Расходы прошлых периодов

Расходы прошлых периодов

Опубликовано 09.01.2020 11:05 Administrator Просмотров: 11510

С ошибками при ведении учета сталкиваются все, ведь не ошибается тот, кто ничего не делает. Но даже опытных бухгалтеров вопросы по исправлению ситуации иногда ставят в тупик. Например, договорной отдел долго согласовывал договор с покупателем и в итоге согласовал «задним» числом. Как быть бухгалтеру, если отчетный период уже закрыт? Разберемся на практическом примере в 1С: Бухгалтерии, как исправить такую реализацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, допустим, бухгалтерия ООО «Пуговица» (применяет ОСН) по каким-то причинам «забыла» отразить реализацию ООО «Магистр» на сумму 480 000 рублей в 1 квартале 2019 года (31.03.2019г.). А обнаружили это в декабре 2019 года, т.е. в том же году, но в другом отчетном периоде. При этом в первом квартале и полугодии 2019-го по данным налогового учета был получен убыток более 500 000 рублей.

Сначала разберемся, как исправить ситуацию в бухгалтерском учете. Основным документом, регламентирующим исправление ошибок в бухгалтерском учете, служит ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.10.2010 №63н). Согласно этому документу, реализацию в нашем примере нужно отразить текущей датой.


Затем исправляем данные налогового учета по НДС – необходимо подать уточненную декларацию и доплатить сумму налога в бюджет. Для этого регистрируем счет-фактуру в книге продаж (автоматически документ будет зарегистрирован текущей датой):



При проведении документа реализации программа сформирует движения по счетам учета:


И движения по регистрам «НДС Продажи» и «Реализация услуг»


Как видим, регистр «НДС Продажи» после проведения документа содержит запись текущей датой, т.е. четвертым кварталом 2019 г. Нам же нужно скорректировать НДС за 1 квартал 2019 года, сделать доп. лист в книге продаж и подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость. Для этого потребуется внести изменения в данный регистр вручную. Устанавливаем галочку «Ручная корректировка», в столбце «Запись дополнительного листа» выбираем «Да», а в столбце «Корректируемый период» — нужную дату:


Сформируем книгу продаж:


При формировании отчета за текущий квартал программа выдаст сообщение:

«В указанном периоде отчета были внесены изменения в предшествующие налоговые периоды.

Дополнительные листы по корректируемым налоговым периодам, в которые внесены изменения, можно построить в текущем отчете.

Для этого необходимо взвести флажок «Формировать дополнительные листы» и выбрать значение «за корректируемый период»».

Воспользуемся указанным советом и установим необходимые настройки:

Программа сформирует дополнительный лист книги продаж за 1 квартал 2019 года:

Остается только создать и заполнить корректирующую декларацию по НДС, на титульном листе нужно указать номер корректировки и дату заполнения отчета (обязательно должна быть позже даты ввода документа реализации).

Как быть с декларацией по налогу на прибыль?

Так как по условиям нашего примера в первом квартале и полугодии по налогу на прибыль был получен убыток, то в этом случае авансы по налогу мы не платим, соответственно, подавать уточненную декларацию не обязаны.

Однако, после предоставления уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации в отчетах по НДС и налогу на прибыль перестанет совпадать:

Стр.010 + Стр.100 Приложения №1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль ≠ Стр.010 гр.3 разд.3 за все кварталы с начала года Декларации по НДС

Поэтому после предоставления декларации по НДС есть вероятность получить от налоговиков сообщение с требованием дать пояснения о причинах такого несовпадения (подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок, в течение которого нужно дать пояснения – 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения от налоговиков сообщения с требованием об их представлении. Налоговики предлагают воспользоваться для этих целей рекомендованной формой пояснений (письмо ФНС России от 07.04.2015 №ЕД-4-15/5752@), но вы также можете представить их и в произвольной форме.

В том случае, если в периоде совершения ошибки была бы получена налоговая прибыль, то необходимо было бы также подать уточненную декларацию по прибыли и доплатить авансовые платежи по налогу в бюджет.

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Правительством Свердловской области во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.08.2012 № 857 принято постановление от 12.09.2012 № 990-ПП «О применении нормативов потребления коммунальной услуги по отоплению на территории Свердловской области в 2012-2014 годах».

Согласно данному постановлению при расчете размера платы за коммунальную услугу «отопление» на территории Свердловской области в 2012-2014 годах применяется порядок расчета размера платы за коммунальную услугу по отоплению в соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» (далее – Правила № 307), используя при этом нормативы потребления тепловой энергии на отопление, действовавшие по состоянию на 30.06.2012.

Определяющим фактором при начислении платы является наличие (отсутствие) общедомового прибора учета тепловой энергии (далее – ОДПУ).

Рассмотрим несколько вариантов.

Если многоквартирный дом не оснащен ОДПУ

Размер платы за отопление в жилом помещении определяется как произведение норматива потребления тепловой энергии, площади жилого помещения и утвержденного тарифа на тепловую энергию.

Норматив потребления тепловой энергии на отопление на территории города Екатеринбурга (в размере 0,033 Гкал на 1 кв.м. общей площади жилого помещения в месяц, при отопительном периоде 7 месяцев) утвержден постановлением Главы города Екатеринбурга от 23.12.2005 № 1276.

Пример расчета:

— Иванов И.И проживает в квартире площадью 40 кв. м.;

— поставщиком тепловой энергии для его дома является ООО «Свердловская теплоснабжающая компания», для которой постановлением РЭК Свердловской области от 13.12.2013 № 123-ПК с 01.07.2014 утвержден тариф на тепловую энергию в размере 1486,94 руб./Гкал;

— многоквартирный дом не оборудован общедомовым прибором учета тепловой энергии;

— индивидуальные приборы учета тепловой энергии в доме отсутствуют.

Плата за отопление в месяц составит:

0,033*40*1486,94=1962,76 руб.

Плата за отопительный период составит:

1962,76*7= 13739,33 руб.

Если многоквартирный дом оснащен ОДПУ

В этом случае размер платы за отопление в жилом помещении рассчитывается как произведение среднемесячного объема потребления тепловой энергии на отопление за предыдущий год (на 1 кв. м.), площади жилого помещения и утвержденного тарифа на тепловую энергию.

В случае отсутствия сведений об объемах потребления тепловой энергии за истекший год размер платы за отопление определяется исходя из нормативов потребления тепловой энергии на отопление.

При этом исполнителем (управляющая компания, ТСЖ) 1 раз в год проводится корректировка размера платы за отопление.

Таким образом, Правилами № 307 предусмотрено внесение платы за «отопление» равными долями в течение всего отопительного периода, с проведением по итогам года корректировки, при которой учитываются коммунальные услуги, фактически поставленные в многоквартирный дом.

Необходимо учитывать, что корректировка за услугу «отопление» может быть произведена как в сторону уменьшения платы за данную услугу, так и в сторону увеличения платы, что зависит от фактического объёма потребленной тепловой энергии каждым конкретным домом.

Пример расчета:

— Иванов И.И проживает в квартире площадью 40 кв.м.;

— поставщиком тепловой энергии является ООО «Свердловская теплоснабжающая компания», для которой постановлением РЭК Свердловской области от 13.12.2013 № 123-ПК с 01.07.2014 утвержден тариф на тепловую энергию в размере 1486,94 руб./Гкал;

— многоквартирный дом оборудован общедомовым прибором учета тепловой энергии, но сведения об объемах потребления тепловой энергии за весь истекший год отсутствуют;

— индивидуальные приборы учета тепловой энергии отсутствуют;

— общая площадь всех помещений в многоквартирном доме – 4000 кв. м.

— общедомовой прибор учета показал, что дом потребил за отопительный период 800 Гкал (то есть плата за тепловую энергию, потребленную домом, составляет 800*1486,94=1189552 руб.)

Плата за отопление в месяц составит:

0,033*40*1486,94=1962,76 руб.

Плата за отопительный период составит:

1962,76*7= 13739,33 руб.

Корректировка платы за отопление по итогам года составит:

1189552*40/4000 – 13739,33= -1843,81 руб.

Таким образом, Иванову И.И. по итогам года сделают перерасчет платы за услугу «отопление» в размере <->1843,81 руб.

Расчет размера платы за коммунальную услугу «отопление»

с 01 января 2015 года.

С 01.01.2015 в части порядка расчета платы за коммунальную услугу «отопление» вступают в силу Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 (далее – Правила № 354).

Как изменится расчет размера платы за данную коммунальную услугу?

Условия для расчета платы

Правила № 307

Правила № 354

Отсутствуют ОДПУ* и ИПУ** тепловой энергии

Плата рассчитывается исходя из норматива потребления тепловой энергии

Дом оборудован ОДПУ тепловой энергии

Плата рассчитывается исходя из среднемесячного объема потребления тепловой энергии за предыдущий год, с проведением корректировки по итогам года

Плата рассчитывается исходя из объема тепловой энергии, определенного по текущим показаниям ОДПУ тепловой энергии

Дом оборудован ОДПУ и все жилые помещения оборудованы ИПУ тепловой энергии

Плата рассчитывается исходя из среднемесячного объема потребления тепловой энергии за предыдущий год, с проведением корректировки по итогам года

Плата рассчитывается исходя из объема тепловой энергии, определенного по текущим показаниям ОДПУ и ИПУ тепловой энергии

* ОДПУ – общедомовой прибор учета

** ИПУ – индивидуальный прибор учета

Таким образом, при вступлении в силу Правил № 354 существенные изменения произойдут при определении размера платы за услугу «отопление» для домов, оборудованных ОДПУ – плата будет предъявляться исходя из текущих показаний приборов учета. Такой порядок делает расчеты более прозрачными, так как начисления отражают фактический расход тепловой энергии на отопление дома за текущий месяц, но следует учесть, что при переходе на расчеты по Правилам № 354 в платежных документах за «холодные» месяцы плата может значительно превысить начисления за прошлый год, когда было предусмотрено равномерное внесение данной платы в течение отопительного периода.

Необходимо отметить, что в соответствии с Правилами № 354 плата за услугу «отопление» вносится совокупно, без разделения на плату в жилом помещении и на общедомовые нужды.

Кроме того, Правилами № 354 предусмотрено использование при начислении платы за услугу «отопление» показаний ИПУ тепловой энергии только в случае, когда многоквартирный дом оборудован ОДПУ и все жилые и нежилые помещения оборудованы ИПУ тепловой энергии.

Когда нужна уточненная декларация

Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596).

Внимание! В 2020 году увеличен лимит доходов до 25 млн.руб. в квартал для уплаты ежеквартальных авансов. Если за 1 квартал 2020 года вы уже отчитались по старым правилам, рекомендуем подать уточненку. А подробнее об этих временных правилах вы можете узнать в Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ бесплатно.

В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога (подп. 2 п. 3.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, далее — порядок).

Чем грозит представление уточненной декларации

Всегда следует помнить, что вслед за сдачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога налоговые органы могут провести выездную налоговую проверку за уточняемый налоговый период, причем сделать они это могут, даже если данный период был уже проверен (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

До подачи уточненной декларации (если бухгалтер изначально занизил сумму налога) компании нужно будет доплатить налог в бюджет и, кроме того, заплатить пени. Штрафа организация может избежать, если:

  1. Успеет сдать уточненную декларацию до истечения срока подачи первичной (п. 2 ст. 81 НК РФ).
  2. Срок уплаты налога не истек и организация представила уточненку до того, как узнала об обнаружении ошибок налоговиками или назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
  3. Уточненная декларация сдана после истечения срока уплаты налога, но до того, как компания узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо назначении выездной налоговой проверки. В этом случае нужно уплатить недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Рассчитать пени вам поможет наш «Калькулятор пеней».

  1. Срок уплаты налога истек, а уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налоговый агент также может избежать ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при соблюдении им вышеперечисленных условий (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненная декларация представляется по той форме, которая действовала в корректируемом налоговом периоде (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль, а также бланк для подачи уточненки за прошлые периоды вы найдете .

После сдачи уточненки организация прекратила свое существование

После реорганизации предприятия уточненную декларацию сдает его правопреемник по месту своего учета или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

См. также «Как сдать декларацию по прибыли при преобразовании фирмы?».

При этом на титульном листе уточненной декларации, которую подает правопреемник, должны быть указаны ИНН и КПП организации-правопреемника и его же название, а ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения) указываются отдельными строками.

В разделе 1 уточненной декларации, подаваемой правопреемником за реорганизованную организацию (ее обособленное подразделение), указывается ОКТМО по месту нахождения последней (п. 4.5 порядка).

О том, требует ли реорганизация, вызванная присоединением, снятия с учета по торговому сбору, читайте в материале «При реорганизации в форме присоединения не нужно сниматься с учета по торговому сбору».

Компания изменила «прописку»

Если компания переезжает и меняет свой адрес, то уточненку нужно будет сдать в тот налоговый орган, в который она встанет на учет, но код ОКТМО указывается тот же, что и в первичной декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Необходимо обратить внимание, что все разъяснения чиновников даны в то время, когда применялся код ОКАТО. В связи с заменой кода ОКАТО на код ОКТМО надо полагать, что все приведенные выше выводы не потеряли свою актуальность и в настоящее время.

Также нужно иметь в виду, что при изменении организацией или ее ОП своего места нахождения и уплате налога или авансов в течение года в бюджеты разных субъектов РФ, в составе уточненки можно представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1.

Например, при изменении адреса 1 августа в уточненной декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) аванса за полугодие и ежемесячный аванс по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения. На отдельной странице подраздела 1.2 Раздела 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы авансов со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября».

Так сказано в п. 4.6 порядка.

При переезде подразделения в уточненке заполняют реквизит «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения», указывая здесь старый КПП обособки (п. 2.8 порядка).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте нужно ли вам сдать уточненку. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

У организации есть/были обособленные подразделения

Если ОП продолжает работать, уточненка подается туда же, куда сдавалась первичная декларация.

Если подразделение закрывается, уточненные декларации по нему, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в ИФНС по месту нахождения организации или по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.6 порядка).

При этом в титульном листе указывается код 223 и КПП по месту нахождения организации (крупнейшего налогоплательщика), а в реквизите «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» — КПП закрытой обособки (п. 2.7 порядка).

Если обособленные подразделения организации переходят на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию), то уточненная декларация должна подаваться по месту учета последнего (письмо ФНС России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664).

Если ОП являлось ответственным, а потом перестало быть таковым, по реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» нужно указывать КПП по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения (п. 2.8 порядка).

Итоги

Обязанность по представлению уточненной декларации появляется, только если налогоплательщик самостоятельно обнаружил неуплату налога. В случае наличия обособленных подразделений, при смене адреса или реорганизации существует специфика, связанная с порядком отражения ОКТМО, КПП в уточненных декларациях, а также местом их представления. Соблюдая определенные правила, при подаче уточненки с увеличением суммы налога можно избежать ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Однако нужно учитывать, что ее представление может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.

Об особенностях формирования уточненных деклараций по другим налогам читайте в статьях:

  • «Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2020 году»;
  • «Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ»;
  • «Как подать уточненную налоговую декларацию по УСН?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ответ

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации ошибка не привела к занижению суммы налога к уплате, Организация вправе или подать уточнённую декларацию за 2018 год, или отразить корректировку налоговой базы в текущем налоговом периоде.

При этом обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

С учётом вышеприведённых норм контролирующими органами делаются следующие выводы о порядке исправления ошибок прошлых периодов в текущем периоде.

В Письме Минфина РФ от 11.08.11 № 03-03-06/1/476 указано:

«Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 п. 1 ст. 54 Кодекса определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).»

В Письме Минфина РФ от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177 содержится разъяснение:

«Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

Одновременно сообщаем, что в силу нормы пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.»

Таким образом, исправление ошибки прошлого отчётного периода, которая привела к излишней уплате налога, в текущем периоде, может быть произведено при одновременном выполнении следующих условий:

-в периоде возникновения ошибки получена прибыль;

-в периоде исправления ошибки (текущий период) получена прибыль.

При этом отмечаем, что нормами НК РФ порядок внесения исправлений в налоговую базу прошлого налогового периода в текущем периоде не установлен. Однако такой порядок указан в пункте 7.3 Приказа ФНС РФ от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@:

«По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

В строки 400 — 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации.»

Таким образом, в случае если Организацией будет принято решение по внесению исправлений в текущем налоговом периоде, то рассматриваемое исправление необходимо отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 11 Правил ведения книги продаж при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а — 19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Таким образом, исправления в налоговую базу по НДС прошлого отчётного периода вносятся путём регистрации исправительного счёта-фактуры в дополнительном листе книги продаж.

Ранее зарегистрированный в книге продаж ошибочно составленный счёт-фактура аннулируется, путём внесения в дополнительный лист книги продаж записи, содержащей все показатели ошибочно составленного счёта-фактуры. При этом в графах 13а — 19 дополнительного листа книги продаж необходимо указать показатели ошибочно составленного счета-фактуры со знаком «минус».

При этом, поскольку в рассматриваемой ситуации был отражён ошибочно сам факт реализации, то, по нашему мнению, исправительный счёт-фактура не составляется. Организации достаточно аннулировать ошибочную запись книги продаж в приведённом выше порядке.

При этом отмечаем, что нормы Постановления № 1137 не предусматривают внесения исправлений в книгу продаж прошлого налогового периода путём корректировки книги продаж текущего периода. Следовательно, из данного порядка можно сделать вывод, что корректировка налоговой базы прошлого периода может осуществляться только путём подачи уточнённой налоговой декларации.

На наш взгляд, данный порядок препятствует налогоплательщику реализовать право корректировки налоговой базы прошлых налоговых периодов в текущем периоде, установленное абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.

По нашему мнению, Организация вправе отразить данные ошибочно выставленного в прошлом налоговом периоде счёта-фактуры (с указанием в графах 13а — 19 значений со знаком «минус») в книге продаж текущего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 КН РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Следовательно, подача налоговой декларации сопровождается началом проведения камеральной налоговой проверки. При этом налоговым органом могут быть истребованы пояснения по факту аннулирования счёта-фактуры прошлого налогового периода в текущем налоговом периоде.

Учитывая порядок аннулирования счетов-фактур, установленный Постановлением № 1137, на наш взгляд, применение данного подхода может повлечь возражения налоговых органов. Однако, учитывая положения пункта 1 статьи 54 НК РФ и пункта 1 статьи 88 НК РФ, на наш взгляд, у Организации существуют шансы отстоять свою позицию при возникновении спорных ситуаций.

Бухгалтерский учёт

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов в месяце обнаружения ошибки (например, в мае 2019 года) в бухгалтерском учёте необходимо сформировать следующие бухгалтерские записи:

Дт91.02 – Кт62 – скорректирована ошибочно признанная выручка;

Дт68 – Кт91.01 – скорректирован ошибочно начисленный НДС.

При этом внесение каких-либо исправлений в данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности 2018 года не требуется.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 мая 2019 года

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 07.05.10 № 03-02-07/1-225

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 16.02.18 № 03-02-07/1/9766

«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее – Постановление № 1137

Приказ Минфина РФ от 28.06.10 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»

Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Назад в раздел

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *