Расходы относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

11.04.2020

2.11. Анализ «Отчета об изменении капитала»

«Отчет об изменении капитала» входит в состав годовой финансовой отчетности предприятия. Этот документ содержит следующую основную информацию:

— об изменении пассивов, приведенных в разделе «3, Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. Эти сведения приводятся в «Отчете об изменении капитала» в таблице «1. Движение капитала»;

— о величине чистых активов на каждую из дат Бухгалтерского баланса. Эти сведения приводятся в «Отчете об изменении капитала» в таблице «Справка»

«Отчет об изменении капитала» в процессе финансового анализа может быть использован следующим образом:

а) проверка корректности информации Бухгалтерского баланса. Она осуществляется посредством сопоставления остатков каждого из пассивов в обоих документах. Их величины должны совпадать;

б) проверка корректности чистой прибыли, приведенной в «Отчете о прибылях и убытках. Она осуществляется посредством сопоставления этого показателя в обоих документах. Их величины должны совпадать;

в) определение точной величины чистых активов на каждую из дат Бухгалтерского баланса. Отраженная в «Отчете об изменении капитала» стоимость чистых активов рассчитывается бухгалтерией предприятия с использованием всей необходимой информации, включая ту, которая отсутствует в финансовой отчетности. Поэтому приведенные здесь показатели чистых активов являются наиболее точными. Далее их оценку следует осуществлять в соответствие с действующей методологией;

г) анализ факторов, обусловивших изменение пассивов, относящихся к собственным источникам. Этот анализ проводится по таблице «1. Движение капитала». В этой таблице для каждого вида пассивов отражаются наиболее важные факторы, увеличившие и уменьшившие пассив в течение отчетного и предшествующего года. В частности:

1) факторы, изменяющие величину уставного капитала:

1.1) увеличившие уставной капитал:

— дополнительный выпуск акций,

— увеличение номинальной стоимости акций,

1.2) уменьшившие уставной капитал:

— уменьшение номинальной стоимости акций,

— уменьшение количества акций;

2) ) факторы, изменяющие величину нераспределенной прибыли:

2.1) увеличившие нераспределенную прибыль:

— чистая прибыль. Этот показатель доложен соответствовать величине чистой прибыли соответствующего периода в «Отчете о прибылях и убытках»,

— переоценка (дооценка) имущества (если она осуществляется посредством изменения этого пассива),

— доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала,

2.2) уменьшившие нераспределенную прибыль:

— убыток (чистый убыток). Этот показатель доложен соответствовать величине чистого убытка соответствующего периода в «Отчете о прибылях и убытках»,

— дивиденды. Это – величина дивидендов, начисленных в соответствующем периоде,

— переоценка (уценка) имущества (если она осуществляется посредством изменения этого пассива),

— расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала. В их составе обычно отражаются текущие и капитальные расходы, финансируемые из чистой и нераспределенной прибыли. Этот вид расходов должен являться объектом повышенного внимания аналитика.

Приводятся также строки, поясняющие изменение других пассивов из состава капитала и резервов. Предприятие имеет право самостоятельно определять состав этой информации.

Например, исследуя «Отчет об изменении капитала» ОАО «Ударница» за 2012 год, можно получить следующую важную информацию:

А) относящуюся к оценке корректности финансовой отчетности:

1) остатки каждого из пассивов раздела «3. Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса равны величинам, приведенным в «Отчете об изменении капитала». Это указывает на корректность отражения этих показателей в финансовой отчетности. Расхождение последней цифры итоговых показателей является лишь следствием округления;

2) стоимость чистых активов, рассчитанная на основе Бухгалтерского баланса на каждую из дат, равна величинам, приведенным в «Отчете об изменении капитала», что подтверждает корректность этих показателей;

3) величины чистой прибыли, приведенные в «Отчете об изменении капитала», соответствуют приведенным в «Отчете о прибылях и убытках». Существуют незначительные расхождения в последней цифре;

Б) относящуюся к оценке деятельности предприятия:

1) стоимость чистых активов предприятия на конец отчетного периода составила 1502074 т.р. Это больше уставного капитала, который в соответствие с его Бухгалтерским балансом на эту дату составлял 1084 т.р. Превышение характерно и для других дат финансовой отчетности;

2) в течение отчетного периода стоимость чистых активов возросла, в то время, как в предшествующем году она снизилась;

3) единственный пассив, изменение которого происходило в отчетном и предшествующем ему годах, — нераспределенная прибыль;

4) остаток нераспределенной прибыли на начало каждого года изменялся следующим образом:

4.1) увеличивался за счет двух факторов:

— чистой прибыли (в 2012 году – 318365 т.р.),

— доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала (в 2012 году – 12452 т.р.),

4.2) снижался вследствие начисления дивидендов (в 2012 году – 173279 т.р.);

5) величина дивидендов, начисленных в 2012 году, меньше начисленных в предшествующем 2011 году, хотя чистая прибыль 2012 года больше чистой прибыли 2011 года;

и т.д.

Следует иметь в виду, что в «Отчете об изменении капитала» приводятся более точные сведения о величине использованной чистой и нераспределенной прибыли, чем полученные в результате расчета на основе Бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках». Например, использованная чистая прибыль в соответствие с Бухгалтерским балансом и «Отчетом о прибылях и убытках» ОАО «Ударница» за 2012 год составит:

1. Внести прилагаемые изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 августа 2010 г., регистрационный номер 18023), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 5 октября 2011 г. N 124н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13 декабря 2011 г., регистрационный номер 22599), от 17 августа 2012 г. N 113н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 октября 2012 г., регистрационный номер 25592), от 4 декабря 2012 г. N 154н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 декабря 2012 г., регистрационный номер 26501), от 6 апреля 2015 г. N 57н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 30 апреля 2015 г., регистрационный номер 37103), от 6 марта 2018 г. N 41н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 мая 2018 г., регистрационный номер 51103).

2. Установить, что подподпункты «б», «в» и «г» подпункта 2 пункта 2, пункт 6 и подпункт 4 пункта 7 предусмотренных настоящим приказом изменений применяются организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим пунктом изменений до указанного срока.

Первый заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации —
Министр финансов
Российской Федерации

А.Г. Силуанов

Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 мая 2019 г.

Регистрационный № 54667

ПРИЛОЖЕНИЕ
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 19.04.2019 г. № 61н

Измененияв приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

1. Дополнить пунктом 4.1 следующего содержания:

«4.1. Установить, что указание кодов в кодовой зоне заголовочной части каждой составляющей части бухгалтерской отчетности, предусмотренной пунктами 1, 2 и 2.1 настоящего приказа, осуществляется в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Код и наименование позиции (данных) приводится организацией в соответствии с указанным по строке общероссийским классификатором.»

2. В приложении N 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ):

1) в заголовочной части формы бухгалтерского баланса:

слова «по ОКВЭД» заменить словами «по ОКВЭД 2»;

слова «(млн. руб.)» исключить;

код «(385)» исключить;

после строки «Местонахождение (адрес)» дополнить строками:

«Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту		ДА		НЕТ

Наименование аудиторской организации/

фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального аудитора ___________________________________________________________________

Идентификационный номер налогоплательщика аудиторской организации/индивидуального аудитора	ИНН
Основной государственный регистрационный номер аудиторской организации/ индивидуального аудитора	ОГРН/ ОГРНИП

«;

2) в форме отчета о финансовых результатах:

а) в заголовочной части:

слова «по ОКВЭД» заменить словами «по ОКВЭД 2»;

слова «(млн. руб.)» исключить;

код «(385)» исключить;

б) строки:

	Текущий налог на прибыль	( )	( )
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов

заменить строками:

	Налог на прибыль7)
	в т.ч. текущий налог на прибыль	( )	( )
	отложенный налог на прибыль

в) после строки:

	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

дополнить строкой:

	Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода 7)

г) примечания:

пункт 6 после слов «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» дополнить словами «, Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода»;

дополнить пунктом следующего содержания:

«7. Отражается расход (доход) по налогу на прибыль.».

3. В приложении N 2 к приказу:

1) в форме отчета об изменениях капитала:

а) в заголовочной части:

слова «по ОКВЭД» заменить словами «по ОКВЭД 2»;

слова «(млн. руб.)» исключить;

код «0710003» заменить кодом «0710004»;

код «(385)» исключить;

б) по тексту коды «0710023» заменить кодами «0710004»;

2) в форме отчета о движении денежных средств:

а) в заголовочной части:

слова «по ОКВЭД» заменить словами «по ОКВЭД 2»;

слова «/млн. руб. (ненужное зачеркнуть)» исключить;

код «0710004» заменить кодом «0710005»;

код «/385» исключить;

б) по тексту коды «0710004» заменить кодами «0710005».

4. В приложении N 2.1 к приказу в заголовочной части формы отчета о целевом использовании средств:

слова «по ОКВЭД» заменить словами «по ОКВЭД 2»;

слова «/млн. руб.» исключить;

код «0710006» заменить кодом «0710003»;

код «/385» исключить.

5. В приложении N 3 к приказу:

1) в наименовании приложения слова «(млн. руб.)» исключить;

2) коды «0710005» исключить.

6. В приложении N 4 к приказу в разделе «Отчет о финансовых результатах»:

1) строки:

Текущий налог на прибыль	2410
Постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450