Расходы на услуги банков

Расходы на услуги банков

⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Управление производственным… › Бухгалтерский учет

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Бухгалтерский учет

Отражение в учете услуг банка

В данной статье описан порядок отражения услуг банка в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет расходов на банковские услуги

Приведенные в методиках рекомендации моделировались в конфигурации « Управление производственным предприятием для Украины », редакция 1.2.

Рассмотрим отражение услуг банка на конкретном примере. Наша организация получила выписку банка, в которой указана сумма 7,00грн. за услуги банка. Эта сумма уже списана с расчетного счета организации.

Все операции по расчетному счету вводятся в программу через журнал банковских выписок (пункт меню «Документы» — «Управление денежными средствами» — «Выписка банка»).

Услуги банка отражаются документом « Платежное поручение исходящее ». Используйте кнопку «Добавить» для ввода документа. Выберите вид операции документа «Прочее списание безналичных денежных средств».

В открывшемся документе укажите получателя и сумму операции.

На закладке «Основная» необходимо указать счет бухгалтерского учета на который будут отнесены затраты по оплате за банковское обслуживание. Например, оплата за банковское обслуживание относится сразу на затраты и поэтому в поле «Счет» установите счет 92 «Административные затраты» и статью затрат (например, «Банковское обслуживание»).

Пример заполнения документа «Платежное поручение исходящее», а также статьи затрат приведены на рисунке.

Для проверки проводок, сформированных по бухгалтерскому учету, используйте кнопку в командной панели.

В случае, если услуги банка необходимо отнести на производство и сформировать движения по затратным регистрам «Незавершенное производство» и «Затраты» по управленческому, бухгалтерскому и налоговому учетам, необходимо на закладке «Основная» указать счет 23 «Производство», на закладке «Затраты и ВР» включить флажок «Отражать по затратам», заполнить статью затрат (например, «Банковское обслуживание»), указать Подразделение и Номенклатурную группу.

Для того чтобы отразить услуги банка в налоговом учете на закладке «Затраты и ВР» в группе реквизитов Валовые расходы установите в поле «Способ отражения (НУ)» значение «Валовые расходы», укажите статью валовых расходов и вид налоговой деятельности.

Пример заполнения документа «Платежное поручение исходящее» приведен на рисунке.

Для проверки движений по затратным регистрам и проводок, сформированных по налоговому учету, используйте пункт меню «Перейти» — «Движения документа по регистрам» в командной панели.

Введенная операция по списанию денежных средств в счет услуг банка отражается в журнале «Выписка банка»:

Курсы бухгалтерские
Индивидуальное обучение 1С
Новости и события
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы
Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов»
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Курс "Ведение бухгалтерского учета и подготовка налоговой отчетности в программе 1С:Предприятие"
Документы об окончании курсов
Индивидуальный курс «1С:Бухгалтерия 8.2»

Другие материалы по теме:
выписка банка, обслуживание, валовые расходы, незавершенное производство, выписка, прочее, банк, налоговый учет, платежное поручение исходящее, бухгалтер, услуги, подразделение, расход, 23, платежное поручение, производство, списание, затраты, перейти, регистр, организация, операции, расчет, 8.2, учет, счет, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Управление производственным предприятием для Украины / Бухгалтерский учет

Другие материалы по теме:

Источники данных для расчетов бюджетирования

Переоценка основных средств

Общесистемные механизмы и принципы

Учет безналичных денежных средств. Поступление денежных средств

Алгоритмы закрытия месяца и определения финансовых результатов документа конфигурации Финансовые результаты

Нас находят: услуги банка на какой счет относить, на какой счет списывать банковские услуги, на какой счет отнести услуги банка, проводки по банку в 1с, списание комиссии банка в 1с 8, платежка на банковские услуги не отражается в ну в 1с 8 2 упп, на какой счет относить услуги банка, услуги банка проводки украина 2016, услуги банка проводки украина, послуги банка в 1с 8

       

Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру, периоду, к которому они относятся, способу учета.

Расходы коммерческих банков можно группировать по такой же классификации, как и доходы:

  • операционные расходы, в том числе процентные расходы, комиссионные расходы, по операциям на финансовых рынках и пр.;
  • расходы по обеспечению функционирования деятельности банка;
  • прочие расходы.

 

Операционные расходы коммерческого банка

Операционными расходами являются расходы, производимые непосредственно для выполнения банковских операций. Главным их отличием от других видов расходов является то, что их объем зависит от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим операционные расходы называют также прямыми расходами.

Процентные расходы коммерческого банка

Основная часть кредитных ресурсов банка образует привлеченные средства, использование которых необходимо оплачивать. Эти затраты составляют наибольшую часть расходов банка. Плата за использование привлеченных ресурсов осуществляется в форме выплат процентов, и соответственно эти расходы являются процентными.

Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит, в первую очередь, от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка.

Совет 1: Как отразить в бухучете услуги банка

Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкладам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам, (облигациям, процентным векселям). Относительно небольшие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, а также на расчетных и текущих счетах юридических лиц.

Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов, чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

Прочие расходы коммерческого банка

Расходы банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера связана в основном с расходами по оплате услуг: банков-корреспондентов, центрального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и клиринговых центров и др. Оплата такого рода услуг производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные. Комиссионные расходы составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осуществлению операций на финансовых рынках. В состав этой группы входят расходы на приобретение акций, облигаций, оплату купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, а также расходы по переоценке ценных бумаг и другого имущества. К этой группе расходов можно отнести и расходы по операциям с иностранной валютой.

К прочим операционным расходам относится ряд расходов, непосредственно связанных с проведением определенных банковских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка и др.

Расходы по обеспечению функционирования банка

Расходы по обеспечению функционирования банка включают затраты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции. Эти расходы являются, по существу, «общехозяйственными». Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объемов операций и всей деятельности банка.

К расходам по обеспечению функционирования банка относятся следующие виды расходов:

  • на содержание всех зданий (офисов) и вспомогательных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, амортизация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата налогов на землю и имущество) и др.;
  • на содержание персонала (оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации и др.);
  • на приобретение и эксплуатацию банковского оборудования (компьютеры, программное обеспечение, телекоммуникационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь и др.);
  • на средства связи, телекоммуникаций и информационные услуги (оплата телефонов и факсов, интернета, каналов связи, информационные издания и продукты, специальные и периодические издания);
  • на рекламу;
  • транспортные;
  • прочие (оплата юридических слуг, консалтинговых, аудиторских услуг, услуг на научные исследования, налоги, относимые на затраты и др.).

Указанные расходы по обеспечению функционирования деятельности банка можно сгруппировать и по другим различным признакам: расходы, осуществляемые за счет прибыли банка и расходы, относимые на затраты; нормируемые и ненормируемые расходы; текущие расходы и расходы капитального характера; приобретение оборудования и др.

К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обусловленные непредвиденными (незапланированными) причинами. В состав прочих расходов включаются расходы по списанию, недостаче и хищению, уплаченные штрафы, пени, неустойки, расходы по списанию дебиторской задолженности, расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и другие расходы.

Особую группу расходов в банковской практике составляют затраты, связанные с формированием резервного фонда, предназначенного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебиторской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.

Отражение в учете услуг банка

Расходы по оплате банковских услуг: бухгалтерский и налоговый учет

Любая организация независимо от основного вида своей деятельности сотрудничает с банками.

Бухгалтерские проводки для отражения комиссии банка

Сегодня банки предлагают широкий ассортимент своих услуг, от ведения счетов своих клиентов до предоставления кредитов. В данной статье мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с особенностями отражения оплаты банковских услуг в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Расчетно-кассовое обслуживание

Одним из основных видов услуг, предоставляемых банками, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается прием и зачисление на счет организации поступающих к ней денежных средств, выполнение поручений организации о перечислении и выдаче средств с ее счета, а также проведение других банковских операций по счету, предусмотренных действующим законодательством РФ, нормативными актами и указаниями ЦБ РФ и заключенным с обслуживающим банком договором.

Согласно ст.861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Расчетно-кассовое обслуживание организации является платной услугой и согласно ст.851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, организация оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на ее счете.

Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, отражаются в выписке банка отдельной строкой. На основании п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются в составе операционных расходов. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 51 — учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Услуги инкассации

Инкассация — доставка наличных денег между кассой организации и банковским учреждением. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" инкассация денежных средств является банковской операцией.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения информации о движении денежных средств (переводов), внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути".

Бухгалтеру организации следует помнить, что услуги инкассации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ).

При этом в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дт 57 Кт 50 — выданы наличные денежные средства службе инкассации банка;

Дт 51 Кт 57 — зачислены наличные деньги на расчетный счет организации;

Дт 76 Кт 51 — списано банком вознаграждение за инкассацию;

Дт 19 Кт 76 — учтена сумма НДС;

Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 76 — начислено вознаграждение банку за инкассацию;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, выданного банком.

Расходы на инкассацию, так же как и услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, учитываются в составе операционных расходов как затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Расходы, производимые организацией на оплату инкассаторских услуг, а также услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание, для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

Услуги по кредитованию

Как правило, банки предоставляют кредиты на определенные цели. Это может быть финансирование коммерческих и производственных программ; пополнение оборотных средств организации; кредитование внешнеторговых операций и др.

Наиболее распространенным видом кредитования стал овердрафт. Это краткосрочный кредит, по которому доверенный клиент банка имеет возможность рассчитываться чеками сверх остатка на своем текущем счете. Овердрафт действует при определенных условиях, по которым определяются пределы превышения и срок покрытия образовавшегося долга, а также процент отчислений банку за предоставление овердрафта. Обычно в счет погашения овердрафта направляются все суммы, поступающие на текущий счет организации.

Денежные средства, полученные в счет овердрафта, организации следует учитывать на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках". Напомним, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет движения денежных средств на текущих, особых и иных специальных счетах ведется на счете 55 "Специальные счета в банках".

Для учета расчетов по кредитованию счета следует использовать отдельный субсчет к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". При этом в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дт 55 Кт 66 — отражено предоставление овердрафта;

Дт 60 Кт 55 — оплачены услуги сторонней организации за счет овердрафта;

Дт 55 Кт 51 — выделены средства для погашения овердрафта;

Дт 66 Кт 55 — погашен овердрафт;

Дт 91.2 Кт 66 — начислены проценты по овердрафту;

Дт 66 Кт 51 — списаны с расчетного счета проценты по овердрафту.

Напомним, что проценты, подлежащие уплате банку по кредиту (в том числе в форме овердрафта), относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредита, и являются текущими расходами (п.п.11, 12 ПБУ 15/01). Затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п.14 ПБУ 15/01).

Достаточно частой ошибкой бухгалтеров является отнесение процентов по займам и кредитам на собственные источники средств сверх норматива, установленного гл.25 НК РФ.

Согласно ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов.

Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются (п.1 ст.269 НК РФ). Порядок нормирования процентов по долговым обязательствам должен быть определен учетной политикой организации. Есть два способа нормирования этих расходов.

  1. Исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида, то есть по договорам займа, кредита и т.д., полученным в сопоставимых условиях.
  2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

Организация может самостоятельно выбрать и утвердить в своей учетной политике любой из этих способов.

Разберем на конкретном примере оба установленных действующим законодательством способа нормирования.

Пример. Фирма "Омега" по состоянию на 1 августа 2004 г. имеет 4 непогашенных кредитных обязательства. Сумма основного долга и процентные ставки по обязательствам приведены в таблице.

N
по порядку
Сумма основного долга
по долговому обязательству
Процентная
ставка
1 10 000 000 14
2 10 000 000 14
3 15 900 000 19
4 10 000 000 14
I способ II способ
Средний уровень процента,
уплачиваемого по сопоставимым
долговым обязательствам, составляет:
(15 900 000 х 19% + 10 000 000 х
х 14% + 10 000 000 х 14% +
+ 10 000 000 х 14%) / (15 900 000 +
+ 10 000 000 + 10 000 000 +
+ 10 000 000) х 100 = 15,73%
Согласно Указанию ЦБ РФ от 11.06.2004
N 1443-У ставка рефинансирования
с 15.06.2004 составляет 13% годовых
Увеличим средний уровень процентов
в 1,2 раза:
15,73% х 1,2 = 18,88%
Облагаемую прибыль уменьшают
проценты, рассчитанные исходя из
ставки рефинансирования, увеличенной
в 1,1 раза.
Ставка процентов, которые учитываются
при налогообложении, составит:
13% х 1,1 = 14,3%
Таким образом, для налогообложения
будут приниматься расходы по
долговым обязательствам N N 1, 2,
4 — в размере фактических затрат,
а по долговому обязательству N 3 —
в размере 18,88%, а разница между
фактической суммой процентов
и суммой процентов, учитываемой для
налогообложения и рассчитанной
исходя из ставки 0,12% (19 — 18,88)
по долговому обязательству N 3, не
уменьшает доходы в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль
Этот показатель меньше, чем проценты
по займу N 3, которые платит фирма
"Омега".
Следовательно, в состав
внереализационных расходов можно
включить проценты в пределах 14,3%
годовых

По мнению автора, использование первого способа является наиболее приемлемым для организаций, что следует из вышеприведенного расчета.

Обращаем внимание, что несоблюдение порядка нормирования процентов в целях налогообложения приводит к искажению налогооблагаемой базы по прибыли.

Обслуживание пластиковых карт

Сегодня все чаще организации перечисляют зарплату работника на его пластиковую карточку. Для этого банк должен заключить договор с организацией на обслуживание этих пластиковых карт. В договоре обязательно указывается размер годового обслуживания (зависит от типа пластиковой карточки) и размер вознаграждения, которое получит банк за перевод средств на счета работников организации. Также могут быть оговорены суммы дополнительных расходов, которые понесет организация за оформление карточек, например за первоначальное оформление.

Затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, согласно п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" включаются в состав операционных расходов.

Рассмотрим порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете организации:

Дт 91.2 Кт 51 — оплачено оформление пластиковых карточек;

Дт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 51 — перечислен аванс банку за годовое обслуживание счетов работников;

Дт 91.2 Кт 60 — списана часть аванса (эту проводку бухгалтер организации должен делать ежемесячно в течение года);

Дт 60 Кт 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" — зачтен аванс;

Дт 20 Кт 70 — начислена зарплата работникам организации;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" — удержан НДФЛ;

Дт 20 Кт 69 — начислен ЕСН;

Дт 69 Кт 51 — перечислена сумма ЕСН;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кт 51 — перечислена сумма НДФЛ;

Дт 70 Кт 51 — выдана зарплата работникам организации;

Дт 91.2 Кт 51 — перечислено вознаграждение банку.

Расходы, производимые организацией на оплату услуг банка по обслуживанию пластиковых карт, для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

И.Ю.Недельская

Аудитор

Банковские комиссии: вопросы налогообложения

Налогообложение банковских комиссий предполагает:

правильное отнесение комиссий банка на расходы, в целях расчета налога на прибыль;

уплату НДС с некоторых видов банковских комиссий.

Налог на прибыль

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы организаций, применяющих общую систему налогообложения, на оплату комиссий банка могут быть отнесены:

к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией:

Статья 264 НК РФ, п. 1, пп.25:

«К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика…

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы)…»

к внереализационным расходам:

Статья 265 НК РФ, п.1, пп.15:

«В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности…

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"…»

Налоговым Кодексом РФ не определен порядок классификации расходов на уплату банковских комиссий как прочих, связанных с производством и реализацией, или как внереализационных.

По мнению Минфина РФ, озвученному в ряде писем, комиссии банка, напрямую связанные с производством и реализацией продукции/работ, услуг необходимо относить, в целях налогообложения прибыли, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Остальные комиссии банка – к внереализационным расходам. На практике такое подразделение бывает довольно затруднительно.

Поэтому целесообразно воспользоваться правом, предоставленным п. 4 ст. 252 Налогового Кодекса, и определить Учетной политикой к каким расходам в налоговом учете организация будет относить комиссии, уплачиваемые банкам.

Статья 252 НК РФ, п.4

«Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.»

Существует мнение, согласно которому комиссии, взимаемые банками по операциям, не поименованным статьей 5 Закона «О банках и банковской деятельности» как банковские операции и сделки, не могут в налоговом учете организации быть отнесены к расходам на оплату услуг банков. Такие банковские комиссии предлагается в целях налогообложения относить по характеру расхода (например, оплату услуг банка по заверке документов — как другие расходы на основании пп. 49 п.1 ст.264 , и т.п.).

По нашему мнению, такой подход не обоснован законодательно, поскольку Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым расходами на оплату услуг банков являются лишь банковские комиссии, взимаемые по операциям, перечисленным ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». Поэтому, для целей налогообложения, комиссии, уплаченные банку по любым его услугам, квалифицируются как расходы на оплату услуг банка, относимые , как уже было описано выше, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к внереализационным.

Налоговый учет банковских комиссий в Учетной политике организации может быть определен двумя основными вариантами (по выбору организации):

Учет расходов на услуги банков

Все комиссии, уплачиваемые банкам, относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам организации.

2. Определяется перечень комиссий, непосредственно связанных с производством и реализацией, относимых к прочим расходам в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ. Комиссии не указанные в данном списке относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп.15 п.15 ст.265 НК РФ.

Как известно, комиссия банка может быть определена в фиксированной сумме, а может составлять процент от суммы проводимой операции. Много вопросов вызывает налоговый учет комиссий банка, выраженных в процентах, но не всех, а только тех, которые рассчитываются исходя из суммы долгового обязательства. Долговым обязательством, в целях налогообложения прибыли, признаются все виды кредитов, займов, вкладов, счетов и иных форм заимствования независимо от форм оформления (п.1 ст.269 Налогового Кодекса РФ).

Это, как правило комиссии, связанные с выданными кредитами, выраженные в процентах от суммы кредита:

комиссия за выдачу кредита в % от суммы выдачи;

комиссия за ведение кредита (ссудного счета) в % от остатка задолженности по кредиту;

комиссия за неиспользованную кредитную линию в % от суммы неиспользованной кредитной линии и т.п.

а также, комиссии за факторинговое обслуживание в % от суммы дебиторской задолженности (суммы оплачиваемого счета-фактуры) и иные подобные комиссии.

Связано это с тем, что Минфином РФ неоднократно озвучена позиция, согласно которой, такие комиссии для целей налогообложения прибыли признаются процентами в силу положений ст.43 Налогового Кодекса РФ. И, соответственно, расходы на оплату таких комиссий могут быть признаны в налоговом учете только с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового Кодекса РФ.

Статья 43 НК РФ, п.3

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.»

В частности, например, такие разъяснения дают Письма Минфина РФ: от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772; от 10.12.2007 г. № 03-03-06/1/838; от 06.03.2008 г. № 03-03-06/1/154; от 22.07.2008 г. № 03-03-06/1/418.

Существуют три варианта действий организации, если ей предстоит заплатить подобную процентную комиссию банку.

Вариант 1

Договориться с банком, о замене комиссии, выраженной в процентах, фиксированной суммой (насколько это позволяют условия взимания комиссии). Как правило, внесение в договор столь незначительных изменений не несет для банка каких либо последствий.

Вариант 2

Учитывать процентные комиссии в целях налогообложения, в том порядке, в котором это рекомендует Минфин РФ. В таком случае необходимо составление отдельных налоговых регистров для учета банковских комиссий, выраженных в процентах.

Статьей 269 Налогового Кодекса определены два варианта признания процентного расхода в целях налогообложения прибыли . Любая организация- налогоплательщик в любом случае обязана в Учетной политике определить один из перечисленных вариантов признания в целях налогообложения прибыли всех процентных расходов:

1) начисленные к выплате проценты принимаются в целях расчета налога на прибыль, в размере, не превышающем более чем на 20 % средний размер процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Следует обратить внимание, если организацией утвержден в Учетной политике данный способ признания процентных расходов, то дополнительно необходимо утвердить критерии сопоставимости, а также порядок расчета средней ставки (Письмо Минфина РФ от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

2) начисленные к выплате проценты, принимаются в целях расчета налога на прибыль, в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную в 1.1 раза, если долговое обязательство в рублях, и не превышающем 15% , если долговое обязательство выражено в иностранной валюте*. Данный вариант используется также, если у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, необходимые для сравнения по Варианту 1.

(*С 01.01.2011 до 31.12.2012 года предельные ставки установлены в размерах:

ставка рефинансирования увеличенная в 1, 8 раз – в рублях,

ставка рефинансирования увеличенная в 0, 8 раз – в иностранной валюте).

Комиссии банка, выраженные в процентах, принимаются в целях налогообложения прибыли, с учетом установленного Учетной политикой организации варианта учета процентов.

Пример (вариант) налогового регистра учета банковских комиссий выраженных в процентах

** Уплаченные комиссии подразделяются на группы в зависимости от установленных Учетной политикой организации критериев сопоставимости долговых обязательств

Рассчитанная сумма оплаченных (начисленных) комиссий, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли (гр.5) , относится к внереализационным расходам, как проценты по долговым обязательствам в соответствии с пп.2, п.1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *