Расходы на сайт

Сегодня мы хотим затронуть тему учета затрат компании на услуги хостинга. Для тех, кто не знаком с понятием хостинг – это услуга на размещение сайтов на серверах провайдеров. Чтобы было понятно простому обывателю, провайдер предоставляет услугу аренды дискового пространства своего сервера.

Расходы на сайт

Данной услугой пользуются преимущественно для размещения сайта компании.

 

Провайдер – это компания, предоставляющая услуги связи. Взаиморасчеты с ней ведутся по принципу «возмездного оказания услуг» , т.е. заказчик оплачивает в полном объеме оказанные услуги исполнителем.

 

Прибегая к услугам хостинг провайдера компания несет затраты, которые определены интервалом оказания услуг. Обычно минимально оплачивается: один месяц услуг хостинга, а наиболее распространённым периодом является год на хостинг сайтов.

 

В бухгалтерском учете данные платежи относятся к обычным видам деятельности. И признают в отчетном периоде организации, причем не зависимо от суммы платежей (ПБУ 18 10/99). Если компания производит платеж за длительный промежуток времени, то данные расходы необходимо отражать равномерно интервалу оплаты. 

 

Например: Если вы оплатили 12 000 руб. за один год хостинга для сайта компании, то учитываем ежемесячные затраты на хостинг в 1 000 руб.

 

 Каждый месяц провайдер будет присылать акты о выполненных работах/услугах,  на основании них нужно списывать авансовые платежи на расходы.

 

Для того чтобы расходы на услуги хостинга были признаны необходимо:

1. Оформление договора с компанией предоставляющей услуги хостинга — провайдером,
2. Сумма платежа (ей), уплачиваемая(ых) компанией, должна быть строго определена в договоре оказания услуг.

 

Ниже приведены правильные бухгалтерские проводки, для учета оплат хостинга:

• Дт 19      Кт 60         сумма НДС хостинг платежа
• Дт 20      Кт 60         сумма затрат на размещение сайта
• Дт 60      Кт 51         оплачены компанией затраты 
• Дт 68      Кт 19         принимаемый НДС к вычету

 

Т.е. пока фактические не произойдет полное оказание услуги, отнести платеж хостинг провайдеру к расходам будущих периодов нельзя – все затраты учитываются  во взаиморасчетах с поставщиком услуг.

 

Стоит учесть, что услуги провайдера обычно включают НДС, поэтому можно принять его к вычету. НДС к вычету по данным видам услуг не является особенным, вся процедура производится в  установленном порядке, согласно 171 и 172 статьями Российского Налогового Кодекса.

Создание интернет-сайта: бухучет и налогообложение

По своей сути интернет-сайт — это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

• программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
• графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт

Согласно Закону Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее — Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено ст. 30 Закона об авторском праве. В рамках данного Закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В п. 2 ст. 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка: «Прямо не переданные по авторскому договору права считаются непереданными». А в п. 1 ст. 31 сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория России. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в п. 2 ст. 30 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор (п. 3 ст. 30 Закона об авторском праве).

О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре. Если это не сделать, то переданные права будут считаться неисключительными (п. 4 ст. 30 Закона об авторском праве).

Компания может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из ст. 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайт для рекламы или для работы

Кроме того, сайты могут быть созданы как для производственных целей, так и для рекламы.

Создание веб-сайтов для организаций средств массовой информации (СМИ), конечно же, является производственной необходимостью, но элементы рекламы остаются.

На сайтах СМИ можно подписаться на издания.

Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы

Кроме того, посредством сайта организации могут взаимодействовать с постоянными клиентами. Например, зарегистрированные подписчики получают доступ к архивам, библиотекам и электронным версиям свежих номеров, еще не отпечатанных в типографии, задают интересующие их вопросы, получают на них ответы и так далее.

Компьютерные программы

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 сайт учитывается как НМА в следующих случаях:

1. когда исключительные права на сайт, созданный сотрудниками в порядке выполнения своих служебных обязанностей, принадлежат работодателю;
2. если эти права принадлежат организации по авторскому договору заказа.

Вне зависимости от того, кто разработал сайт — сотрудники организации или специализированная фирма, — первоначальная стоимость актива для бухучета будет определяться по фактическим расходам на его создание и изготовление.

К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда программистов, услуг сторонних организаций, патентные пошлины и тому подобное.

Суммы НДС и иных возмещаемых налогов в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется так же, как и в налоговом. То есть исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Но есть и различия в определениях сроков полезного использования объектов НМА.

ПБУ 14/2000 позволяет определять срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого фирма может получать экономические выгоды, и из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования актива.

В том случае, если срок полезного использования сайта определить невозможно, он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизацию по сайту начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА в соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000.

К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию в момент размещения его в Интернете.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что организация не вправе учитывать сайт в составе НМА, если исключительные авторские права на элементы сайта, а главное — на программу для ЭВМ, получены на срок менее 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как нематериального актива определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом к расходам на создание относятся фактические материальные расходы, расходы на оплату труда, на услуги сторонних организаций и патентные пошлины.

В первоначальную стоимость интернет-сайта не включаются суммы НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, использованным при его создании.

А вот суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с заработной платы сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Других способов определения срока полезного использования НМА Налоговый кодекс не предусматривает.

Если сайт создан сотрудниками организации (а значит, она получила исключительные права бессрочно), для целей налогового учета срок полезного использования определить невозможно. В такой ситуации п. 2 ст. 258 Налогового кодекса предписывает принимать этот срок равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы по созданию сайта, посредством которого организация реализует свои товары (работы, услуги), соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса в части экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются по мере начисления амортизации.

При этом Налоговым кодексом установлено, что фирмы, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно (в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ), а те организации, которые применяют кассовый метод, — в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (как указано в пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считается момент размещения в сети Интернет.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный разработчиками сайта или уплаченный в стоимости отдельных услуг при его самостоятельной разработке, организация сможет принять к вычету после введения НМА в эксплуатацию в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса.

Пример 1. Программисты ООО «Темп» в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта фирмы. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно.

ООО «Темп» осуществило следующие расходы, связанные с созданием сайта:

• зарплата программистов за весь период создания сайта — 30 000 руб.;
• ЕСН, начисленный с зарплаты программистов, — 7800 руб.;
• взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — 60 руб.;
• амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта, — 5000 руб.;
• материальные расходы — 3000 руб. (без учета НДС).

Поскольку ООО «Темп» получило все исключительные права на созданный сайт, оно учитывает его как нематериальный актив.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен в 60 месяцев, что подтверждено приказом руководителя.

При этом ООО «Темп» исходило из ожидаемого срока использования, в течение которого оно сможет получать экономические выгоды.

Для целей налогового учета срок полезного использования составил 120 месяцев.

Бухгалтер отразил операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Отражены затраты на создание сайта:
08	70	30 000	Начислена заработная плата
08	69	7 860	Произведены отчисления в фонды соц. страхования на сумму начисленной заработной платы
08	10	3 000	Списаны материалы
08	02	5 000	Начислена амортизация по основным средствам
Стоимость сайта отражена в составе нематериальных активов:
04	08	45 860	Отражена стоимость сайта
Далее ежемесячно до полного погашения стоимости сайта бухгалтер ООО «Темп» будет делать запись:
20	05	764	Начислена амортизация по сайту (48 720 руб. : 60 месяцев)

Для целей налогового учета первоначальная стоимость сайта также составит 45 860 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете составят 382 руб. (45 860 руб. : 120 месяцев).

На практике возможна ситуация, когда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. Тогда сайт в составе НМА не учитывается. Исключительные права на дизайн сайта к отдельным объектам НМА относить не следует.

Если сайт носит производственный характер, но при этом не является НМА, затраты на его создание (в том числе на получение исключительных прав на дизайн) для целей налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а именно к расходам на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Также сайт не нужно учитывать в составе НМА для целей налогообложения, если стоимость исключительных прав на его программное обеспечение составляет менее 10 000 руб. Об этом сказано в пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Все расходы на создание сайта признаются организацией равномерно в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права. Если этот срок не определен, расходы учитываются единовременно. Но в любом случае не раньше, чем сайт будет размещен в Интернете.

В бухгалтерском учете понесенные затраты организация относит на расходы будущих периодов и списывает в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права на использование программы для ЭВМ. Если срок не установлен, организация устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования сайта.

Если сайт под определение НМА не подпадает, налог на добавленную стоимость, уплаченный разработчикам, организация в полном объеме принимает к вычету в том же месяце, когда она примет сайт к учету и отразит его либо на счете 97 «Расходы будущих периодов», либо сразу учтет в составе текущих расходов. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, где сказано, что «входной» НДС по товарам (работам, услугам) можно принять к вычету после принятия их к учету (а не включения в затраты).

Пример 2. ООО «Лидер» заключило авторский договор заказа с ЗАО «Мега» на создание интернет-сайта.

За разработку дизайна ООО «Лидер» заплатило 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.).

За программное обеспечение, использованное для сайта, — 35 400 руб. (в том числе НДС 18% — 5400 руб.). По условиям договора к ООО «Лидер» переходят все исключительные права на дизайн сайта сроком на четыре года без ограничения территории использования. На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Лидер» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования также сроком на четыре года. Так как ООО «Лидер» получило на программное обеспечение неисключительные права, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

В бухгалтерском учете ООО «Лидер» были сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
97	60	50 000	Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта (23 600 руб. — 3600 руб. + 35 400 руб. — 5400 руб.)
19	60	9 000	Учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта (3600 руб. + 5400 руб.)
60	51	59 000	Оплачены работы ЗАО «Мега»
68	19	9 000	Принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта
Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО «Лидер» должен делать такую запись:
20	97	1 041,67	Учтена в составе затрат стоимость сайта (50 000 руб. : 48 месяцев)

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО «Лидер» получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Бухгалтерский и налоговый учет интернет-сайта

Бухгалтерский учет: Учет затрат по разработке сайта, регистрации доменного имени, оплате услуг хостинга

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РАЗРАБОТКЕ САЙТА, РЕГИСТРАЦИИ ДОМЕННОГО ИМЕНИ, ОПЛАТЕ УСЛУГ ХОСТИНГА

Все больше и больше организаций создают свои сайты в Интернете. В современном мире выгода от использования этого мощного информационного ресурса в производственных целях (для поиска кадров и партнеров по бизнесу, размещения информации о предлагаемых товарах (продукции, работах, услугах), открытия Интернет-магазинов и т.д.) становится все более очевидной.

Рассмотрим, как расходы организации, связанные с открытием собственного сайта, отражаются в бухгалтерском учете и как данные суммы участвуют в налогообложении.

Последовательность действий по открытию сайта

Чтобы сайт начал работу, необходимо:

1) разработать сам сайт, который как нематериальный актив представляет собой совокупность как минимум двух объектов авторского права (см. ст.6 и 7 Закона РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах»): программы для ЭВМ, обеспечивающей функционирование сайта, и графического решения (дизайна) этого сайта.

В процессе разработки сайта определяются его структура, оформление и взаимоувязка всех элементов, особенности работы (обязательность регистрации посетителей, платность посещения отдельных ресурсов, порядок рассылки определенной информации зарегистрированным подписчикам и т.д.), используемый интернет-инструментарий, необходимость прописки сайта в тех или иных поисковых системах, организация связи с другими сайтами и другие вопросы;

2) зарегистрировать доменное имя;

3) разместить сайт в Интернете и позаботиться о его технической поддержке (наполнении, обслуживании, регулярном обновлении и т.д.).

Для большинства организаций все эти действия являются непрофильными, поэтому с целью экономии денежных, трудовых и временных ресурсов они обычно прибегают к услугам сторонних организаций, специализирующихся на выполнении данных видов работ.

Нормирование расходов, связанных с открытием и работой сайта

Прежде всего выясним, могут ли расходы организации, связанные с открытием и работой сайта, рассматриваться как расходы на рекламу.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

Приведенное определение не оставляет коммерческой организации (или осуществляющему коммерческую деятельность индивидуальному предпринимателю) никаких вариантов при решении вопроса о том, с какой целью ею (им) открывается сайт. Так как информация, размещенная на сайте, касается либо самого субъекта хозяйствования, либо выпускаемой им продукции (работ, услуг), реализуемых товаров, то найти доказательства тому, что сайт используется не в целях рекламы, или отделить рекламную информацию от нерекламной (с соответствующим пропорциональным разделением сумм понесенных расходов) достаточно сложно (примечание 1).

Таким образом, во избежание недоразумений с налоговыми органами все расходы коммерческой организации, связанные с разработкой, регистрацией, техническим сопровождением сайта (до появления особых указаний в нормативных правовых актах) рекомендуется рассматривать как расходы на рекламу и отражать их на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Расходы на рекламу». В соответствии с подп.5.19 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380, эти расходы подлежат нормированию (в совокупности с расходами на маркетинговые, консультационные и информационные услуги, как того требует Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»). Сумма расходов, не превысившая установленные Указом № 398 нормы, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Сумма сверх установленных норм для целей налогообложения не учитывается.

Разработка сайта

Сайт может быть разработан сторонней организацией или собственными силами (программистами организации). Кроме того, разработка сайта может представлять собой совместную работу специалистов сторонней организации и работников организации-заказчика.

Затраты на разработку сайта (амортизация основных средств, задействованных при разработке сайта; стоимость израсходованных при этом материальных ресурсов; расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в создании сайта (с начислениями на их заработную плату); стоимость услуг сторонних организаций; оплата патентных пошлин и др.) могут учитываться как нематериальный актив или как расходы будущих периодов.

Как нематериальный актив данные затраты учитываются при приобретении организацией-заказчиком исключительных прав на сайт. Исключительные права на сайт считаются приобретенными, если:

— сайт создан сотрудниками, находящимися в трудовых отношениях с организацией, в порядке выполнения своих служебных обязанностей;

— организация-заказчик в соответствии с договором заказа приобретает такие права у организации — разработчика сайта.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на создание сайта отражаются следующим образом.

Таблица 1
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта, в качестве вложений во внеоборотные активы	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Расходы по созданию интернет-сайта»	02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	6 000 000
Ввод сайта в эксплуатацию	04 «Нематериальные активы»	08, субсчет «Расходы по созданию интернет-сайта»	6 000 000
Ежемесячное начисление амортизации по введенному в эксплуатацию нематериальному активу	44, субсчет «Расходы на рекламу»	05 «Амортизация нематериальных активов»	100 000

В стр.3 таблицы 1 амортизационные отчисления рассчитаны исходя из 5-летнего срока полезного использования сайта (6 000 000 руб.

/ 5 лет / 12 месяцев = 100 000 руб.).

Срок полезного использования сайта определяется исходя из времени его использования, устанавливаемого патентом, свидетельством или другим документом, подтверждающим обладание исключительными правами и ограничивающим срок использования этого нематериального актива. Например, таким документом может быть договор заказа с автором (разработчиком) сайта, предусматривающий срок, на который организации-заказчику переданы исключительные права на сайт.

Если срок полезного использования сайта названными документами не предусмотрен, он устанавливается организацией самостоятельно (специально созданной комиссией) на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (примечание 2) исходя из ожидаемого срока использования сайта, в течение которого организация рассчитывает получать определенные экономические выгоды.

Амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (примечание 3). Моментом ввода сайта в эксплуатацию признается момент размещения сайта в сети Интернет.

Затраты на разработку сайта учитываются как расходы будущих периодов, если организация облагает неисключительными правами на сайт (например, если автор (разработчик) сайта, которому принадлежат исключительные права на этот объект интеллектуальной собственности, в рамках заключенного договора передает организации неисключительные права или если в договоре не указано, какие именно права передаются — исключительные или неисключительные).

Если же сайт разрабатывается сотрудниками, состоящими с организацией в трудовых отношениях, в порядке выполнения своих служебных обязанностей, то передача организации неисключительных прав на сайт происходит лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в договоре, заключенном с данными сотрудниками. Если в договоре такой записи нет, организация приобретает на сайт исключительные права.

Иногда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права.

Учет затрат на хостинг в бухгалтерии компании

В этой ситуации сайт в составе нематериальных активов также не учитывается, поскольку программное обеспечение сайта и его графическое решение (дизайн) для целей бухгалтерского и налогового учета учитываются как единый объект (нематериальный актив), так как отдельно друг от друга эти составляющие элементы сайта функционировать не могут.

Если расходы на создание сайта не являются нематериальным активом, то они отражаются в учете следующим образом.

Таблица 2
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта	97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы по созданию интернет-сайта»	02, 10, 70, 68, 69, 76	6 000 000
Ежемесячное списание части фактически понесенных расходов	44, субсчет «Расходы на рекламу»	97	250 000

В стр.2 таблицы 2 ежемесячно списываемая сумма расходов рассчитана исходя из 2-летнего срока пользования сайтом (6 000 000 руб. / 2 года / 12 месяцев = 250 000 руб.), установленного, например, договором, заключенным с разработчиком сайта. Если срок пользования сайтом не установлен, то организация (специально созданная комиссия) устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого периода пользования сайтом.

Регистрация доменного имени

После создания сайта ему нужно присвоить имя, которое называется доменным. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Имя должно быть уникальным. Желательно, чтобы оно давало представление о самой организации, о выпускаемых ею товарах, оказываемых услугах и т.д. Регистрация доменного имени сайта подтверждается документом, выдаваемым Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь.

Если разработанному сайту доменное имя присваивается впервые, то стоимость регистрации этого имени включается в первоначальную стоимость созданного нематериального актива, поскольку в нее должны быть включены все расходы, необходимые для доведения сайта до состояния, в котором он пригоден для использования.

При этом в учете составляется корреспонденция:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость регистрации доменного имени	08	76

Расходы на перерегистрацию доменного имени нематериальным активом не являются и учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на затратные счета (см. таблицу 2). В учете организации делаются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
В месяце регистрации доменного имени	97	76
В месяцах списания расходов на регистрацию на затраты организации	44, субсчет «Расходы на рекламу»	97

Списание расходов осуществляется равными долями в течение срока действия регистрации (как правило, доменное имя регистрируется на календарный год с возможностью продления срока действия регистрации на следующий год и далее).

Оплата услуг хостинга

После создания сайта и регистрации его доменного имени сайт размещается в Интернете, для чего, как правило, используется дисковое пространство на сервере провайдера.

Провайдеры за вознаграждение предоставляют в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету. Для этого с организацией-провайдером заключается договор на услуги хостинга (примечание 4).

Обычно в пакет услуг хостинга наряду с арендой дискового пространства включается (за отдельную плату) администрирование сайта, в т.ч. его техническое обслуживание (поддержка) и регистрация в различных поисковых системах Интернета.

Расходы на оплату услуг хостинга являются текущими затратами месяца, к которому они относятся. В бухгалтерском учете эти расходы отражаются корреспонденцией:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму оплаты услуг хостинга	44, субсчет «Расходы на рекламу»	76

Особенности осуществления торговли через Интернет-магазин

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.09.2006 № 1161 «О некоторых вопросах осуществления розничной торговли по образцам с использованием сети Интернет» (далее — постановление № 1161) под Интернет-магазином понимается сайт субъекта торговли, содержащий информацию (сведения) о субъекте торговли и товарах, размещенный на сервере на территории Республики Беларусь, доменное имя которого зарегистрировано в доменном адресном пространстве национального сегмента сети Интернет.

Обращаем внимание, что постановлением № 1161 внесены дополнения в Положение о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2005 № 1221. В соответствии с этими дополнениями, которые вступят в силу с 19 марта 2007 г., розничная торговля через Интернет-магазин (товарами (по образцам), а также работами и услугами, составляющими лицензируемый вид деятельности) осуществляется в соответствии с доменным именем, указанным в лицензии. Для получения такой лицензии ее соискатель представляет в лицензирующий орган наряду с иными документами, предусмотренными п.8 названного Положения, документ, выданный Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь, о регистрации доменного имени. Осуществление розничной торговли через Интернет-магазин с использованием доменного имени (доменных имен), не указанного(ых) в лицензии, является грубым нарушением лицензиатом (его обособленным подразделением) законодательства о лицензировании, при выявлении которого лицензирующий орган принимает решение об аннулировании лицензии.

31.10.2006 г.

Сергей Шкирман, экономист

Примечание 1. Доказать, что сайт служит не рекламным целям, можно лишь в случае, если в нем отсутствует информация о субъекте хозяйствования, осуществляемой им деятельности и предлагаемых (реализуемых) товарах, продукции, работах, услугах. Например, если сайт создан как клуб по интересам или как справочная база по определенной сфере знаний и не имеет отношения к производственной и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования. В таком случае расходы, связанные с созданием и функционированием такого сайта, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в полном объеме списываются за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика после налогообложения.

Примечание 2. См. п.21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Инструкция № 187/110/96/18), в редакции постановления названных министерств от 30.03.2004 № 87/55/33/5.

Примечание 3.Пункт 34 Инструкции № 187/110/96/18.

Примечание 4. Хостинг — аренда дискового пространства на сервере провайдера для размещения на нем своего сайта.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Корреспонденцию счетов

3. Корреспонденцию счетов

4. Вопрос-ответ

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

Закон Республики Беларусь от 18.02.1997 № 19-3 «О рекламе» на основании Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З утратил силу.