Проводки по благотворительной помощи

При предоставлении ряда документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи своих активов третьим лицам, компания освобождается от уплаты НДС по данным операциям. Расходы средств на пожертвования не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Благотворительность – безвозмездная передача собственных активов нуждающимся физическим и юридическим лицам. Организация-получатель безвозмездных пожертвований может израсходовать поступившие средства на заранее обговоренные цели или по собственному усмотрению. Благотворительная помощь отображается в бухгалтерском учете обеих сторон: как у компании-жертвователя, так и у получателя средств.

Отображение благотворительной помощи в учете

Учет расходов на благотворительную помощь осуществляется в зависимости от ее формы:

• передача денежных средств;
• основные средства и НМА;
• вручение материалов, товаров, готовой продукции;
• оказание услуг, выполнение работ;
• оплата работ, товаров сторонних лиц в пользу благополучателя и т.д.

Учет благотворителя

Согласно ст. 270 НК РФ, организации могут осуществлять пожертвования только из чистой прибыли, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данные расходы средств не учитываются. В бухгалтерском учете они отображаются в составе прочих внереализационных расходов.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки у благотворителя

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
В рамках благотворительной программы перечислены денежные средства (внесены наличными в кассу компании-получателя)		51 (50)
В рамках благотворительной программы переданы: объекты основных средств; материально-производственные запасы; товары.
Оказаны услуги на безвозмездной основе (выполнены работы)		20 (29,44 и т.д.)
В благотворительных целях приобретены товары, МПЗ, оплачены услуги и работы поставщиков в интересах получателя пожертвований

Полезная информация: Использование в бухучете счета 91.

Провести по бухгалтерии благотворительную помощь можно и иным путем. Если компания-благотворитель ведет учет по нескольким получателям пожертвований, то она может дополнительно использовать счет 76 в разбивке по контрагентам. Например, оказание помощи в виде перечисления денежных средств отобразиться следующими проводками:

• Дт76 Кт51
• Дт91.02 Кт76

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Калькулятор» в мае 2019 года приобрело 5 лазерных принтеров общей стоимостью 175 000 руб. (в т.ч. НДС 20% − 29 166,67 рублей). В августе 2019 года все принтеры были переданы ООО «Лучик» в рамках благотворительной кампании.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Май 2019 г.:

• Дт10.09 Кт60:

  145 833,33 рубля – оприходованы принтеры в составе МПЗ.

• Дт19 Кт60:

  29 166,67 руб. – отображен «входной» НДС.

• Дт68 Кт19:

  29 166,67 руб. – НДС от поставщика принят к вычету.

Август 2019 г.:

• Дт91.02 Кт10.9:

  145 833,33 руб. – списаны принтеры, переданные ООО «Лучик».

• Дт19 Кт68:

  29 166,67 руб. – восстановление НДС.

• Дт91.02 Кт19:

  29 166,67 руб. – восстановленный НДС учтен в составе прочих издержек.

Учет благополучателя

Основная особенность бухгалтерского учета благополучателя заключается в ведении отдельного счета по целевому финансированию деятельности (счет 86).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки у благополучателя

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Поступление благотворительных денежных взносов	50,51
В рамках благотворительной программы получены: объекты основных средств; материально-производственные запасы; товары.
Получены услуги на безвозмездной основе (выполнены работы)	20 (29, 44)

Начисление благотворительных поступлений может учитываться через сч. 76 (по субсчетам благодарителей).

В дополнение: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.

Налог на прибыль

Согласно ПБУ 10/99, расходование средств на благотворительную деятельность, проведение спортивных и культурно-просветительных мероприятий относится к прочим расходам. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль благотворительные издержки не учитываются: средства перечисляются из чистой прибыли благотворителя. Для компаний, выбравших упрощенную систему налогообложения, суммы пожертвований также не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу («доходы минус расходы»).

При получении пожертвований в финансовой или материальной форме у благополучателя возникает обязанность ведения раздельного учета: все доходы и издержки в рамках целевого финансирования должны быть отделены от обычных видов деятельности. В этом случае поступившие денежные средства, а также иные активы по договору пожертвования не учитываются в составе доходов фирмы. Если раздельный учет не ведется или полученные средства расходуются не по их целевому назначению, активы признаются доходом организации с даты их получения.

Льготы по НДС

Все проводимые операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительных кампаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (закон № 135-ФЗ), освобождены от налогообложения НДС (перечень операций является закрытым, поэтому оказание помощи в иных формах благотворительностью не является). Исключение: передача подакцизных товаров.

Для льготного налогообложения по НДС организации необходимо документально подтвердить факт оказания спонсорской помощи:

• договор с благополучателем на передачу товаров (выполнение работ, услуг) на безвозмездной основе (договор пожертвования). Если даритель – юридическое лицо, то соглашение заключается только в письменной форме;
• копии документов, подтверждающих получение благополучателем пожертвованных товаров, работ или услуг. При совершении благотворительной безвозмездной передачи активов составляется сопровождающая документация: ТОРГ-12 (для передачи товаров), акт об оказании услуг или выполнении работ и т.д. Подтверждением перевода денежных средств является выписка банковского счета или платежное поручение с отметкой банка;
• отчет получателя помощи о целевом использовании полученных активов. Отчет составляется в произвольной форме и утверждается благодарителем.

Если получатель помощи – физическое лицо, то необходимо подтверждение факта передачи активов.

Если пожертвования осуществляются в денежной форме, то документы собирать не нужно – передача денежных средств не признается реализацией и не облагается НДС.

Компании, занимающиеся деятельностью, облагаемой НДС и освобожденной от налогообложения, должны вести раздельный учет операций. Если «входной» НДС от поставщика при приобретении товаров для благотворительности был изначально принят к вычету, то при передаче на благотворительность налог должен быть восстановлен. Восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов организации.

Следует иметь в виду! Особые условия для пожертвования основных средств и нематериальных активов (НМА) восстановлению подлежит сумма налога, рассчитанная с остаточной стоимости актива на момент выбытия его из учета.

Перед подачей заявлений на льготу по уплате НДС необходимо просчитать выгоду. Многие компании пишут отказ от льготы, чтобы можно было принимать к вычету «входной» НДС при приобретении внеоборотных средств и иных активов. Для отказа необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Заявление на отказ предоставляется не позднее первого числа налогового периода (года), с которого благодаритель решил не применять льготы.

Stokkete / .com

Физические и юридические лица могут бесплатно выполнять для учреждения какие-то работы или же безвозмездно оказать услуги. Например, без оплаты может быть отремонтировано здание, принадлежащее организации госсектора. Чтобы впоследствии не возникало разногласий с органами финконтроля и налоговиками, желательно соблюдать несколько простых правил.

1. Какие документы оформить.

Чтобы успешно пройти проверки, желательно оформить:

• договор безвозмездного получения работ или услуг;
• смету, в которой приводится подробный перечень безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг.
• двусторонний Акт выполненных работ, оказанных услуг.
• акт профильной комиссии учреждения, подтверждающий направленность безвозмездно полученных работ или услуг на достижение целей, ради которых создано учреждение и соответствие этих операций указанным целям.

Ответы на другие важные вопросы по применению федеральных стандартов – в «Энциклопедии решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Как указывают специалисты Минфина России, Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» к безвозмездным договорам не применяется. Так что при получении работ и услуг без оплаты не надо проводить конкурентные процедуры.

Законодательство также допускает заключение трехстороннего договора. Одной из сторон такого договора будет учреждение, второй – лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, а третьей – лицо, которое проведет оплату.

2. Как отразить в бухучете.

В действующих сейчас инструкциях нет требования об отражении безвозмездно полученных работ и услуг в составе доходов. Согласно учетной политике их можно учесть на специальном дополнительном забалансовом счете. И самое главное, обязательно отразите факт безвозмездного получения работ или услуг в Пояснительной записке к бухотчетности. Эти данные понадобятся вышестоящей организации для финансового планирования. Например, информацию об уже проведенном ремонте орган-учредитель может учесть при принятии решения о доведении ЛБО или предоставлении целевых субсидий.

С 2019 года вступит в силу федеральный стандарт бухучета «Доходы». Специалисты Минфина России планируют прямо указать в нем, что безвозмездно полученные работы и услуги надо отражать только в Пояснительной записке к бухотчетности.

3. Как отразить в налоговом учете.

При расчете налога на прибыль можно не учитывать доходы в виде безвозмездно полученных государственными и муниципальными учреждениями работ и услуг, выполненных на основании договоров частными лицами и организациями. Такие доходы относятся к целевым поступлениям и не облагаются налогом на прибыль, если они использованы по назначению.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 3 июня 2019 г.

Благотворительность – это осуществление пожертвований, т. е. дарение вещи или права в общеполезных целях. Соответственно, благотворители – это лица, предоставляющие благотворительные пожертвования (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, п. 1 ст. 582 ГК РФ). А какие на благотворительную помощь проводки нужно делать в бухгалтерском учете? Расскажем в нашем материале.

Бухучет благотворительной помощи

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, признается прочими расходами. Следовательно, расходы, которые несет благотворитель, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи	91, субсчет «Прочие расходы»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др.	91, субсчет «Прочие расходы»	01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Выполнены работы (оказаны услуги) в качестве благотворительности	91, субсчет «Прочие расходы»	20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Отражены благотворительные расходы на приобретение товаров, работ, услуг непосредственно в интересах третьего лица	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Напоминаем, что при расчете налога на прибыль благотворительная помощь в расходах дарителя не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пожертвования, наряду с меценатством, спонсорством и социальным инвестированием, являются одним из направлений благотворительной деятельности. В данной статье мы подробно рассмотрим особенности отражения пожертвований в учете.

Пожертвования как вид благотворительной помощи

Под пожертвованиями понимают оказание безвозмездной помощи нуждающимся, а также для решения социальных проблем. Основным предметом безвозмездной передачи являются денежные средства, но также это могут быть основные средства (автомобили, техника, мебель) и прочие материальные ценности (одежда, предметы быта, медикаменты и т.п.)

Передача пожертвований может быть осуществлена как физическим лицом (частная благотворительность), так и компанией (благотворительные корпоративные проекты и фонды).

Законодательством определены цели, согласно которых осуществляется благотворительное оказание помощи в виде пожертвований. Среди них:

• поддержка малообеспеченных;
• содействие гражданам, которые не способны самостоятельно реализовывать свои гражданские права (например, инвалиды);
• помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий;
• содействие жертвам вооруженных конфликтов.

Участниками благотворительной деятельности являются лица, получающие помощь в виде пожертвований (благополучатели), а также лица, безвозмездно передающие такие пожертвования (благодатели).

Отражение пожертвований в учете

Все организации, получающие или оказывающие благотворительную помощь в виде пожертвований, обязаны отражать данные операции в учете.

В учете компании-благотворителя расходы на пожертвования отражаются по счету 91. Для отражения операций с пожертвованиями организация-благополучатель использует счет 86 (целевое финансирование).

Основные проводки по учету пожертвований рассмотрим на примерах.

Учет полученных пожертвований

Допустим, религиозная организация «Свет Надежды» по итогам месяца получила следующие виды безвозмездной помощи:

• гуманитарная помощь на сумму 146 000 руб. (из которых 113 000 руб. было распространено среди нуждающихся);
• денежные средства в ящике пожертвований на сумму 56 000 руб.;
• пожертвования от компании в качестве денежного перевода на сумму 124 00 руб.

Бухгалтером «Света Надежды» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
41	86	Религиозной организацией «Свет Надежды» получена гуманитарная помощь	146 000 руб.	Форма №ГП-1
20	41	Религиозная организация распространила гуманитарную помощь среди нуждающихся	113 000 руб	Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи
86	20	Отражено использование средств целевого назначения	113 000 руб.	Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи
50/1	86	Поступление денежных средств из ящика пожертвований в кассу	56 000 руб.	Приходный кассовый ордер, акт вскрытия ящика для пожертвований
51	86	Поступление пожертвования от компании на расчетный счет религиозной организации	124 000 руб.	Банковская выписка

Пожертвования в учете у благодателя

Представим, ООО «Благовест-1» приобрела средства гигиены для последующей реализации на сумму 114 000 руб., НДС 17 340 руб. Впоследствии было принято решение о передаче товара жертвам стихийного бедствия. ООО «Благовест-1» использует льготу НДС по благотворительным операциям.

В учете ООО «Благовест-1» операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
41	62	Приобретены предметы личной гигиены для реализации (114 000 руб. — 17 340 руб.)	96 660 руб.	Товарно-транспортная накладная
19	60	Отражен входной НДС	17 340 руб.	Счет-фактура от поставщика
68 НДС	19	Принят к вычету НДС	17 340 руб.	Счет-фактура от поставщика
91/2	41	Товары переданы в качестве пожертвования. Выручка от товара отражена в составе прочих расходов	96 660 руб.	Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность
91/2	68 НДС	Восстановлен НДС	17 340 руб.	Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность
99	68 Налог на прибыль	Отражено постоянное налоговое обязательство (114 000 руб. * 20%)	22 800 руб.	Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность

Следует отметить, что современное законодательство поддерживает компании и физических лиц, осуществляющих безвозмездные пожертвования. Согласно НК, граждане, которые оказывают благотворительную помощь, имеют право на налоговый вычет по НДФЛ в размере 13%.

Законодательные основы благотворительной помощи

Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:

• передачи имущества и денежных средств;
• безвозмездного выполнения работ или услуг;
• иной поддержки.

Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (НКО) и действует в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.

Отчетность благотворительного фонда

Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс,
• отчет о целевом использовании средств,
• приложения к ним.

ВАЖНО! Бухотчетность за 2019 год сдавайте на обновленных бланках. Сроки сдачи бухформ за 2019 год тоже изменили в связи с распространением коронавирусной инфекции. Подробнее о нововведениях читайте .

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 16.08.2018 № 170.

Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2019 год».

Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:

Дт	Кт	Описание
		отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса
51, 50, 52		поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:

Дт	Кт	Описание
		безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)
		ОС введено в эксплуатацию
		использовано целевое финансирование
		начислен износ по объекту ОС

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:

Дт	Кт	Описание
		отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса
		получены материалы

Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:

Дт	Кт	Описание
20 (26)	10, 60, 70, 69…	отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда
	20 (26)	затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вас зафиксированы бухпроводки при безвозмездном получении пожертования. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?

Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

• Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
• Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
• Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

Пример

ООО «Первоцвет» в марте 2020 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 12 500 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 2020 года в учете сделаны записи:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
		62 500	приобретен копировальный аппарат
		12 500	отражен входящий НДС
		12 500	НДС принят к вычету
		62 500	аппарат введен в эксплуатацию

В июне 2020 в учете сделаны записи:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание
01 субсчет «Выбытие ОС»		62 500	отражена первоначальная стоимость выбывающего аппарата
	01 субсчет «Выбытие ОС»	10 593	отражена амортизация выбывающего аппарата
	01 субсчет «Выбытие ОС»	51 907	списана остаточная стоимость аппарата
		10 381	восстановлен НДС с остаточной стоимости аппарата (52 966 руб. × 20%)
		10 381	восстановленный НДС отнесен на прочие расходы
		10 381	отражено ПНО 52 966 руб. × 20%

В следующем разделе ищите разъяснения по учету НДС.

НДС при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог нужно восстановить, если основное средство будет использоваться в операциях, которые НДС не облагаются. Благотворительность как раз считается такой операцией согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — главное, чтобы деятельность по благотворительности соответствовала закону 135-ФЗ и актив не был подакцизным.

Чтобы рассчитать сумму НДС, относящуюся к выбывающим основным средствам или нематериальным активам, которая должна быть восстановлена, нужно вычислить остаточную стоимость объекта и от нее взять соответствующий процент НДС. Пропорциональный расчет касается только указанных двух видов активов, по остальным активам налог восстанавливается полностью. Восстановленный НДС относится на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О различных ситуациях по восстановлению НДС можно узнать из нашей рубрики «Порядок восстановления НДС в 2019-2020 годах (проводки)».

Все типовые риски, с которыми может столкнуться в своей деятельности благотворительный фонд, собраны в единый обзорный материал в КонсультантПлюс. Изучите информацию, получив пробный бесплатный доступ к системе.

Итоги

Благотворительная помощь может оказываться через благотворительный фонд или самостоятельно юрлицами и гражданами. В нашей статье мы рассмотрели бухгалтерский учет в благотворительном фонде, отчетность благотворительных фондов, а также учет в организациях-благотворителях. Особенностью является то, что в фондах благотворительные транзакции не затрагивают счета финансовых результатов, в обычной организации расходы на благотворительность являются прочими.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.