Распределение затрат по видам деятельности

Распределение расходов между видами деятельности

Многие организации, уплачивающие налог на прибыль и ведущие учет расходов методом начисления, по разным причинам становятся еще и плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). И хотя согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан в такой ситуации вести раздельный учет хозяйственных операций, нередки случаи, когда конкретный расход невозможно отнести только на вид деятельности, облагаемой ЕНВД или налогом на прибыль. Тогда необходимо руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, где сказано, что при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов. Кроме того, в п. 9 ст. 274 НК РФ прямо указано на такой же принцип распределения расходов, если организация ведет два вида деятельности: облагаемый налогом на прибыль и ЕНВД.

На практике большинство организаций автоматизировали свой бухгалтерский и налоговый учет, используя специальные программы. В этих программах реализован механизм распределения расходов за месяц. Выбираются обороты выручки от реализации товара (работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета. При этом предполагается, что учет выручки ведется раздельно по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и облагаемой ЕНВД. По полученным данным рассчитывается коэффициент распределения расходов по видам деятельности (Кр).

Выручка за вычетом налогов
Кр = ——————————————,
Выручка за вычетом налогов +
Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД

где: Выручка за вычетом налогов = Выручка, не облагаемая ЕНВД (оборот по кредиту субсчета 90.1.1) — НДС (оборот по дебету субсчета 90.3) — Акцизы (оборот по дебету субсчета 90.4) — Экспортные пошлины (оборот по дебету субсчета 90.5);

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД = Оборот по кредиту субсчета 90.1.2.

В качестве дебетовых и кредитовых оборотов (ДОб и КОб) берутся обороты за отчетный месяц. Затем сумма расходов за месяц распределяется по видам деятельности за отчетный месяц в соответствии со значением полученного коэффициента. Полученные величины расходов относятся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД.

Пример 1. Организация ведет деятельность как облагаемую налогом на прибыль, так и деятельность, облагаемую ЕНВД. Расходы в налоговом учете признаются методом начисления. Величина выручки по видам деятельности, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице. Для упрощения и наглядности взяты два месяца и рассматривается распределение только косвенных расходов.

Исходные данные

Месяц	Обороты по счету
	Выручка, не облагаемая ЕНВД (К-т 90.1.1)	НДС (Д-т 90.3)	Выручка за вычетом налогов	Выручка, облагаемая ЕНВД (К-т 90.1.2)	Косвенные расходы
Ноябрь	472,00	72,00	400,00	40,00	120,00
Декабрь	354,00	54,00	300,00	60,00	60,00
Итого	826,00	126,00	700,00	100,00	180,00

В программе в соответствии с описанной методикой распределения расходов в целях налогового учета по итогам отчетного месяца будут сформированы отчеты следующего содержания.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности

По деятельности, не облагаемой ЕНВД					Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД (субсчет 90.1.2)	Коэффициент гр. 5 / (гр. 5 + гр. 6)
Выручка без вычета налогов (субсчет 90.1.1)	НДС (субсчет 90.3)	Акцизы (субсчет 90.4)	Экспортные пошлины (субсчет 90.5)	Выручка за вычетом налогов (гр. 1 — гр. 2 — гр. 3 — гр. 4)
Ноябрь
472,00	72,00	—	—	400,00	40,00	0,90909091
Декабрь
354,00	54,00	—	—	300,00	60,00	0,83333333

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Период	Всего косвенных расходов	Расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД (гр. 2 х коэффициент)	Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД (гр. 2 — гр. 3)
Ноябрь	120,00	109,09	10,91
Декабрь	60,00	50,00	10,00
Итого:	180,00	159,09	20,91

В конце прошлого года вышло Письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-11-02/76 «Об учете расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года)» (далее Письмо N 03-11-02/76. Оно содержит ответ на частный запрос, где разъясняется, как необходимо учитывать распределяемые расходы при применении УСН и осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако в Письме содержится высказывание, что при распределении расходов между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, расходы должны учитываться нарастающим итогом с начала года. Мотивируется это п.

О распределении затрат между видами деятельности и их планировании.

7 ст. 274 НК РФ, где установлено определение налогооблагаемой базы на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода. В результате у пользователей, использующих методику помесячного распределения расходов, возникают проблемы. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 2. В качестве исходных возьмем данные, приведенные в примере 1. Рассчитаем величину распределенных косвенных расходов по методике, предложенной в Письме N 03-11-02/76.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности за ноябрь — декабрь

По деятельности, не облагаемой ЕНВД					Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД (субсчет 90.1.2)	Коэффициент гр. 5 / (гр. 5 + гр. 6)
Выручка без вычета налогов (субсчет 90.1.1)	НДС (субсчет 90.3)	Акцизы (субсчет 90.4)	Экспортные пошлины (субсчет 90.5)	Выручка за вычетом налогов (гр. 1 — гр. 2 — гр. 3 — гр. 4)
826,00	126,00	—	—	700,00	100,00	0,87500000

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Период	Всего косвенных расходов	Расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД (гр. 2 х коэффициент)	Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД (гр. 2 — гр. 3)
Ноябрь — декабрь	180,00	157,50	22,50
Итого:	180,00	157,50	22,50

Сравнив полученные результаты по представленным методикам, приходим к следующему выводу. По методике ежемесячного распределения расходов величина косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход организации, выше величины косвенных расходов, определяемых согласно Письму Минфина России N 03-11-02/76. В результате со стороны налоговых органов могут быть предъявлены претензии о занижении облагаемой базы по налогу на прибыль организации со всеми вытекающими последствиями.

Ю.Гулидов

Бухгалтер

ОАО «Шуйский завод «Аквариус»

Расходы по данной статье необходимы на содержание ремонтно-эксплуатационных баз, рейдово-маневрового флота, работников управления министерств и т.д. В укрупнённых расчётах применяются в размере 20% от суммы перечисленных выше статей затрат.

Эраспр. = 0,2*(1277397,8 + 390883 + 325770 + 6831960 + 102479 + 6082 + 362563 + 360000 + 120000 + 273672) = 2010161 руб

Итого:общие расходы по перевозкам определяются выражением

Эобщ.пер. = 10050806+ 301524+ 2010161 = 12362491 руб

Раздел 9.Экономические показатели

Главными экономическими показателям, характеризующими качество работы, являются:

1. Финансовый результат;

2. Себестоимость перевозок;

3. Производительность труда плавсостава;

4. Доходы на члена экипажа;

6. Показатели фондоотдачи;

7. Уровень рентабельности.

Финансовый результат

П = Дпер -Эобщ.пер , руб

Дпер — см. раздел 7.2.

П = 22028090 – 12362491 = 9665599 руб.

Себестоимость перевозок

Себестоимость перевозок – это основной качественный показатель работы судна на хозрасчете, отражающий в денежном выражении затраты на перевозки. Различают себестоимость всех перевозок, выполненных за плановый или отчетный период (эксплуатационные расходы), и себестоимость единицы перевозок, за которую принимается 1000 ткм или 10 ткм. Показатель себестоимости единицы перевозок показывает количество денежных средств (в рублях или копейках), расходуемых на выполнение транспортной работы (1000 ткм или 10 ткм).

Себестоимость единицы объема транспортной работы

Себестоимость единицы объема транспортной работы определяется по формуле:

,руб/1000 ткм

Sпер = 12362491*1000/17484600 = 707 руб/1000ткм

Затраты на рубль доходов

Затраты на рубль доходов определяются по формуле:

, руб

S1руб = 12362491/22028090 = 0,56 руб.

Производительность труда

Производительность труда

Этот показатель отражает затраты труда через объём транспортной работы в расчё­те на одного члена экипажа в валовые сутки и определяется по формуле:

, (ткм/чел. в сутки)

Рост производительности труда на судне достигается увеличением объёма перево­зок при той же численности экипажа. Большое влияние на уровень производительности труда оказывает техническое развитие флота.

Пт = 17484600/ (10*138) = 12670 ткм/чел. в сутки

Доходы на члена экипажа

Доходы, приходящиеся на одного члена экипажа, определяются по формуле:

, руб/чел

Д1 = 22028090/10 = 2202809 руб/чел

Фондоотдача

Показателем фондоотдачи определяется уровень использования основных произ­водственных фондов.

Как распределить общехозяйственные расходы

Этот показатель зависит от типа судна (самоходное судно или тя­говое средство):

, ткм/руб

Фотд = 17484600/6081600 = 2,87 ткм/руб

Уровень рентабельности

Уровень рентабельности отражает эффективность работы экипажа судна. Этот по­казатель зависит от типа судна (самоходное грузовое судно или тяговое средство).

, %

R=9665599/6081600*100=1589

Проект рентабельный.

Таблица 12

Читайте также:

Г) расходы домохозяйств на приобретение товаров и услуг и личные налоги.
Годовые расходы теплоты на приготовление кормов и подогрев воды для животных
Доходы и расходы от обычных видов деятельности организации, их отражение в отчете о финансовых результатах
Доходы и расходы предприятия. Выручка от продажи продукции (работ, услуг)
Общезаводские расходы.
Применения модели совокупные доходы- совокупные расходы для открытой экономики: мультипликатор малой открытой экономики
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Ст.264 НК)
Расходы на оплату труда (Ст.255 НК)
Расходы предприятия, связанные с кредитованием

Читайте также:

Распределение расходов для управленческого анализа прибыли