Продажа нематериальных активов

Продажа нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя предприятия создается специальная комиссия, которая должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его недоиспользование для производства продукции и т. д.) и составить об этом соответствующий акт.

Пример

На балансе предприятия числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 18 000 руб., а сумма начисленной амортизации 15 000 руб. В 2001 году предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет 05

Кредит 04 – 15 000 руб. – списана амортизация, начисленная на обучающую программу;

Дебет 91

Кредит 04 — 3 000 руб. (18 000 – 15 000) – списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дебет 99

Кредит 91 – 3 000 руб. – отражен убыток от списания НМА.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования. В бухгалтерском учете такая операция отражается так же, как и списание нематериальных активов, вследствие их непригодности.

Дебет 05

Кредит 04 – списан с баланса НМА по истечении срока его полезного использования.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы: патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство, патент на промышленный образец – в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель – в течение 5 лет. Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров — 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство.

Нематериальные активы могут списываться с баланса предприятия и в случае их реализации. Причем реализация может происходить не только по договорам купли-продажи.

Патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности.

Пример

На балансе организации Б числится патент на изобретение прибора. Первоначальная стоимость прибора — 17 000 руб., амортизация, начисленная на данный актив, составляет – 850 руб. В апреле 2008 года организация заключила договор , на основании которого патент на изобретение перешел к предприятию А. За это организация Б получила

29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.).

За регистрацию договора об уступке патента взимается пошлина в размере 5800 рублей. В бухгалтерском учете организации Б делаются следующие проводки:

Дебет 62

Кредит 91-1 – 29 500 руб. – отражена выручка от реализации НМА;

Дебет 91-2

Кредит 68-2 – 4 500 руб. – начислен НДС;

Дебет 05

Кредит 04 – 850 руб. – списана сумма начисленной организации;

Дебет 91-2

Кредит 04 – 16 150 руб. (17 000 – 850) – списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 26

Кредит 76 – 5 800 руб.

Учёт выбытия нематериальных активов

– начислена госпошлина за регистрацию договора об уступке патента;

Дебет 76

Кредит 51 – 5 800 руб. – уплачена госпошлина;

Дебет 91-2

Кредит26 – 5 800 руб. – списаны затраты по реализации НМА;

Дебет 91.9

Кредит 99 – 3 050 руб. (29 500 – 4 500 – 16 150 – 5 800) – отражен финансовый результат о реализации НМА;

Дебет 51

Кредит 62 – 29 500 руб. – поступила оплата от покупателей за реализованный НМА.

Дата добавления: 2014-01-15; Просмотров: 367; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Интеллектуальная собственность

Изобретения и полезные модели

Промышленные образцы

Товарные знаки

Патентные бюро

Роспатент

Авторское право

Современные технологии

Новые технологии

Новые разработки

Коммерческая тайна

Технические разработки

Новые проекты

Инновационный проект

Инвестирование проектов

Лицензионное соглашение

Финансирование проектов

Нематериальные активы

Ноу Хау

офисные кресла

Нематериальные активы

Нематериальные активы:определение понятия

Нематериальные активы — активы предприятия, не имеющие физической, осязаемой формы:
— управленческие, организационные и технические ресурсы;
— репутация в финансовом мире;
— капитализированные права и привилегии;
— конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью;
— защита, обеспечиваемая страховкой;
— патенты и торговые марки, фирменные знаки;
— "ноу-хау" и другие виды интеллектуальной собственности;
— право на пользование.

Под нематериальными активами понимают:

промышленную собственность — патенты на изобретения, патенты на селекционные достижения, патенты на промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки, свидетельства на знаки обслуживания; объекты авторского права и смежных прав — произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем; информация, представляющая коммерческую тайну — ноу-хау — т.е. знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или могущие приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация. имущественные права включают права пользования землей, водными и другими природными ресурсами, недрами, имуществом и т.п. К нематериальным активам, в соответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены: исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации. К нематериальным активам также относятся: не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, идентифицируемые от другого имущества предприятия, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия, используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев), способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем, имеющие надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки и т.д.)

Нематериальные активы:Критерии признания

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

Идентифицируемость нематериальных активов

Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.

Контроль за нематериальными активами

В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование Нематериальных активов. В качестве примера можно привести разработки компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить Нематериальные активы от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Экономические выгоды от нематериальных активов

Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д.Возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Оценка срока полезной службы нематериальных активов

При определении срока полезной службы Нематериальных активов компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др. Срок службы нематериальных активов, которые возникли у компании на основании заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока действия этих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового нематериального актива. В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации нематериального актива, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции. При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе. Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива.

В отличие от основных средств для нематериальных активов по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке нематериальных активов третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

Продажа нематериальных активов

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов. Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС.

Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы

Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов — с НДС или без него.

Прекращение признания нематериальных активов

Нематериальные активы перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между суммой поступлений от выбытия актива (доходы от выбытия за вычетом расходов, связанных с выбытием) и балансовой стоимостью соответствующего актива и признаются в отчете о прибылях и убытках компании. Финансирование проектов

—>Урок №84. Реализация НМА.

Нематериальные активы, как и любые другие активы, могут быть реализованы на сторону. Для отражения в учете операций по реализации нематериальных активов в программе "1С:Бухгалтерия 8" предназначен документ "Передача НМА", с которым мы познакомимся на этом уроке.

В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские проводки:
• на сумму списания реализуемых НМА с учета (если по данным НМА начислялась амортизация, то ее сумма, а также остаточная стоимость НМА будут отражены отдельными проводками);
• на сумму доначисленной амортизации за месяц выбытия (в случае такой надобности);
• на сумму изменения задолженности по взаиморасчетам с контрагентом, приобретающим нематериальные активы по документу.

Чтобы перейти в режим работы с документами "Передача НМА", нужно выполнить команду главного меню НМА | Передача НМА или в панели функций на вкладке НМА щелкнуть мышью на ссылке Передача НМА. В любом случае на экране отобразится окно списка:

Список документов на передачу НМА

В этом окне содержится перечень сформированных ранее документов. Для каждого из них отображается набор стандартных данных: дата, номер, название организации и др. Кроме этого, в колонке Нематериальный актив отображается название реализованного по данному документу нематериального актива. Ввод новых и редактирование имеющихся документов осуществляются в окне:

Ввод и редактирование документа Передача НМА

В верхней части окна указываются номер и дата документа, а также наименование организации, от имени которой оформляется документ (т. е. та, которая выступает в роли поставщика основных средств по документу), и наименование контрагента по документу (покупателя основных средств). Эти параметры нам уже хорошо знакомы, равно как и поля Документ расчетов, Ответственный и Договор.

Бухучет выбытия нематериальных активов

Если необходимо провести документ не только по бухгалтерскому, но и по налоговому учету, установите флажок Отразить в налог. учете. Отличительной чертой документа "Передача НМА" является то, что одним документом можно оформить реализацию только одного вида нематериальных активов, который указывается в поле НМА.

В поле Ставка НДС из раскрывающегося списка выбирается ставка налога на добавленную стоимость, которая будет применена к данной сделке.
В поле Сумма с клавиатуры вводится стоимость продаваемых активов.

На основании значений полей Сумма и Ставка НДС автоматически рассчитается сумма налога, которая отобразится в поле Сумма НДС.

Счета учета, которые должны задействоваться в проводках, сформированных после проведения документа, указываются в полях Доходы (БУ), Расходы, Счет учета НДС по реализации и Счет учета расчетов с контрагентом. При использовании в расчетах авансов нужно в соответствующем поле указать счет расчетов по авансам.

Чтобы ввести счет-фактуру по документу, используйте ссылку Ввести счет?фактуру. О том, как это делать, мы подробно говорили ранее (в частности, на уроке № 46 "Поступление номенклатурных позиций ").

Чтобы провести документ по учету, нажмите кнопку ОК или выполните команду Действия | Провести.

Чтобы просто сохранить введенные данные без проведения документа, нажмите кнопку Записать или выполните команду Действия | Записать (также для этого можно воспользоваться комбинацией клавиш <Ctrl>+<S>).

Чтобы закрыть окно без сохранения введенных данных, нажмите кнопку Закрыть.

Посмотреть результат проведения документа можно с помощью команды Действия | Результат проведения документа. На рис. 11.10 показан результат проведения документа.

Результат проведения документа

Как видно из рисунка, после реализации нематериальный актив списывается со счета 04.01 "Нематериальные активы организации". По данному НМА амортизация не начислялась, он списан по первоначальной стоимости. Кроме этого, сформированы проводки на сумму сделки (эта сумма отразится на балансе взаиморасчетов с контрагентом) и на сумму начисленного НДС.

Урок № 85. Списание НМА

Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объёме всœе права, которые были у владельца. С 1 января 2008 ᴦ. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

При этом, в случае если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 ᴦ. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

У организаций, которые выбрали для целœей налога на прибыль принцип начисления, отражается доход от уступки исключительных прав в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 и 323 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Восстановленная сумма НДС учитывается для целœей расчёта налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 ᴦ. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 — 100 000 руб. — признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 — 40 000 руб. — списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 — 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) — восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 — 20 200 руб. (100000 — 60000 — 10 800) — отражен доход от реализации исключительных прав.

Доход от отчуждения НМА для целœей расчёта налога на прибыль признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Остаточная стоимость НМА, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету. Восстановленный НДС учитывается в составе расходов. Финансовый результат в двух учетах будет одинаковым.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку и приводить к убытку. Стоит сказать, что для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В этом случае возникнут расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета͵ и следует применить правила ПБУ 18/02. Убыток, переносимый на будущее, ведет к крайне важно сти признания отложенных налоговых активов.

Пример.Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет (120 месяцев).

Допустим, что программа была разработана работниками. "Входной" НДС по данному активу к вычету из бюджета не принимался, а потому при его выбытии не восстанавливается.

Убыток от продажи составляет 20 000 руб. (100 000 руб. — 120 000 руб.). Остаточный срок полезного использования данного актива — 36 месяцев.

Значит, полученный убыток при исчислении налога на прибыль будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 555 руб. 55 коп. в месяц (20 000 руб. : 36 мес.) со следующего месяца после его выбытия.

В бухгалтерском учете на дату получения убытка от реализации производятся записи:

Дт 09 Кт 68 — 4 800 руб. (20000 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив по убытку, полученному от реализации исключительных прав на товарный знак.

Далее ежемесячно в течение 36 месяцев по мере признания соответствующей части убытка в размере 555 руб. 55 коп. при исчислении налога на прибыль реализуются записи:

Дт 68 Кт 09 — 133,33 руб. (555,55 руб. х 24%) — списана соответствующая часть ОНА по полученному убытку.

За 36 месяцев вся сумма отложенного налогового актива будет списана.

Читайте также

  • — Продажа НМА

    Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,… .

  • Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *