Рассчитать страховые взносы ИП

Все статьи «Закрытие» ИП: завершающие расчеты в рамках УСН (Ремчуков С.)

Налоговый кодекс позволяет «упрощенцам» при расчете единого налога учесть суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных в соответствующем налоговом периоде. Однако совсем недавно Минфин разъяснил, что в некоторых случаях при прекращении деятельности в качестве ИП уже экс-«упрощенцы» такой возможности лишены. Действительно ли в таких ситуациях придется сделать, что называется, на прощание подарок бюджету?

Прежде всего, пожалуй, имеет смысл вспомнить, в каком порядке индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут уменьшить сумму исчисленного «упрощенного» налога на взносы, уплаченные во внебюджетные фонды. Порядок действий во многом зависит от того, какой объект налогообложения ИП выбрал («доходы» или «доходы минус расходы»), а также от того, привлекал ли коммерсант к осуществлению своей деятельности наемных работников или работал в одиночку. Отметим, что в любом случае ИП должен уплачивать в ПФР и ФФОМС страховые взносы за себя в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 и ч. 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Размер «фиксированных» платежей

Размер взносов в ФФОМС, подлежащих уплате за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. В 2015 г. фиксированный размер страховых взносов на обязательное медстрахование равен 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.), поскольку Законом от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ с 1 января 2015 г. МРОТ установлен в размере 5965 руб. в месяц.
С «личными» пенсионными взносами все несколько сложнее — размер пенсионной нагрузки дифференцирован в зависимости от величины доходов ИП за расчетный период.

Так, в соответствии с п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в том случае, если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., взносы в ПФР уплачиваются в фиксированном размере. Таковой определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Поскольку МРОТ на 2015 г. составляет 5965 руб. в месяц, то фиксированный платеж в ПФР составляет 18 610,80 руб. (5965 руб. x 26% x 12).

Калькулятор страховых взносов

В том случае, если доход ИП не превышает за расчетный период 300 тыс. руб., на этом расчеты с внебюджетными фондами за себя заканчиваются (перечислить взносы в ПФР и ФФОМС нужно до 31 декабря 2015 г.). Иначе помимо названного фиксированного платежа в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ придется дополнительно уплатить в бюджет ПФР 1 процент от суммы превышения. При этом для пенсионных платежей ИП установлена верхняя планка — его максимальный размер равен произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенного в 12 раз. То есть в 2015 г. этот максимум равен 148 886,4 руб. (5965 руб. x 8 x 26% x 12). И, кстати говоря, ровно столько же придется заплатить, если ИП «забудет» отчитаться перед налоговыми органами. Перечислить взносы с «излишка» в ПФР следует до 1 апреля 2016 г.
Таким образом, индивидуальные предприниматели уплачивают взносы как с выплат, произведенных в пользу физлиц, так и за себя в фиксированных размерах.

Взносы в базе по УСН

Объект «доходы»

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» ИП на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на взносы во внебюджетные фонды, уплаченные в пределах исчисленных сумм в данном налоговом (отчетном) периоде. В их число входят и «личные» взносы ИП (см., напр., Письма Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-11-11/31366, от 30 мая 2014 г. N 03-11-11/25910). При этом сумма исчисленного налога (аванса) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, но… Это касается только ИП, которые производят выплаты в пользу физлиц. Если же ИП работает, что называется, в одиночку, то он вправе при расчете «упрощенного» налога (авансового платежа) уменьшить его на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (абз. 3 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК). И в этом случае ограничение в виде 50 процентов от суммы исчисленного налога не применяется.

Объект «доходы минус расходы»

ИП, работающие на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса имеют полное право уменьшить сумму «упрощенного» налога на взносы, как уплаченные с выплат, произведенных в пользу физлиц, так и за себя — без каких-либо ограничений. Сколько заплатили — ровно столько же отражается в расходах (см., напр., Письма Минфина России от 24 ноября 2014 г. N 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г. N 03-11-11/29737 и т.д.).

Взносы напоследок

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) его деятельности включительно. Об этом сказано в п. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Причем если бизнес сворачивается посреди года, то взносы за себя экс-ИП должен заплатить с применением понижающего коэффициента. Так, за неполный месяц работы фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату исключения предпринимателя из ЕГРИП включительно (п. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Налоговая неразбериха

В свою очередь положения п. 8 ст. 346.13 Кодекса обязывают ИП уведомить налоговый орган о прекращении «упрощенной» деятельности. На все про все коммерсанту отводится 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Причем этот самый день должен быть указан в соответствующем уведомлении. И в силу положений п. 2 ст. 346.23 Кодекса в таких ситуациях следует отчитаться по УСН досрочно — декларацию нужно представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась «упрощенка». Но насколько применимы названные нормы к ситуации, когда предприниматель не просто прекращает «упрощенную» деятельность, а вообще снимается с учета в качестве ИП? Минфин России еще в Письме от 18 июля 2014 г. N 03-11-09/35436 признал, что в случае прекращения деятельности в качестве ИП нет никакой необходимости уведомлять налоговый орган о прекращении именно «упрощенной» деятельности. Ведь в силу положений п. 5 ст. 84 Кодекса в результате прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета в налоговых органах по всем (!) основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. То есть по общему правилу утрата статуса юрлица и ИП, применяющих УСН, означает одновременное прекращение действия «упрощенки».

То есть уведомление о прекращении «упрощенной» деятельности в данном случае, очевидно, является излишним.
Но при таком раскладе раз нет уведомления, то и положения п. 2 ст. 346.23 Кодекса «не работают». Данный факт признала ФНС России в Письме от 29 апреля 2015 г. N СА-4-7/7515@. То есть в рассматриваемой ситуации действуют общие правила, а именно: декларация по УСН должна быть представлена по общим правилам, закрепленным в п. 1 ст. 346.23 Кодекса. То есть последняя декларация представляется ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Завершающий «удар»

Как видим, в части необходимости представлять уведомления о прекращении «упрощенной» деятельности и представления последней декларации по УСН контролирующие органы заняли выгодную для налогоплательщиков позицию. Однако, как оказалось, это не единственная проблема. И, как следует из Письма Минфина России от 27 августа 2015 г. N 03-11-11/49540, более финансисты не готовы идти на уступки предпринимателям. Речь идет о возможности уменьшить «упрощенный» налог на суммы взносов, уплаченных уже после снятия с учета в качестве ИП…
На самом деле проблема более чем актуальна. Ведь ИП дату внесения соответствующей записи в ЕГРИП заблаговременно знать в принципе не может. А стало быть, и рассчитаться заранее с внебюджетными фондами он при всем желании не имеет возможности. И кстати говоря, видимо, именно по этой причине п. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ и предусмотрено, что закрыть «хвосты» по расчетам с внебюджетными фондами ИП должен не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения (приостановления) его деятельности включительно. Однако в Минфине считают, что страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются. Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физлица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом уменьшить «упрощенный» налог в силу соответствующих положений Кодекса вправе только ИП или организации, применяющие УСН. В то же время после даты прекращения предпринимательской деятельности физлицо уже не является ИП и, соответственно, «упрощенцем». А потому ни о каком уменьшении базы по «упрощенному» налогу и речи быть не может.

Контраргументы

Представляется, что в данной части чиновники, мягко говоря, погорячились. Однако с учетом озвученной ими позиции стоит быть готовым к возникновению споров с налоговыми органами. Тем не менее необходимо отметить, что страховые взносы, уплаченные в соответствии с Законом N 212-ФЗ уже после утраты статуса ИП, вполне могут быть учтены при расчете «упрощенного» налога. И никаких подарков бюджету экс-ИП делать не обязан. Тем более что и налог будет исчисляться и декларироваться уже после того, как будет прекращена предпринимательская деятельность в качестве ИП. Однако думается, что проблемы могут возникнуть у тех экс-коммерсантов, которые при уплате взносов во внебюджетные фонды не уложатся в отведенный Законом N 212-ФЗ 15-дневный срок.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: