Проводка депонирована заработная плата

Если при начислении заработной платы была допущена арифметическая ошибка, в результате которой сотрудник получил большую сумму, он должен вернуть разницу. Работник может вернуть деньги сам или написать заявление с просьбой о том, чтобы сумму удержал сам работодатель со следующей зарплаты.

Работник возвращает деньги сам

Сотрудник может сдать деньги в кассу организации (Дебет 50 Кредит 70) или перечислить их на расчетный счет (Дебет 51 Кредит 70).

Если сотруднику была начислена одна сумма, а выплачена большая, то по оборотам 70 счета все встанет на свои места, когда работник возместит эту разницу.

В случае, когда ошибка заключалась именно в арифметическом подсчете зарплаты в начислении, нужно сделать следующие проводки:

• Дебет 20 (26, 23 …) Кредит 70 – сторнировать излишнее начисление заработной платы
• Дебет 73 Кредит 70 — списать сумму излишка на прочие расчеты с сотрудниками

После того, как исправлены суммы по зарплате, не забудьте устранить ошибочные суммы и по НДФЛ (сторнировать начисление налога по дебету 70 и Кредиту 68 НДФЛ), и по страховым взносам (сторнирующая запись по счету 20 (26, 25…) и кредиту 69 счетов)

Пример:

Организация ошибочно начислила и выплатила (за минусом подоходного налога) сотруднику зарплату в размере 30 000 руб. за май, вместо 28 000 руб.. Работник вернул деньги в кассу.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	70	Начислена зарплата сотруднику	30 000	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан налог НДФЛ	3900	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Выплачена заработная плата за май	26 100	Расходный кассовый ордер
26	70	Сторнирована сумма излишка по зарплате	— 2000	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Сторнирован НДФЛ	-260	Ведомость по начислению заработной платы
73	70	Сумма излишка перенесена на прочие расчеты с сотрудником	1740	Ведомость по начислению заработной платы
50	73	Сотрудник вернул деньги в кассу	1740	Приходный кассовый ордер

Работодатель удерживает деньги

По заявлению сотруднику излишне выплаченную зарплату работодатель может удержать сам. Для этого делают записи:

• Дебет 70 Кредит 73 – удержана из зарплаты излишне выданная сумма

В месяце ошибочного начисления делают сторнирующие записи по начислению зарплаты, налогов и взносов.

Пример:

Работник написал заявление на удержание из зарплаты за июнь (по начислению 24 780 руб.) излишне выплаченной суммы в размере 3500 руб. за май.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	70	Начислена зарплата сотруднику	24 780	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан налог из зарплаты	3221,40	Ведомость по начислению заработной платы
70	73	Удержаны из зарплаты излишне выплаченные деньги	3500	Ведомость по начислению заработной платы
70	50	Сотруднику выплачена зарплата за июнь за минусом удержания	18 058,6	Расходный кассовый ордер

Определение понятия

Порядок обращения денежных средств регулируется указанием ЦБ РФ № 3210-У. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, на выплату зарплаты наличными деньгами отводится не более пяти дней, включая день их получения в банке. Сверх этого срока сверхлимитную наличность хранить нельзя, и ее необходимо сдать в банк. Депонировать зарплату необходимо, если по каким-то причинам она так и не получена сотрудником.

В период выдачи зарплаты сотрудники иногда отсутствуют по разным причинам: болезнь, командировка, отпуск без сохранения дохода. Неполученную сотрудниками зарплату необходимо депонировать, то есть отразить в учете обособленно. Депонированные суммы заработной платы оформляют бухгалтерской записью. Ранее было строгое предписание регулятора о сдаче невыплаченной оплаты труда на расчетный счет в банке. Сейчас такого требования нет, но необходимо следить за тем, чтобы остаток наличности в кассе не превысил установленный лимит.

Документальное оформление

Выдавать денежные средства за выполнение трудовых обязанностей организация обязана не реже двух раз в месяц (статья 136 ТК РФ).

Одним из важных разделов бухучета расчетов с сотрудниками по оплате труда является учет и оформление депонированной заработной платы. Возникает это понятие при выплатах сотрудникам наличными денежными средствами через кассу.

Для выплаты заработной платы составляется расчетно-платежная ведомость (Т-49) или платежная ведомость (Т-53). Формы документов утверждены постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Они являются обязательными для использования, то есть разрабатывать свою форму для выплаты заработной платы работникам организация не вправе.

В последний день, отведенный для выдачи работникам оплаты труда, кассир должен:

• напротив Ф.И.О. сотрудников, которым не выплачена зарплата, проставить отметку «депонировано»;
• определить итог выплаченной суммы и отразить ее в соответствующей статье;
• определить итог неполученной суммы и сделать запись, сколько составит депонированная зарплата;
• сверить выданную и депонированные суммы с итоговой суммой в ведомости;
• поставить подпись и передать ведомость на подпись главному бухгалтеру или, при его отсутствии, руководителю.

На сумму фактически выданной зарплаты следует оформить расходно-кассовый ордер последним днем выдачи работникам оплаты труда. Ответственный бухгалтер сформирует проводки по депонированию заработной платы и суммам выплаты оплаты труда на основании полученных от кассира документов.

Бухгалтерский учет

Для учета депонированной заработной платы приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден план счетов, предлагает открывать субсчет 76-4 к бухгалтерскому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В последний день выдачи оплаты труда работникам на сумму невыплаченных денег бухгалтер сделает соответствующую запись.

Депонирована заработная плата, проводка:

Дт 70 Кт 76-4.

А на сумму, выданную по ведомости, оформит расходный кассовый ордер.

Выплачена зарплата по платежной ведомости, проводка:

Дт 70 Кт 50.

Образец РКО на выплату зарплаты

Выплата неполученной заработной платы

Сотрудник вправе затребовать ранее депонированную заработную плату к выплате сразу же после возвращения из вынужденного отсутствия. Выплатить ее необходимо по расходно-кассовому ордеру и оформить бухгалтерской записью.

Выдана из кассы депонированная заработная плата, проводка:

Дт 76-4 Кт 50.

Образец РКО на выплату депонированной зарплаты

Если сотрудник так и не получит отнесенную на депонент сумму, то спустя три года ее следует списать, отразив в доходах компании. Три года — это стандартный срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ. Списание производится по результатам инвентаризации на основании распоряжения руководителя организации и оформляется записью:

Списана в доходы сумма, на которую ранее депонирована невыданная заработная плата, проводка:

Дт 76-4 Кт 91.

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.

Бухучет

Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.

Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70…)
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.

1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Подробнее о том, как учитывать общепроизводственные расходы, см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство (т. е. на счете 23) в том случае, если организация не признает их сразу же в себестоимости проданной продукции (т. е. не списывает в конце месяца на счет 90-2). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом делайте проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…)
– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:

– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:

Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;

– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:

Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;

– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:

Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;

– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

• пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

• пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

• счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

• счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов.

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной продукции, текущие расходы организации не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательном производстве, учитывайте на дату ее выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете налога на прибыль применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт, реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат вспомогательных производств. Вспомогательные производства обеспечивают работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений организации

ООО «Альфа», помимо основных подразделений, имеет вспомогательное подразделение – котельную, которая обеспечивает теплоснабжение всех помещений организации.

В марте затраты котельной составили 459 160 руб., в том числе:

• зарплата рабочих – 80 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 160 руб. (взносы перечислены в бюджет в марте);
• амортизация – 300 000 руб.;
• прочие расходы (общепроизводственные) – 55 000 руб.

В марте при учете затрат котельной бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 70
– 80 000 руб. – учтена зарплата вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 69
– 24 160 руб. – учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 02
– 300 000 руб. – учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в котельной;

Дебет 23 Кредит 10 (60, 76…)
– 55 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы в составе затрат котельной.

В учетной политике организации для целей бухучета закреплен такой порядок распределения затрат вспомогательного производства: пропорционально площадям, занимаемым соответствующими подразделениями организации. В соответствии с поэтажным планом общая площадь помещений, занимаемых «Альфой», составляет 2500 кв. м, в том числе:

• площадь производственного помещения – 1200 кв. м;
• площадь склада готовой продукции – 500 кв. м;
• площадь склада сырья – 100 кв. м;
• площадь склада по хранению ТМЦ (кроме сырья и материалов) – 100 кв. м;
• площадь, занимаемая управленческими подразделениями, – 600 кв. м.

Поэтому бухгалтер так распределил расходы котельной:

Дебет 20 Кредит 23
– 220 397 руб. (459 160 руб. × (1200 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов основного производства;

Дебет 26 Кредит 23
– 110 198 руб. (459 160 руб. × (600 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов на управление организацией.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел 110 198 руб., так как они являются косвенными и учитываются в расходах отчетного периода в полной сумме. Остальные расходы (220 397 руб. и 128 565 руб.) являются прямыми. Их стоимость будет учтена только при реализации готовой продукции.

Если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, доходы и расходы от такой операции учитывайте в том же порядке, что и при реализации основных услуг (работ).

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке, предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт, реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль. Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Вид продукции	Остатки на начало месяца (руб.)	Остатки на конец месяца (руб.)
Продукция А	5 700	3 200
Продукция Б	9 500	10 600

Хозяйственные операции

№ п/п			Сумма, руб.
		Согласно ведомости распределения отпущены со склада материалы: а) основному производству на изготовление
		продукции А Д20А К10	53 500
		продукции Б Д20Б К10	78 400
		б) на содержание здания цеха Д25 К10	3 000
		в) на содержание зданий общехозяйственного на­значения Д26 К10	4 750
		Оприходованы на склад отходы основного произ­водства
		от продукции А Д10 К20А
		от продукции Б Д10 К20Б
		Согласно ведомости распределения начислена основная заработная плата: а) рабочим основного производства
		за производство продукции А Д20А К70	30 500
		за производство продукции Б Д20Б К70	44 000
		б) рабочим по обслуживанию оборудования Д25 К70	7 100
		в) административно-управленческому персоналу (АУП) Д26 К70	13 800
		Начислен резерв на оплату отпусков в размере 5 % от начисленной заработной платы: а) рабочим основного производства,
		изготовляющим продукцию А Д20А К96
		изготовляющим продукцию Б Д20Б К96
		б) рабочим по обслуживанию оборудования Д25 К96
		Начислена зарплата за время отпуска рабочим по производству
		продукции А Д96 (20)А К70	30 000
		продукции Б Д96(20)Б К70	23 000
		Произведены отчисления на социальное страхова­ние от начисленной зарплаты (ЕСН): а) рабочим основного производства
		за производство продукции А Д20А К69
		за производство продукции Б Д20Б К69
		б) рабочим по обслуживанию оборудования Д25 К69
		в)АУП Д26 К69
		г) отпуск Д96 К69
		Начислена амортизация
		а) по оборудованию Д25 К02	1 650
		б) по зданию цеха Д25 К02	2 050
		в) по зданию заводоуправления Д26 К02	1 300
		Приняты от проектной организации расходы по подготовке производства новой продукции Д97 К76	5 350
		Выявлен окончательный брак в основном произ­водстве продукции А Д28 К20А	1 900
		Произведены затраты на исправление брака:
		а) стоимость материалов Д28 К10
		б) начислена зарплата рабочим за исправление брака Д28 К70
		в) начислен единый социальный налог Д28 К69
		г) доля общепроизводственных расходов Д28 К25
		Оприходован брак по цене возможного использо­вания Д10 К28
		Удержано с виновников брака Д73.2 К28	1 200
		Списываются потери от брака Д20А К28
		Списываются на основное производство: а) общепроизводственные расходы
		на продукцию А Д20А К25
		на продукцию Б Д20Б К25
		б) общехозяйственные расходы
		на продукцию А Д20А К26
		на продукцию Б Д20Б К26
		Изготовлена в основном производстве и сдана на склад по фактической себестоимости:
		продукция А Д43 К20А
	продукция Б Д43 К20Б

Д	К
Сн=5 700
Од=131 255	Ок=133 755
Ск=3 200

Д	К
Сн=9 500
Од=164 980	Ок=163 880
Ск=10 600

Вид продукции	З/п производственных рабочих	Общепроизв расходы	Общехоз расходы
А	30 500	30 500/74 500 *16001= 6551
Б	44 000		13 843
Итого:	74 500	16 001	23 438

ЗАДАЧА Учет труда и заработной платы

Остатки на счетах на 1 января 200 __ г.

				Название счета	Сумма, руб.
					Дебет	Кредит
				Основные средства	415 000
				Расчетные счета
				Расчеты по оплате труда
				Расчеты с подотчетными лицами
				Уставный капитал		973 000
				Резерв предстоящих расходов
					1000 480	1000 480
№	Содержание хозяйственной операции						Сумма, руб.
Операции за январь
	18 января получено в кассу по чеку для выдачи за­работной платы (аванс за первую половину января) Д50 К51							37 720
	18 января по платежному поручению перечислен: налог на доходы физических лиц Д68 К51 единый социальный налог Д69.1 К51
	20 января выдана из кассы по платежным ведомо­стям зарплата за первую половину января Д70 К50
	Депонирована неполученная заработная плата Д70 К76.4
	25 января сдана на расчетный счет депонированная зарплата Д51 К50
	Начислена заработная плата за январь Д50 К70
	Начислено пособие по временной нетрудоспособ­ности Д20,69 К70
	Удержан налог на доходы физических лиц 13 % Д70 К68
	Произведены отчисления единого социального на­лога: — в Фонд социального страхования 2,9% Д20 К69.1 — в Пенсионный фонд РФ 20% Д20 К69.2 — в Фонд обязательного медицинского страхования 3,1% Д20 К69.3							2392,5 16500 2557,5
	3 февраля получено в кассу по чеку для выдачи за­работной платы за вторую половину января и посо­бия по временной нетрудоспособности Д50 К51
	3 февраля по платежному поручению перечислено с расчетного счета в Фонд социального страхования Д69.1 К51							2392,5
	3 февраля перечислено с расчетного счета за покуп­ку товаров в кредит банку «Центр-Инвест»
	В феврале выдана из кассы по платежным ведомо­стям заработная плата за январь Д70 К50
	6 февраля депонирована неполученная зарплата Д70 К76.4
	7 февраля внесена на расчетный счет неполученная зарплата Д51 К50
	15 февраля получено в кассу по чеку для выдачи за­работной платы депонентам
	16 февраля по расходным кассовым ордерам выдана заработная плата депонентам Д76.4 К50
		Чек № 214615 от 2 марта Получено в кассу для выдачи заработной платы за февраль Д50 К51
		Расходный кассовый ордер № 130 от 5 марта Выдана из кассы по платежным ведомостям заработ­ная плата за февраль Д70 К50
		Реестр депонированных сумм Депонирована своевременно не полученная заработная плата Д70 К76.4
		Расходный кассовый ордер № 131 от 5 марта Внесена на расчетный счет по объявлению на взнос наличными неполученная зарплата Д51 К50
		Чек № 2 146 16 от 17 марта Получено в кассу для выдачи заработной платы (аванса) за первую половину марта и депонентам за февраль Д50 К51
		Платежные поручения Взносы в Пенсионный фонд 20 % Д69 К51 Взносы в Фонд социального страхования 2,9% Д69 К51 Взносы в Фонд обязательного медицинского стра­хования 3,1% Д69 К51 Налог на доходы физических лиц 13% Д68 К51						3520 12740
		Расходные кассовые ордера № 139-141 от 19 марта Выдана заработная плата депонентам Д76.4 К50
		Расходный кассовый ордер № 142 от 20 апреля Выдана из кассы заработная плата за первую поло­вину месяца Д70 К50
		Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата за март: рабочим основных цехов за производство продукции Д20 К70 рабочим основных цехов за ремонт оборудования Д25 К70 рабочим за исправление брака Д28 К70 ИТР цехов основного производства Д25 К70 административно-управленческому персоналу предприятия Д26 К70						12000 45000
		Ведомость начисления заработной платы Начислены премии за счет нераспределенной прибыли предприятия: рабочим основных цехов ИТР, служащим основных цехов административно-управленческому персоналу предприятия
		Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата за отпуск: рабочим основных цехов Д20,96 К70 главному бухгалтеру Д26,96 К70						4600 5000
		Ведомость начисления пособий по временной нетрудоспособности Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д20,69 К70
		Ведомость удержаний из заработной платы за апрель Удержано из заработной платы рабочих и служащих: налог на доходы физических лиц Д70 К68 за брак Д73.2 К28 по исполнительным листам Д70 К76 по обязательствам за кредит Д70 К73.1 по подотчетным суммам Д70 К71						10400 1000 1200 1500
		Расчет единого социального налога Произведены отчисления в Фонд социального страхования 2,9% Пенсионный фонд 20% Фонд обязательного медицинского страхования 3,1%						? ? ?
		Расчет отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков рабочим в размере 5 % от начислен­ной заработной платы Д20 К96						? ?

Зарплата

Работник Иванов болел с 18-22 мая 2009г. Его заработок с 1 мая 2008г. по 30 апреля 2009г. Составил 438 000 руб. Страховой стаж 3 года. Максимальная сумма больничных за месяц 18 720 руб.

Средний дневной заработок=438 000/365=1 200руб.

Дневное пособие по больничным=1 200*60%=720

Максимальное дневное пособие=18 720/31 день=603,87 руб

Больничный за 5 дней=603,87*5=3 019,35 руб.

С 1 января 2010г. средний дневной заработок исходя из которого считают пособие по временноой нетрудоспособности и по беременности и родам не может быть больше 1 136,99 руб.

Иванов болел с 18-22 мая 2010. Его заработок с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 составил 438 000. Страховой стаж Иванова 3 года.

Средний дневной заработок = 438 000/365= 1 200

Больничный=1 136,99*60%=682,19 руб.

682,19*5 дней=3 410,95 руб

ЗАРПЛАТА- 2

Крановщику РСУ-2 Зайцеву 3. В., работающему на повремен­но-премиальной форме оплаты труда, согласно табелю за март, начислено за 150 часов 48 300 руб., кроме того, согласно листку о простое по внешним причинам (сильному штормовому ветру), Зайцев 3. В. находился на работе, но не мог быть задействован в течение 14 часов.

В марте ему начислено вознаграждение по итогам года в сумме 13 000 руб., начислены дивиденды за участие в сумме 39 600 руб., выпла­чено вознаграждение за рационализаторское предложение в сумме 4 600 руб.

Зайцевым 3. В. представлена справка, что на его иждивении находятся двое детей — 8 и 10 лет. Согласно полученному бухгал­терией исполнительному листу подлежат удержанию по решению суда алименты на ребенка от другой матери в размере 25 %.

За первую половину марта был выплачен аванс в сумме 20 000 руб.

В кассе РСУ-2 Зайцев 3. В. получил заработную плату по ведомости за март в сумме ___________ руб. (сумму определить).

Справка: за январь — февраль 200 г. сумма начисленной оплаты труда Зайцеву 3. В. составила 81600 руб.

Повременно-премиальная	Простои	Вознаграждение	Дивиденды	Рациональное предложение	Итого	Итого к выплате
150 часов/ 48 300 рубД20 К70	14 часов/ 3 005 рубД20 К70	13 000 руб Д20 К70	39 600 рубД84 К70	4 600 рубД20 К70	108 505 руб	52 280 (108505-56225)
НДФЛ	Аванс		Алименты		Итого
12 132 рубД70 К76.5	20 000 рубД70 К50		24 093 рубД70 К50		56 825 руб

Решение:

1.Выплаты за простой = (48300/150ч)*14ч*2/3=3005 руб

2. Определяем НДФЛ

А) с дивидентов = 39600*9%=3564 руб

Б) определяем налогооблагаемую базу (108 505 – 39 600) – 3 000= 65 905 руб

НДФЛ 65905*13%=8568 руб

В) Итого: НДФЛ= 3564+8568=12132 руб

3. Алименты: (108505-12132)*25%=24093

ЗАРПЛАТА- 2

Гл. бухгалтер ЗАО «Смена» Кривцова В. А., согласно табелю учета ра­бочего времени и листку временной нетрудоспособности, в марте болела с 17 по 21 (5 дней).

В марте было 22 рабочих дня. Среднедневная зарплаты за предыдущие 12 месяцев составила 1 900 рублей.

Оклад Кривцовой В. А. 40 000 руб. в месяц и ежемесячная пре­мия 50 % от оклада. Непрерывный стаж работы 3 года. На иждиве­нии Кривцовой трое детей — 4, 5 и 7 лет.

По итогам года ей начислены дивиденды по акциям ЗАО в сумме 53 000 руб. и вознаграждение по итогам года 30 000руб.

В марте из заработной платы Кривцовой В. А. удержан полу­ченный в феврале внеплановый аванс в сумме 20 000 руб., выплаченный аванс за 1 половину марта составил 18 000 руб.

Среднедневная з/п	З/п в месяц	Премия 50%	Больничные за 5 дней	Стаж		Дети
1 900 руб	30 909 руб Д26 К70	15 454,5 рубД26 К70	3 019,35 рубД26,69 К70	3 года
Дивиденды Д84 К70	Вознаграждение Д26 К70	Итого	НДФЛ Д70 К68	Аванс Д70 К50		Итого
				февраль	март	удержано	к выплате
53 000 руб	30 000 руб	132 382,85 руб	14 699,77 руб	20 000 руб	18 000 руб	52 699,77 руб	79 683,08 руб

Определить сумму, причитающуюся к выплате за март.

1. Расчет больничных

Дневное пособие по временной не трудоспособности = 1900*0%=1140 руб

Макс. дневное Пособие = 18720/31дн.=603,87 руб

Больничные за 5 дней = 603,84*5=3019,35

Зарплата за проработанное время = 40000/22дн*17дн=30909

Премия = 30909*50%=15454,5 руб

2. Расчет НДФЛ

НДФЛ=4770+9928,77=14699,77 руб

А)дивиденты = 53000*9%=4770

Б) Определяем налогооблагаемую базу((132382,85-53000)-3000=76382,85; НДФЛ = 76382,85*13%=9929,77 В) Итого 4770+9929,77=14699,77 руб

Тема . Учет основных средств АРЕНДА

ОАО «Электроинструмент» сдал в текущую (краткосрочную) аренду ОАО «Аксай» оборудование сроком на один год (основной вид деятельности). Начисление амортизации производится линейным способом.

Договором аренды предусмотрено ежемесячное поступление арендной платы в сумме 5950 руб. (без НДС), в том числе сумма амортизации объекта, подлежащая ежемесячному начислению, 3280 руб., затраты на ремонт объекта по смете 1000 руб., арендный процент 1670 руб.

В договоре аренды предусмотрено производить ремонт за счет арендатора.

Хозяйственные операции по учету текущей аренды

№	Документ и содержание операции	Сумма
	У арендодателя Акт приемки-передачи основных средств Передано в краткосрочную аренду оборудование ОАО «Аксай»: — первоначальная стоимость — сумма начисленной амортизации (Д01 ос сданные в аренду К01)	492 000 120 000
	Ведомость начисления амортизации Начислена амортизация по оборудованию, сданно­му в краткосрочную аренду (Д91.2 К02)
	Расчет бухгалтерии Начислена сумма причитающихся платежей по краткосрочной аренде оборудования В том числе: — арендная плата Д76 К91.1 — НДС 18% Д91.2 К68	5950+18%=7021 (7021*18)/118=1071
	Выписка из расчетного счета Поступила от арендатора арендная плата с НДС
	У арендатора Договор на текущую аренду и акт приемки-передачи основных средств Принято в текущую аренду оборудование: первоначальная ст-ть — первоначальная стоимость
	Расчет бухгалтерии Начислена арендная плата, в том числе: Д20 К76 — в сумме начисленной амортизации — в сумме сметы затрат на ремонт — арендный процент — отражен НДС (по действующим ставкам)	5950 1071
	Счет № 121 Акцептован счет подрядной организации за ремонт оборудования: — стоимость работы Д20 К60 — НДС (по действующим ставкам) Д19 К60	8 000 8000*18%=1440
	Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислены: — арендная плата арендодателю Д76 К51 — за выполненный ремонт подрядчику Д60 К51	7021 8000+1440=9440
	Возвращено арендодателю оборудование, получен­ное в краткосрочную аренду К001	492 000

Задача. Учет НМА

Исходные данные

Остатки на начало месяца на счете 04 «Нематериальные акти­вы» составили 150 000 руб., на

счете 05 «Амортизация НМА» — 103 000 руб.

Расшифровка нематериальных активов (руб.):

Наименование	Первона­чальная стоимость	Амортиза­ция
Право на изобретение по исключительной лицензии
Промышленный образец
Право на использование изобретения
Итого	150 000	103 000