Проводки по облигациям
Содержание
- Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам
- Выпуск от 16 октября 2009 года
- облигации принимаются на учет по стоимости
- Особенности учета облигаций
- Учет операций с облигациями у инвестора
- Учет облигаций у эмитента
- Выпуск
- Учет финансовых вложений в облигации
- Купонный доход
- Погашение
- Выкуп и вторичное размещение
- Учет затрат на приобретение облигаций.
- Особенности учета облигаций
- Гражданско-правовые отношения
- Бухгалтерский учет
- Налог на прибыль организаций
- Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам
Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам
В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 06.12.2007)облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Государственные облигации – это облигации, эмитентом которых является государство. Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» различают следующие виды государственных облигаций:
— облигации федерального займа (ОФЗ);
— государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);
— облигации государственного сберегательного займа РФ (ОГСЗ);
— облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ).
Приобретенные государственные облигации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как договорная стоимость облигаций, уплаченная их продавцу.
Доходами по облигации являются: выплачиваемый купонный доход (процент), а также дисконт.
Купонным доходом при размещении государственных облигаций признается доход, который определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости облигации.
По облигациям, по которым не установлена процентная ставка, определяется дисконт, как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.
ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета доходов по облигациям:
1) купонный доход отражается в учете в момент его фактического получения;
2) дисконт признается в течение срока обращения облигаций.
Согласно п. 20 ПБУ 19/02 государственные облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально.
Выпуск от 16 октября 2009 года
Оценка облигаций по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.
Если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату выше, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит дооценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих доходов организации . И наоборот, если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату ниже, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит уценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих расходов организации .
Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по государственным облигациям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить в состав прочих доходов или расходов разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью облигаций в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
Для синтетического учета облигаций Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Операции с государственными облигациями оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 7.3):
Таблица 7.3
Отражение в учете операций с государственными облигациями
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
58-2 | Приняты к учету облигации по покупной стоимости | |
Перечислены денежные средства продавцу в оплату облигаций | ||
76-3 | 91-1 | Отражена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска облигаций |
58-2 | 91-1 | Признана разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость ниже номинала) |
91-2 | 58-2 | Признана разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций (если покупная стоимость выше номинала) |
76-3 | Получена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска облигаций | |
58-2 | 91-1 | Произведена последующая оценка облигаций по текущей рыночной стоимости. Признана в учете сумма дооценки |
91-2 | 58-2 | Произведена последующая оценка облигаций по текущей рыночной стоимости. Признана в учете сумма уценки |
91-2 | 58-2 | Списаны с баланса облигации при их погашении по первоначальной стоимости |
Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 162;
Учет приобретения и продаж акций.
В соответствии со ст.2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции других организаций могут приобретаться за деньги или в их оплату могут передаваться другие активы, что в учете отражается записями на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения»:
Дт58-1, Кт76 — оприходованы акции на момент перехода права собственности;
Дт76, Кт51 – оплачены акции.
В случае передачи в оплату акций материальных ценностей стоимость акций определяется как фактическая стоимость передаваемых ценностей по их обычным ценам и отражаются в учете, если вложение в акции является обычной деятельностью предприятия:
Дт58-1, Кт90 – оприходованы акции на момент перехода права собственности;
Дт90, Кт01,10,41…- списаны материальные ценности в оплату акций,
если вложение в акции не является предметом обычной деятельностью предприятия:
Дт58-1, Кт91
Дт91, Кт01,10,41…
При продаже акций их фактическая себестоимость отражается по Дт91(Дт90) и Кт58-1 и определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой:
- по первоначальной стоимости единицы;
- по средней первоначальной стоимости (учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется как Уцб = Кр х Уср, где Кр – количество реализуемых ценных бумаг, Уср – средняя учетная стоимость одной бумаги, Уср = Бцб/Кцб, где Бцб – общая балансовая стоимость ценных бумаг, Кцб – общее количество ценных бумаг;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг – метод ФИФО (фактическая себестоимость продаваемых акций принимают равной фактической себестоимости первой партии купленных акций данного вида, затем второй, третей и т.д.).
Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов:
- по стоимости единицы;
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.
облигации принимаются на учет по стоимости
Учет наличия и движения облигаций ведется по субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения».
Дт58-2, Кт51 – приобретены облигации.
Если при покупке облигаций в их стоимость включены проценты, начисленные продавцом с момента их последней выплаты, то этот факт отражается в учете проводкой:
Дт76, Кт51 – на сумму начисленных процентов.
Облигации могут быть приобретены по цене как выше, так и ниже номинальной. По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовый результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигация имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости, что отражается в учете:
Дт58-2, Кт91 – если фактическая цена приобретения ниже номинальной;
Дт91, Кт58-2 — если фактическая цена приобретения выше номинальной.
Операции по продаже и гашению облигаций отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы». Определение результата от продажи облигаций осуществляется по следующей модели:
+ Выручка от продажи облигаций, включая проценты, уплаченные покупателем облигации.
— Фактическая себестоимость облигаций.
— Расходы по продаже облигаций.
— Проценты по облигациям, уплаченные продавцам облигаций.
= Результат от продажи (прибыль или убыток).
В учете операции по продаже и погашению облигаций отражаются:
Дт91, Кт58-2 – списывается фактическая себестоимость облигаций;
Дт91, Кт76 – проценты, уплаченные продавцу;
Дт91, Кт76 – комиссионные вознаграждения посредникам;
Дт62, Кт91 – выручка от реализации облигаций;
Дт51, Кт62 – получена оплата от покупателя;
Дт91, Кт99- прибыль от реализации или Дт99, Кт91 – убыток от реализации.
Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 392; Нарушение авторских прав?;
Читайте также:
Особенности учета облигаций
Облигации относятся к долговым ценным бумагам и характеризуются, в отличие от акций, определенной датой погашения и наличием фиксированной суммы дохода или процента к номинальной стоимости. Владельцы облигаций учитывают сумму дохода в виде процентов (купона) исходя из доходности, установленной по данному виду облигаций, и срока действия этих долговых обязательств в отчетном периоде.
По бескупонным облигациям доход определяется как разница между их номинальной и покупной (первоначальной) стоимостью.
Приобретенные за плату облигации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги
Начисление процентного (купонного) дохода по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости:
Начислен купонный доход Д76 К91-1
Получен доход Д51 К76
В процессе обращения облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД), который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода.
Облигации могут быть приобретены у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки.
Пример. 15 августа 2011 г. организация приобрела муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., под 10% годовых. Дата начала купонного периода 25 июня 2011г. Срок нахождения облигации у продавца от начала купонного периода до момента передачи составил 51 день: (6 дней (c 25 по 30 июня 2011 г.) + 31 день (количество дней в июле) + 14дней (с 1 по 14 августа)). НКД, уплаченный продавцу облигации за этот срок, составил: 10 000 руб.× 10% × 51 день / 365 дней = 139,73 руб.
Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, целесообразно отражать в бухгалтерском учете обособленно на отдельном субсчете второго порядка «Накопленный купонный доход, уплаченный продавцу» – 58-2-2.
Пример. Организация приобрела 100 облигаций стоимостью по 1000 руб. за штуку, под 10% годовых. Номинальная стоимость бумаги – 1500 руб. Накопленный с момента последней выплаты купонный доход –150 руб. на облигацию. В учете данная операция отразится следующим образом:
Оплачены облигации Д76 К51 115000 руб.
Приняты к учету облигации, в т. ч.
по покупной стоимости Д58-2-1 К76 100000 руб.
(1000×100)
НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 15000 руб.
(1500×100)
Факт выбытия государственных, муниципальных и корпоративных ценных бумаг имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи и т.д.
У владельцев облигаций в течение периода обращения этих бумаг возникают два вида доходов по ним, а именно: процентный (дисконтный) доход и доход от продажи и иного выбытия облигаций.
Расходы при продаже или ином выбытии определяются исходя из учетной цены и затрат на продажу. В расходы включается также сумма НКД, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). Прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, облагается налогом на прибыль по ставке 20%.
При выбытии государственных и муниципальных бумаг формируются две налоговые базы: доход (выручка) от продажи ценной бумаги и накопленный купонный доход, которые облагаются по разным ставкам: 15 % – по доходу в виде процентов и 20 % – по прибыли от продажи ценной бумаги.
Процентным доходом является разница между суммой НКД, полученной от эмитента (покупателя), и суммой НКД, уплаченной продавцу.
Пример. Организация приобрела муниципальную облигацию по номинальной стоимости – 10 000 руб., под 10% годовых.
Накопленный с момента выпуска купонный доход –100 руб. на облигацию. Через 73 дня облигация была продана за 12000 руб. В учете указанные операции отразятся следующим образом:
Оплачена облигация Д76 К51 10100 руб.
Принята к учету облигация, в т.ч.:
по покупной стоимости Д58-2-1 К76 10000 руб.
НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 100 руб.
Начислен купонный доход Д76 К91-1 200 руб.
Списан НКД, уплаченный продавцу Д91-2 К58-2-2 100 руб.
Отражена выручка от продажи бумаги Д76 К91-1 12000 руб.
Списана учетная стоимость облигации Д91-2 К58-2-1 10000 руб.
Доходом в виде процентов является разница между суммой НКД, начисленной к моменту выбытия, и суммой НКД, уплаченной продавцу: 200-100 = 100руб.
Прибыль от реализации определяется как разница между доходом от реализации и учетной стоимостью облигации: 12000-10000=2000 руб.
По окончании срока обращения облигации погашаются по номинальной стоимости:
На расчетный счет поступили денежные
средства от погашения облигаций (по номиналу) Д51 К91-1
Списана учетная стоимость облигаций Д91-2 К58-2
Отражен финансовый результат:
прибыль Д91-9 К99
убыток Д99 К91-9
В течение срока обращения облигаций инвестор вправе равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, доводить их учетную стоимость до номинальной (с отнесением разницы на финансовый результат). Таким образом, к моменту погашения облигаций они имеют учетную стоимость, равную номинальной стоимости.
Если первоначальная стоимость облигаций ниже номинальной, то инвестор получает доход в виде дисконта (т.е. разницы между номинальной и первоначальной стоимостью). Например, если инвестор приобретает облигации за 80 тыс. руб., а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, – 100 тыс. руб., то дисконтный доход инвестора составил 20 тыс. рублей. Если облигации приобретены под 20% годовых, т.е. доход составляет 20% от номинальной стоимости бумаг, то общий (смешанный) доход, при условии погашения облигаций по истечении одного года, составит 40 тыс. рублей.В учете это отражается следующим образом:
Облигации приняты к учету Д58-2 К76(51) 80000 руб.
Начислен процентный доход (1 раз в год) Д76 К91-1 20000 руб.
Зачислен доход по облигациям на расчетный счет Д51 К76 20000 руб.
Учет операций с облигациями у инвестора
Доведена учетная стоимость до номинальной Д58-2 К91-1 20000 руб.
Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.
Таким образом, смешанный доход (проценты + дисконт) отражен по кредиту счета 91-1 в сумме 40000 руб.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной, инвестор списывает разницу на уменьшение процентного дохода.
Например, инвестор приобретает облигации за 110 тыс. руб. под 20% годовых, а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, — 100 тыс. руб. В учете это отражается следующим образом:
Облигации приняты к учету Д58 К76(51) 110000 руб.
Начислен процентный доход Д76 К91-1 20000 руб.
Получен процентный доход Д51 К76 20000 руб.
Доведена учетная стоимость до номинальной Д91-2 К58 10000 руб.
Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.
Таким образом, доход по облигациям сформирован как сальдо счета 91 и составил 10000 руб. (20000 – 10000).
Учет облигаций у эмитента
Выпуск собственных облигаций приобретает все большую популярность. Ведь это, как правило, более дешевый способ привлечь средства, чем банковский кредит. Однако учет облигационных займов имеет свои особенности. О них мы расскажем в этом выпуске рубрики «Ценные бумаги».
Для начала разберемся, что же такое облигация. Согласно ст.816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение от лица ее выпустившего (эмитента) номинальной стоимости облигации, а также определенного процента от этой стоимости. Сроки выплат процента и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить как единожды — при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.
Заметим, что средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его еще называют эмиссией), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа). Тем не менее порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков. То есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н):
- отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.
Выпуск
Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация-эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность (п.18 ПБУ 15/01). При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.
Пример 1. Номинал облигации — 1000 руб. Цена первичного размещения составляет 100% от номинальной стоимости облигаций.
В бухгалтерском учете получение заемных средств отразим проводкой:
Дебет 51 Кредит 67 — 1000 руб.
- получены денежные средства при размещении облигаций.
Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или, напротив, ниже номинальной. В таком случае учет облигаций будет иметь некоторые особенности. В частности, при размещении облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, записи по счету 66 или 67 все равно делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 2. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — год.
Выпуск следует отразить записями:
Дебет 51 Кредит 66 — 1000 руб.
- отражены полученные денежные средства в пределах номинальной стоимости облигации;
Дебет 51 Кредит 98 — 300 руб.
- отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.
Далее каждый месяц:
Дебет 98 Кредит 91-1 — 25 руб. ((1300руб. — 1000 руб.) : 12 мес.)
- ежемесячно начислено отклонение цены от номинала.
Если облигации размещаются с дисконтом, то есть по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 или 67 в дебет счета 91.
Пример 3. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала — 800 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — год.
В этом случае записи о размещении будут следующими:
Дебет 51 Кредит 66 — 800 руб.
Учет финансовых вложений в облигации
— получены денежные средства при размещении облигаций.
Далее каждый месяц:
Дебет 91-1 Кредит 66 — 16,67 руб. ((1000 руб. — 800 руб.) : 12 мес.)
- начислено отклонение цены от номинала (дисконт).
Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.
Купонный доход
Сумма дохода по облигации, заявленная организацией-эмитентом при ее первичном распространении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки. Величина такой выплаты называется купонным доходом. Период, за который выплачивается купонный доход, называется купонным периодом.
Например, выпущены облигации номиналом 1000 руб. сроком погашения два года с объявленной доходностью 20 процентов от номинальной стоимости в год с обязательством выплачивать купонный доход каждый квартал. То есть величина купонного дохода в момент выплаты в конце квартала составит 50 руб. (1000 руб. х 20% / 100% : 12 мес. х 3 мес.). Купонный период — квартал. Количество купонов — восемь.
Начисляется купонный доход так же, как это принято для всех процентов по заемным средствам.
Пример 4. По облигациям номиналом 1000 руб. предусмотрен купонный доход 30% в год, то есть 300 руб. Купонный период — год, выплата купонного дохода — один раз в конце года. Срок погашения облигации — три года.
Начислим каждый месяц купонный доход:
Дебет 91 Кредит 67 — 25 руб. (300 руб. : 12 мес.)
- начислены проценты по облигации.
В конце года:
Дебет 67 Кредит 51 — 300 руб.
Погашение
По окончании срока обращения эмитент обязан выплатить держателю облигации номинальную стоимость и купонный доход.
Пример 5. По окончании купонного периода состоялось погашение облигации номиналом 1000 руб. Купонный доход к этому моменту составил 300 руб. Купонный доход до момента погашения не выплачивался.
В бухгалтерском учете эмитента будут записи:
Дебет 67 Кредит 51 — 1000 руб.
- выплачена номинальная стоимость облигации;
Дебет 67 Кредит 51 — 300 руб.
Выкуп и вторичное размещение
Организация-эмитент может выкупить свои облигации, не дожидаясь срока их погашения. В бухгалтерском учете это будет выглядеть так же, как их погашение, с той лишь разницей, что суммы накопленного купонного дохода будут определены за период нахождения облигации у ее держателя.
Если же выкуп облигации и ее вторичное размещение происходят до выплаты купонного дохода, то новый покупатель фактически должен оплатить облигацию по ее «новой» стоимости. Она равна величине номинала с начисленным купонным доходом. То есть при вторичном размещении стоимость облигации была бы равна 1300 руб. (1000 + 300). И в этом случае относить полученную разницу к доходам будущих периодов не следует. Ведь купонный доход будет выплачен в последующем при погашении облигации за весь период, когда облигации находились у первого покупателя и эмитента.
А.В.Белов
Аудитор
ООО «ФБК»
Ю.В.Зенков
Аудитор
ООО «ФБК»
Учет затрат на приобретение облигаций.
Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (покупной стоимостью) и номинальной стоимостью.
Согласно «Положению по ведению бух учета и бухгалтерской отчетности» разница между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций в течении срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) и составляются следующие бух. проводки:
Д К
1. 58/2 91/1 на сумму прочего дохода
(если покупная стоимость < номинальной)
2, 91/2 58/2 на сумму прочего расхода
(если покупная стоимость > номинальной)
Учет продажи ценных бумаг
Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции
Д-91/2 К-58/2.
По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д —62, 51 К-91/1.
Путем сопоставления дебета и кредита счета 91 определяется финансовый результат, который списывается насчет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:
Д К
91/9 99 прибыль от продажи ценных бумаг
99 91/9 убытки от продажи ценных бумаг
Поступление дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями отражают бух.
Особенности учета облигаций
проводкой: Д- 51 К- 91/1
Вопрос 9
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
• «Текущие валютные счета»;
• «Валютные счета за рубежом».
Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет.
С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.
Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным к своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.
Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).
Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» — активный, денежный, балансовый.
К нему относятся:
52/1 «Транзитный валютный счет»,
52/2 «Текущий валютный счет».
52/3 «Специальный транзитный счет».
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.
С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.
Не подлежат обязательной продаже:
- поступления в качестве взносов в уставный капитал;
- поступления от продажи акций, облигаций;
- поступления в виде кредитов:
- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
- средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.
Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.
Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счёта не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.
Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:
57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;
57/2 — депонированная банком валюта для продажи;
57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:
Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);
Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);
Д-т 52/2 К-т 66,67 — зачисление кредитов банков;
Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;
Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для обязательной продажи;
Д-т 52/2 К-т 52/1 —- зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи частя валютных средств;
Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;
Д-т 66,67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;
Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;
Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.
Date: 2016-07-25; view: 20; Нарушение авторских прав
Понравилась страница? Лайкни для друзей: |
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу пакета акций ОАО, полученного при конвертации в них облигаций ОАО? Облигации были приобретены при первичном размещении по цене 1 400 000 руб., общая номинальная стоимость пакета — 1 500 000 руб., срок обращения облигаций — 180 дней. Общая номинальная стоимость пакета акций — 1 000 000 руб., цена реализации пакета — 1 550 000 руб. Акции и облигации ОАО на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) не обращаются. В бухгалтерском учете стоимость облигаций доводится до номинальной стоимости, в целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Гражданско-правовые отношения
Облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Выпуск и продажа эмитентом облигаций являются одной из форм заключения договора займа (ст. 816 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенные облигации принимаются к учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная организацией при приобретении облигаций (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, первоначальная стоимость приобретенных облигаций учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
На основании норм, содержащихся в п. п. 21, 22 ПБУ 19/02, и в соответствии со своей учетной политикой организация в рассматриваемом случае ежемесячно (в течение срока обращения облигаций) отражает увеличение первоначальной стоимости облигаций (дебет счета 58, субсчет 58-2) на часть суммы дисконта по облигациям (разницы между первоначальной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью) с отнесением на финансовые результаты в составе прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
При этом на момент погашения облигаций балансовая стоимость облигаций становится равной их номинальной стоимости.
Полученные в результате конвертации облигаций акции ОАО также принимаются к учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости. Поскольку данные акции размещены путем конвертации, т.е. оплачены неденежными средствами, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02. Согласно абз. 1, 2 п. 14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость таких финансовых вложений определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Поскольку в данном случае ни акции, ни облигации ОАО не обращаются на ОРЦБ, то, на наш взгляд, стоимость полученных при конвертации акций ОАО может определяться как балансовая стоимость конвертированных в акции облигаций.
Поскольку погашение облигаций осуществляется путем их конвертации в акции ОАО, то на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, операции по погашению облигаций отражаются без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, погашение облигаций может отражаться записью по кредиту счета 58, субсчет 58-2, и дебету счета 76, а принятие к учету акций ОАО, полученных в результате конвертации, — по дебету счета 58, субсчет 58-1 «Паи и акции», и кредиту счета 76.
Продажа акций, полученных при конвертации, отражается в общеустановленном порядке как продажа прочих активов организации. Доходы от продажи акций (1 550 000 руб.) и расходы в виде балансовой стоимости проданных акций (1 500 000 руб.) признаются прочими доходами и расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы дисконта по облигациям является внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст.
Учет инвестиций в государственные облигации. Учет расчетов по причитающимся по ним доходам
250 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете доходы в виде дисконта по облигациям признаются ежемесячно, на конец соответствующего месяца, исходя из доходности, установленной условиями эмиссии облигаций (общей сумме дисконта за весь срок обращения облигаций), и количества дней нахождения облигаций у организации в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ) .
Погашение облигаций путем их конвертации в акции ОАО для целей налогообложения реализацией облигаций не признается (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Стоимость облигаций, конвертированных в акции, по данным налогового учета составляет 1 400 000 руб. Кроме того, по данным облигациям организация ежемесячно признавала доход в виде дисконта (на общую сумму 100 000 руб.), оплата которого производится эмитентом не денежными средствами, а имущественным эквивалентом — акциями ОАО. Считаем, что сумму начисленного дисконта по облигациям следует рассматривать как имущественное право, передаваемое в оплату акций, получаемых в результате конвертации в них данных облигаций.
Таким образом, стоимость акций, полученных в результате конвертации, в налоговом учете следует признать равной сумме цены приобретения облигаций и признанного по этим облигациям дохода в виде дисконта, что в данном случае соответствует стоимости полученных акций, признанной в бухгалтерском учете (1 500 000 руб.).
При реализации акций доходы и расходы определяются в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. В данном случае доход признается в размере цены реализации акций (1 550 000 руб.) (п. 2 ст. 280 НК РФ), а расход — в размере цены приобретения акций (равной стоимости проданных акций по данным налогового учета — 1 500 000 руб.) (п. 2 ст. 280 НК РФ), т.е. в тех же суммах, которые признаны в бухгалтерском учете.
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Приобретение облигаций | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ | | | | | | |Перечислены денежные | | | | | |средства для оплаты | | | |Выписка банка по| |приобретаемых облигаций | 76 | 51 |1400000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Приняты к учету | | | | Выписка по | |приобретенные облигации | 58—2 | 76 |1400000| счету депо | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Ежемесячно до наступления срока погашения облигаций | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Увеличена первоначальная | | | | | |стоимость облигаций | | | | | |((1 500 000 — | | | | Бухгалтерская | |— 1 400 000) / 180 х 30) | 58—2 | 91—1 | 16 667| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Конвертация облигаций в акции ОАО | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ | | | | | Решение о | |Списана стоимость | | | | выпуске | |облигаций, погашенных | | | | облигаций, | |путем их конвертации в | | | | Бухгалтерская | |акции ОАО | 76 | 58—2 |1500000| справка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Приняты к учету акции | | | | | |ОАО, полученные в | | | | Выписка | |результате конвертации | | | | из реестра | |облигаций | 58—1 | 76 |1500000| акционеров | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Продажа акций, полученных при конвертации облигаций | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Получены денежные | | | | | |средства за проданные | | | |Выписка банка по| |акции | 51 | 76 |1550000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Полученные средства | | | | Выписка | |признаны прочими | | | | из реестра | |поступлениями | 76 | 91—1 |1550000| акционеров | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана стоимость | | | | Бухгалтерская | |проданных акций | 91—2 | 58—1 |1500000| справка | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ———————————————————————————————— В данной схеме ежемесячное признание дохода по облигациям производится исходя из количества дней в каждом месяце обращения облигаций, равного 30. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.06.2007 ————
(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.