Проценты по краткосрочным кредитам проводки

ПБУ 15/2008 называет затраты по займам — расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам). Ими являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам в регистрах нужно отражать отдельно от суммы основного долга (п. 4 ПБУ 15/2008). Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Для обеспечения отдельного отражения расходов по займам и кредитам от основной суммы кредиторской задолженности необходимо вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам и кредитам либо признаются прочими расходами (субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами), либо подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения активов или иных внеоборотных активов.

ПРИМЕР 14.2

Расчет доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведен в табл. 14.3.

Таблица 14.3

Расчет доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Показатель	Сумма займов (кредитов), руб.
	Всего	В том числе
		на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива	на общие цели
Остаток неиспользованных займов (кредитов) на начало отчетного периода	10 000
Получено займов (кредитов) в течение отчетного периода	40 000	30 000	10 000
Итого займов (кредитов) в отчетном периоде	50 000	36 000	14 000
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде	10 800
Потрачено займов (кредитов)в отчетном периоде	48 000	44 000

В отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива потрачено займов (кредитов) из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 руб. (44 000 — 36 000).

Сумма процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, равна 971 руб. ((1700 х 8000) / 14 000).

Общая сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, составляет: 9100 руб. + 971 pу6. = 10 071 руб.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• б) расходы но займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указан способ, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При использовании формулы простых процентов расчет происходит по формуле

П = К х С х (В/365),

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более 3 мес.) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 -го числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Бухгалтерские записи по учету расходов по займам и кредитам приведены в табл. 14.4.

Таблица 14.4

Корреспонденция счетов по учету расходов по займам и кредитам

Корреспонденция счетов
Дебет		Кредит
Корреспонденция счетов по учету расходов по займам и кредитам в случае, когда проценты включаются в стоимость инвестиционного актива
08 «Вложения во внеоборотные активы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Начислены проценты по заемным средствам
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 » Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		51 «Расчетные счета»		Уплачены проценты по займу
Корреспонденция счетов по учету расходов по займам и кредитам в случае, когда проценты включаются в состав прочих расходов
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Начислены проценты, причитающиеся к уплате
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		51 «Расчетные счета»		Уплачены проценты по заемным средствам
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Отражена отрицательная курсовая разница по процентам
	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»		Отражена положительная курсовая разница по процентам
Корреспонденция счетов при начислении процентов в натуральной форме
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Начислены проценты в натуральной форме по учетной оценке материальных ценностей
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами но процентам
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Начислены дополнительные расходы по займам и кредитам в неденежной форме
	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.		Отражена уплата процентов в натуральной форме
91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		68 «Расчеты по налогам и сборам»		Отражена сумма НДС, относящаяся к имуществу, переданному в уплату процентов

ПРИМЕР 14.3

ООО «Альфа» заключило кредитный договор, в соответствии с которым банк «Юнннвест» предоставляет денежные средства в размере 800 000 руб. под 15% годовых сроком на 18 мес. на покупку производственного оборудования. Денежные средства перечислены 23 декабря 2011 г. Первая часть кредита (50%) подлежит погашению в июне 2012 г., вторая часть — в последний месяц действия кредитного договора. Проценты за истекший месяц уплачиваются ежемесячно не позднее 10-го числа следующего месяца. ООО «Альфа» вернуло всю сумму кредита 11 февраля 2012 г.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделаны следующие записи:

В декабре 2011 г.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 67-1-1

— 800 000 руб. — получены денежные средства от банка «Юнннвест»;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 67-2-1

— 1973 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 6 дн.) — начислены проценты по кредиту;

В январе 2012 г.

ДЕБЕТ 67-2-1 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 1973 руб. — перечислены денежные средства банку «Юниинвсст» в счет уплаты процентов по кредиту за декабрь 2011 г.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 67-2-1

10 192 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты по кредиту;

В феврале 2012 г.

ДЕБЕТ 67-2-1 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 10 192 руб. — перечислены денежные средства банку «Юниинвест» в счет уплаты процентов по кредиту за январь 2012 г.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 67-2-1

— 4274 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 13 дн.) — начислены проценты по кредиту;

Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 Бухгалтерский баланс на 1 апреля 200__ г. Сумма, Актив тыс. р. Основные средства 7500 Запасы 9300 в том числе: сырьё и материалы 5400 незавершённое производство 2700 готовая продукция 1200 Денежные средства 8445 Дебиторская задолженность 3000 в том числе покупатели и заказчики 2250 Баланс 28 245 Сумма, Пассив тыс. р. Уставный капитал 9500 Добавочный капитал 3500 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 1500 Краткосрочные кредиты 6000 Кредиторская задолженность 7745 в том числе: задолженность по налогам и сборам 1320 задолженность перед государственными внебюджетными 1500 фондами задолженность перед персоналом организации 3125 прочие кредиторы 1800 Баланс 28 245 Расшифровка статьи «Денежные средства» на 1.04.200__ г. Касса – 45 тыс. р. Расчётные счета – 8400 тыс. р. Хозяйственные операции за II квартал 200__ г. Сумма, Содержание хозяйственной операции тыс. р. Начислена заработная плата рабочим цеха основного производства за изготовление продукции 2136 Удержаны налоги на доходы из заработной платы работников 66 Начислен ЕСН и страховые платежи в фонд социального страхования в установленном проценте 615 от заработной платы Поступили деньги с расчётного счёта в кассу для выдачи заработной платы работникам органи- 2070 зации Выдано из кассы под отчёт завхозу на хозяйственные расходы 36 Выдана из кассы заработная плата работникам организации 1860 Поступили на склад от поставщиков материалы, деньги за которые не уплачены 750 Зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка под сырьё и материалы 690 Внесена на расчётный счёт не полученная в срок заработная плата 210 Депонирована не востребованная в срок з/плата 210 Отпущены со склада в производство материалы для изготовления 960 продукции Возвращены из цехов не использованные в производстве материалы 120 Погашена задолженность: – бюджету по налогам 1200 – органам социального страхования и обеспечения 1950 Отгружена готовая продукция покупателю 750 Зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка 600 Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности: – банку по краткосрочным кредитам 690 – поставщикам за поступившие материалы 750 Выпушена из производства и сдана на склад готовая продукция 3600 Задание 11. На основании исходных данных откройте счета бухгалтерского учёта по данным бухгалтер- ского баланса на 1 апреля 200__ г. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций за II квартал 200__ г., отразите на счетах операции за II квартал 200__ г. способом двойной записи. Посчитайте обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах. Составьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам и бухгалтер- ский баланс на 30 июня 200__ г. Бухгалтерский баланс на 1 апреля 200__ г. Сумма, Сумма, Актив Пассив тыс. р. тыс. р. Основные средства 2240 Уставный капитал 3500 первоначальная стоимость* 3000 Резервный капитал 500 амортизация* 760 Нераспределённая прибыль: 2200 Запасы 2160 отчётного года* 1400 в том числе: прошлых лет* 800 материалы 700 Краткосрочные кредиты банков 1000 расходы будущих периодов 900 готовая продукция 560 Кредиторская задолженность 1500 Дебиторская задолженность 480 в том числе: в том числе: покупателей 400 поставщикам 300 прочих дебиторов перед бюджетом по (подотчётных лиц) 80 налогам и сборам 150 Денежные средства 3820 по страхованию 250 в том числе: по оплате труда 800 касса 20 расчётный счёт 3800 БАЛАНС 8700 БАЛАНС 8700 * Данные по этим строкам являются справочными для открытия бухгалтерских счетов. Хозяйственные операции за II квартал 200__ г. Сумма, Содержание хозяйственной операции тыс. р. Безвозмездно поступил станок 328 Отгружена покупателям готовая продукция 360 В кассу с расчётного счёта получены наличные средства для выплаты зарплаты 800 Получен на расчётный счёт долгосрочный кредит банка 300 Выплачена из кассы зарплата работникам 800 Получено с расчётного счёта в кассу на хозяйственные расходы 45 Получен на расчётный счёт краткосрочный кредит банка 250 Выдано из кассы работникам на хозяйственные расходы 45 С расчётного счёта частично погашена задолженность банку по ранее полученным краткосрочным кредитам 500 Отпущены со склада в основное производство материалы 450 Списана на основное производство – часть расходов будущих периодов (арендная плата за II квар- тал) 300 Начислена заработная плата рабочим основного производства 600 Произведены отчисления органам соцстраха от зарплаты рабочих 213,6 Удержан налог на доходы с физических лиц (13 %) из зарплаты рабочих 78 Поступили от поставщиков материалы 220 Отражён НДС по поступившим материалам (220 000 × 18 % : 100) 39,6 С расчётного счёта перечислено в погашение задолженности поставщику материалов (220 000 + 39 600) 259,6 Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности по налогам 150 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве 36,4 Выпущена из производства готовая продукция 1600 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ При выполнении заданий этого раздела студент должен знать: − классификацию счетов на синтетические и аналитические и их взаимосвязь; − обобщение данных синтетического и аналитического учёта в оборотных ведомостях. Должен уметь: − открывать аналитические счета к существующему синтетическому счёту; − отражать хозяйственные операции на синтетических и аналитических счетах; − формировать синтетические и аналитические оборотные ведомости. Задание 12. Составьте баланс ЗАО «Защита» на 01 октября 200__ г. На основании данных из баланса на 01 октября 200__ г. откройте счета синтетического учёта, составьте корреспонденцию счетов, отразите на сче- тах операции методом двойной записи, подсчитайте обороты и сальдо конечное, составьте баланс на 01 ноября 200__ г. и оборотную ведомость. Сумма, тыс. Наименование имущества и источников его формирования р. Лицензии 40 Готовая продукция 50 Уставный капитал 375 Материалы 76 Расчётный счёт 188 Задолженность органам социального страхования 45 Добавочный капитал 100 Касса 11,5 Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 52,5 Здание склада 200 Незавершённое производство 55 Нераспределённая прибыль 84 Задолженность перед персоналом организации 61 Задолженность подотчётных лиц 2 Задолженность поставщикам 44 Здание административного корпуса 160 Задолженность перед бюджетом 126 Хозяйственные операции за октябрь 200__ г. Содержание хозяйственной операции Сумма, р. Выдано из кассы под отчёт гл. инженеру Попову В.В. на командировочные расходы 2520 Получены в кассу с расчётного счёта денежные средства для выплаты заработной платы 122 400 Отпущены материалы в производство для изготовления продукции 34 800 Выдана заработная плата персоналу организации 188 400 Поступила от поставщика сталь круглая 27 900 Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 109 820 Удержан из заработной платы НДФЛ 14 270 Начислен ЕСН 28 860 Перечислено с расчётного счёта поставщикам в погашение задолженности 46 000 Зачислен на р/сч кредит банка сроком на 2 года 112 000 Возвращён в кассу неиспользованный остаток подотчётной суммы 1720 Не полученная в срок заработная плата внесена из кассы на р/сч 4000 Погашена с р/сч задолженность перед бюджетом 120 000 Выпущена из производства готовая продукция 18 000 Задание 13. На основе данных для выполнения задачи откройте схемы счетов синтетического и аналити- ческого учёта, отразите на них хозяйственные операции, подсчитайте обороты за месяц и выведите остатки на конец месяца по синтетическим и аналитическим счетам. Составьте оборотные ведомости по счетам синтетиче- ского и аналитического учёта. Баланс швейной фабрики «Черёмушки» на 1 января 200__ г. Актив Сумма, р. I. Внеоборотные активы Основные средства 360 000 Итого по разделу I: 360 000 II. Оборотные активы Материалы 42 000 Незавершённое производство 4000 Готовая продукция 29 800 Денежные средства 154 200 в том числе: касса 3000 расчётный счёт 151 200 Итого по разделу II: 230 000 БАЛАНС 590 000 Пассив Сумма, р. III. Капитал и резервы Уставный капитал 237 000 Нераспределённая прибыль отчётного года 64 000 Итого по разделу III: 301 000 IV. Долгосрочные обязательства Кредиты банков 250 000 Итого по разделу IV: 250 000 V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность поставщикам 39 000 Итого по разделу V: 39 000 БАЛАНС 590 000 Расшифровка остатка по синтетическому счёту «Материалы» на 1 января 200__ г. Наименование материалов Цена, р. Количество Сумма, р. Драп, м 300 25 7500 Шёлк, м 150 40 6000 Твид, м 175 60 10 500 Трикотаж, м 80 50 4000 Креп-шерсть, м 140 100 14 000 ИТОГО: X X 42 000 Расшифровка остатка по синтетическому счёту «Готовая продукция» на 1 января 200__ г. Наименование изделия Цена, р. Количество Сумма, р. Пальто женское, шт. 4000 3 12 000 Костюм женский, шт. 2000 5 10 000 Платье, шт. 1300 6 7800 ИТОГО: X X 29 800 Расшифровка остатка по синтетическому счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на 1 января 200__ г. Наименование организаций-поставщиков Сумма, р. ОАО «Русский текстиль» 26 000 ОАО «Камвольно-суконный комбинат» КСК 13 000 ИТОГО: 39 000 Хозяйственные операции швейной фабрики «Черёмушки» за январь 200__ г. Содержание хозяйственной операции Сумма, р. Поступили на склад материалы: драп, 100 м от ОАО КСК 30 000 шёлк, 100 м от ОАО «Русский текстиль» 15 000 Отпущены со склада материалы в производство: креп-шерсть, 40 м ? твид, 10 м ? трикотаж, 20 м ? шёлк, 10 м ? Выпущена из производства готовая продукция: пальто жен., 1 шт. 4000 Начислена заработная плата рабочим за производство продукции 45 000 Произведены отчисления ЕСН в размере 26 % от начисленной зарплаты ? Отпущены со склада в производство материалы: драп, 10 м ? твид, 20 м ? Перечислено с р/сч. в погашение задолженности поставщикам: ОАО «Русский текстиль» 26 000 ОАО «КСК» 43 000 Поступили в кассу денежные средства для выдачи зарплаты 45 000 Выдана заработная плата работникам организации 45 000 Зачислена на расчётный счёт краткосрочная ссуда банка 60 000 УЧЁТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ При выполнении заданий этого раздела студент должен знать: − особенности отражения операций, связанных с материально-техническим обеспечением процесса про- изводства; − особенности отражения операций, связанных с процессом производства; − особенности отражения операций, связанных с процессом реализации. Должен уметь отражать в бухгалтерском учёте операции, связанные с процессом снабжения, производства и реализации. Задание 14. Отразите на счетах операции по учёту материалов. Остатки по счетам на 01.01.200__ г. № Сумма, р. счё- Наименование счетов та дебет кредит 10 Материалы по учётным ценам 50 000 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 5000 51 Расчётные счета 3 000 000 60 Расчёты с поставщиками и подрядчи- ками 40 000 Журнал хозяйственных операций за отчётный период Содержание хозяйственных операций Сумма, р. Поступили от поставщика материалы по фактической себестоимости 680 000 Оприходованы на склад материалы по учётным ценам 600 000 Списываются отклонения в стоимости материалов 80 000 Отпущены материалы в производство по учётным ценам: – на изготовление продукции; 350 000 – общепроизводственные нужды; 90 000 – общехозяйственные нужды 80 000 Списываются отклонения в стоимости материалов Оплачен счёт поставщика 680 000 Задание 15. Отразите на счетах операции по учёту затрат на производство. Остатки по счетам на 01.08.200__ г. № Сумма, р. Наименование счёта счёта дебет кредит 10 Материалы по учётным ценам 40 000 16 Отклонение в стоимости материальных ценно- стей 5000 20 Основное производство 40 000 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 10 000 23 Вспомогательные производства 5000 71 Расчёты с персоналом по оплате труда 1000 02 Амортизация основных средств 5000 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 34 000 69 Расчёты по социальному страхованию и обеспе- чению 2000 Журнал хозяйственных операций за август 200__ г. Содержание хозяйственных операций Сумма, р. Оприходованы материалы: – по учётной оценке 30 000 – отклонение 4000 Отпущены в производство материалы: – на изготовление продукции; 20 000 – на содержание оборудования в основных цехах; 3000 – на цеховые нужды; 2000 – на общехозяйственные нужды; 1000 – во вспомогательные цеха 2000 Списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам: – на изготовление продукции; – на содержание оборудования в основных цехах; ? – цеховые нужды; ? – общехозяйственные нужды; ? – общехозяйственные нужды; ? – во вспомогательные цеха ? Начислена оплата труда: – рабочим за изготовление продукции; 10 000 – рабочим, занятым обслуживанием производства; 2500 – цеховому персоналу; 200 – общехозяйственному персоналу; 2800 – работникам вспомогательных производств 1500 Начислено органам социального страхования 30 % от оплаты труда: – рабочим за изготовление продукции; ? – рабочим, занятым обслуживанием производства; ? – цеховому персоналу; ? – общехозяйственному персоналу; ? – работникам вспомогательных производств ? Начислена амортизация: – производственного оборудования 2000 – ОС общецехового назначения 500 – ОС общехозяйственного назначения 500 Приобретён подотчётным лицом хозяйственный инвентарь для нужд цеха 1000 В течение месяца выпущена из производства готовая продукция по учётной оценке 76 000 Списываются на затраты по изготовлению продукции услуги цехов вспомогательных произ- водств 3500 В конце месяца списываются на себестоимость продукции: ? – общепроизводственные расходы ? – общехозяйственные расходы В конце месяца списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной оценки (фактическая себестоимость составила 80 000 р.) ? Задание 16. Распределите общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам изделий. Основная заработная плата рабочих составила по изделию: А – 5692 р.; Б – 23 538 р.; В – 28 770 р. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования составили по изделию: А – 4029 р.; Б – 9066 р.; В – 8905 р. Общепроизводственные расходы составили 12 000 р., а общехозяйственные – 14 000 р. Задание 17. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производ- ства составила 350 000 р., фактическая – 340 000 р. (используется счёт 40). Составьте бухгалтерские проводки и сделайте необходимые расчёты. Задание 18. На основе данных для выполнения задания отразите в системе счетов бухгалтерского учёта операции по продаже продукции (в учёте используется счёт 40 «Выпуск продукции, работ и услуг»). Хозяйственные операции Содержание хозяйственных операций Сумма, р. Выпущена из производства готовая продукция по нормативной себестоимости 30 000 Фактическая себестоимость готовой продукции 28 000 Списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной Списывается нормативная себестоимость продукции, отгруженной покупателю 15 000 Отражается задолженность покупателя за отправленную ему продукцию 23 600 НДС по отгруженной продукции 3600 Списываются расходы по отправке продукции 800 Списан результат от продажи продукции Поступили от покупателя платежи за продукцию 23 600 Задание 19. В отчётном периоде организацией отгружена продукция на сумму 24 000 р. (в том числе НДС – 4000 р.). Себестоимость отгруженной продукции – 16 000 р. Расходы на затаривание продукции на складе организации – 1800 р. Составьте бухгалтерские проводки и сделайте необходимые расчёты. Задание 20. В отчётном периоде организация реализовала готовую продукцию на сумму 276 000 р. (в том числе НДС – 46 000 р.). Себестоимость отгруженной продукции 160 000 р. Расходы на продажу составили 25 000 р. В конце отчётного периода на расчётный счёт организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000 р. Составьте бухгалтерские проводки и определите финансовый результат от реализации продукции. Страницы ← предыдущая следующая → 1 2

Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и начислению процентов по кредитам.

Проценты по краткосрочному кредиту

Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.

Получение кредита отражают записью по дебету 51 и кредиту счета 66. Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.

Проценты по кредиту начисляют проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 66.

Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:

• Дебет 91.2 Кредит 66.

Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.

Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 76 (66).

Пример:

Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.

Проводки по получению и процентам по кредиту:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	66	Получен кредит	450 000	Выписка банка
91.2	66	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	13 500	Договор займа Бухгалтерская справка
66	51	Ежемесячное перечисление процентов по кредиту	13 500	Платеж. поручение исх.
66	51	Ежемесячное погашение задолженности по кредиту	112 500	Платеж. поручение исх.

Проценты по долгосрочному кредиту

Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на счете 67. Получение идентично краткосрочному кредиту:

• Дебет 51 Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.

Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:

• Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».

Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:

• Дебет 67 Кредит 51.

Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 76.

Пример:

Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.

Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	67	Получен кредит	4 250 000	Выписка банка
91.2	66	Проводка: начислены проценты по кредиту	42 500	Договор займа Бухгалтерская справка
67	51	Ежемесячное перечисление процентов	42 500	Платеж. поручение исх.
67	51	Ежемесячное погашение задолженности по кредиту	70 833,33	Платежное поручение исх.
91.2	76	Начисление пени за просрочку уплаты процентов	1749,30	Бухгалтерская справка
76	51	Уплата пени	1749,30	Платеж. поручение исх.

Особенности учета процентов

Те проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 26 января 2017 г.

В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.

Учет выданных займов: проводки

Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.

Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.

Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.

На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен процентный заем	58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Предоставлен беспроцентный заем	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51, 52, 10, 41 и др.

Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислен НДС при предоставлении неденежного процентного займа	58	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС при предоставлении неденежного беспроцентного займа	76	68

Возврат займа: проводки

Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Возвращен процентный заем	51, 52, 10, 41 и др.	58
Возвращен беспроцентный заем	51, 52, 10, 41 и др.	76

При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предъявлен НДС при возврате неденежного процентного займа	19 «НДС по приобретенным ценностям»	58
Предъявлен НДС при возврате неденежного беспроцентного займа	19	76

Займ сотрудникам: проводки

При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Выдан процентный заем работнику (вариант 1)	58	50 «Касса», 51, 10 и др.
Выдан процентный заем сотруднику (вариант 2)	73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»	50, 51, 10 и др.

Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Возвращен процентный заем работником (вариант 1)	50, 51, 10 и др.	58
Сотрудник вернул процентный заем (вариант 2)	50, 51, 10 и др.	73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.

Проценты по краткосрочным займам: проводки

Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислены проценты по выданному займу	76	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислены проценты по предоставленному работнику займу	73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»	91, субсчет «Прочие доходы»

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Г. Дорошева, директор Аудиторской компании «DSAudit»

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ?

Компанией был получен кредит на приобретение земельных участков, соответственно % по кредиту ежемесячные. Компания каждый месяц делает капитализацию % по кредитам и относит их на увеличение стоимости земельных участков. Точнее ранее бухгалтер относила их на вычеты, и были громадные убытки. Затем, за последние 3 года все переделали, но теперь Банк требует, чтобы компания вернула все убытки. Кто прав, и на какие правовые документы необходимо ссылаться?

Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» основополагающим принципом стандарта является то, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, образуют себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам надлежит признавать в качестве расходов.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

При этом активы, которые при их приобретении готовы к использованию по назначению или к продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

Таким образом, земельный участок, приобретенный на заемные средства, не может характеризоваться как квалифицированный актив, поскольку он готов к использованию по назначению.

Соответственно, вознаграждения по кредиту, полученные на приобретение земельного участка, не капитализируются, а относятся на вычет по правилам статьи 103 Налогового кодекса, и, следовательно, банк прав в своих требованиях.