать записи в учете на основании подложных документов.

Первичные документы «из рук в руки»

Дополнена часть 3 статьи 9 Закона 402-ФЗ: «Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни».

Обучение для бухгалтера Повышение квалификации и профпереподготовка в Контур.Школе. Документ установленного образца Расписание курсов

Из этой нормы делаем вывод: лицо, которое составляет первичный учетный документ, обязано передать его лицу, которое составляет на его основании проводки (например, бухгалтеру), не только своевременно, но и в достоверном виде.

Перейдем к изменению в части 3 статьи 10 Закона 402-ФЗ: «…не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета». Отсюда четко видна необходимость утвердить в учетной политике регистры бухгалтерского учета и рабочего плана счетов.

Если ваша компания обязана составлять аудиторское заключение…

А теперь остановимся на изменениях, которые касаются организаций, обязанных составлять аудиторское заключение при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Часть 10 статьи 13 Закона 402-ФЗ теперь изложена так: «В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением».

Обратите внимание: изменился срок, в течение которого компании должны предоставить в ИФНС экземпляр аудиторского заключения. Аудиторское заключение представляется вместе с отчетностью не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ч. 2 ст. 18 Закона 402-ФЗ).

Должен ли ИП вести бухучет?

При вступлении в силу Закона № 402-ФЗ у индивидуальных предпринимателей возникали вопросы: обязаны ли они, согласно данному закону, вести бухгалтерский учет?

Ясность внес Федеральный закон от 02.11.2013 № 292-ФЗ. Из поправок следует, что ИП не должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если
«…в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности» (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Напомню, отдельным компаниям разрешено вести бухгалтерский учет в упрощенном виде. Уточнены категории лиц, которые имеют такое право (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Среди них — субъекты малого предпринимательства.

Все субъекты малого предпринимательства независимо от системы налогообложения имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет.

налоговые спорымнимый объект бухгалтерского учета, притворный объект бухгалтерского учета, налогообложение, налогообложения Written by: Андрей Ларин

Мнимый и притворный объект бухгалтерского учета

С 01.01.2014 года в силу вступил ФЗ от 21.12.2013 №357-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и признании утратившей силу статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», принятый во исполнение Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении коммерческих сделок.

Указанный ФЗ вводит такие понятия, как:

  • мнимый объект бухгалтерского учета
  • притворный объект бухгалтерского учета

В первом случае речь идет о несуществующем объекте, отраженном в бух. учете исключительно для вида. Примером могут служить не имевшие место расходы, несуществующие события хозяйственной жизни предприятия, лжеобязательства и т.п. Во втором – объекты, отраженные в финансовом отчете с целью прикрыть реальный объект (к примеру, притворные сделки). Согласно тексту принятого акта, резервы, фонды, созданные в рамках закона, а так же расходы на их создание не являются мнимыми объектами учета.

Ч.1 ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ уточнена положением, согласно которому нельзя принимать к бух. учету документы, которыми оформлены мнимые и притворные факты. Ч.1 ст. 13 указывает, что в основу отчетности должны быть положены сведения из регистров бухгалтерского учета, а так же информации, указанной федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно ч.3 ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ за своевременное предоставление первичных документов для внесения соответствующих данных в регистры бухгалтерского учета, а так же за соответствие этих данных действительности ответственность возложена на лицо, отвечающее за процессуальное отражение факта хозяйственной жизни предприятия, организации. Указанное лицо и лицо, заключившее договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета не несет ответственности, в случае, если первичный документ составлен не им.

Кроме указанных изменений, коррекции подверглись иные нормы названного ФЗ. Так, из ст. 13, устанавливающей основные требования к оформлению отчетности, исключены положения о ее представлении, в случае, когда отчетность подвергается обязательному аудиту.

Вместе с этим реформирован порядок создания и введения в действие федеральных стандартов бухучета, установленный ст. 27 Закона N 402-ФЗ. Из указанной нормы теперь исключены положения о размещении в печатном издании уведомления о разработке федерального стандарта, проекта федерального стандарта и доработанного проекта федерального стандарта.

Указанные документы могут размещаться в сети «Интернет».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *