Разделение организации на две

Добрый день, по Вашему вопросу можем Вам пояснить следующее.

Для начала Вам необходимо определиться как именно Вы хотите реорганизовать имеющееся у Вас общество с ограниченной ответственностью.

Согласно ч. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» конкретизирует процедуру реорганизации ООО. В частности, закон содержит более подробное описания видов реорганизации.

Согласно ч. 1 ст. 54 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ разделением общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным обществам.

При разделении общества все его права и обязанности переходят к обществам, созданным в результате разделения, в соответствии с разделительным балансом.

Согласно ч. 1 ст. 55 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

При выделении из общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного общества в соответствии с разделительным балансом.

Таким образом, при разделении ООО, старое общество прекращает свое существование и возникают два новых общества. Этим обществам следует передать права, обязанности и имущество старого общества по разделительному балансу.

При выделении же, старое ООО не прекращает свое существование, а создается новое общество, которому передается часть прав, обязанностей и имущества старого ООО.

Вместе с тем необходимо учитывать и еще один фактор. А именно возможность осуществления вновь создаваемым и старым обществом своих прав и обязанностей.

Реорганизация ООО в форме разделения

В частности обязанностей по уплате налогов.

Согласно ч. 1 ст. 50 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

 (см. текст в предыдущей редакции)

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

При этом в ч. 6 ст. 50 НК РФ указано, что при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

В ч. 7 ст. 50 НК РФ указано также, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Таким образом, Вы можете либо разделить действующее ООО, либо создать новое путем выделения его из старого ООО. При этом во всех вновь создаваемых и старых обществах должно остаться имущество для оплаты налогов и сборов.

Кроме того, размер чистых активов общества не может быть меньше уставного капитала общества.

В итоге Вы можете разделить общество или выделить новое общество и передать одному из них кредиторскую, другому дебиторскую задолженности, но вы обязаны и передать обоим обществам имущество, минимально необходимое для существования.

Для подробной консультации рекомендуем Вам обратиться в приемную адвоката Ивлева Сергея Сергеевича по адресу: г. Оренбург, ул. Шевченко, д. 20 В, офис 414, тел. 8-912-84-84-805.

Разделение предприятий

Реорганизация предприятия в форме разделения предполагает, что прежнее учреждение прекратит свою деятельность. А вместо него будет создано несколько новых организаций…

Наша статья поможет вам разобраться в порядке составления разделительного и вступительного баланса.

Последовательность проведения реорганизации

Первоначально учредители организации должны принять решение о ее реорганизации в форме разделения. В этом решении следует прописать, в частности:

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• способ оценки передаваемых (принимаемых) в порядке правопреемства имущества и обязательств;
• порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемой организации;
• порядок формирования уставного капитала и его величину для отражения в учредительных документах новой и реорганизуемой организации;
• направление чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп у акционеров акций, списание условных обязательств и др.

Это установлено п.3 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее — Методические указания).

Согласно п.1 ст.60 Гражданского кодекса РФ, учредители реорганизуемого предприятия обязаны письменно уведомить о своем решении кредиторов. Это они должны сделать в течение 30 дней с даты принятия решения о реорганизации. Уведомить кредиторов можно двумя способами: направить каждому письмо или опубликовать сообщение о реорганизации в печатном издании. Следует отметить, что публиковать данное решение надо не во всех изданиях, а только в одном из тех, которые предназначены для публикаций данных о государственной регистрации юридических лиц.

Кроме того, важно помнить, что кредиторы реорганизуемого предприятия могут досрочно прекратить выполнять свои обязательства или потребовать, чтобы дебитор выполнил свои обязательства раньше положенного срока. Это они могут сделать в течение 30 дней с момента направления им письма или публикации в газете, где сообщается о реорганизации предприятия.

Параллельно с уведомлением кредиторов в реорганизуемой организации нужно в обязательном порядке провести инвентаризацию. Это требование закреплено в п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

После того как будет проведена инвентаризация, нужно составить разделительный баланс <*>. Этот баланс должны утвердить учредители юридического лица.

<*> Подробнее о составлении разделительного баланса читайте в статье «Реорганизация предприятия в форме выделения», опубликованной в приложении N 1, 2004, с. 57.

В соответствии с п.4 Методических указаний разделительный баланс может включать следующие приложения:

• бухгалтерскую отчетность;
• акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, которая проводилась перед составлением разделительного баланса;
• первичные учетные документы по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, передаваемого и принимаемого при реорганизации организаций;
• расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций.

Примерно в то же время, когда составляется разделительный баланс, организация подготавливает учредительные документы новых организаций. Эти бумаги нужны для их государственной регистрации.

Перечень документов, которые нужно составить для государственной регистрации, установлен п.1 ст.14 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон о государственной регистрации).

В этот перечень вошли такие документы:

• заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица;
• учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);
• решение о реорганизации юридического лица;
• разделительный баланс;
• документ об уплате госпошлины.

Все эти документы нужно сдать в регистрационный орган (сейчас это налоговая инспекция). Учтите: если в разделительном балансе не будет прописана правопреемственность по обязательствам, то вам могут отказать в государственной регистрации созданных при реорганизации предприятий (п.2 ст.59 Гражданского кодекса РФ).

Составление бухгалтерской отчетности при разделении

Реорганизация предприятия в форме разделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.

Реорганизация ООО в форме разделения — ваш путь к развитию бизнеса

Это следует из п.3 ст.16 Закона о государственной регистрации.

С этой даты реорганизованное предприятие считается прекратившим свою деятельность. Данная организация должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность на день, который предшествовал окончанию ее деятельности. Такой порядок установлен п.9 Методических указаний.

Заключительная отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности. Прежде чем составлять такую отчетность, бухгалтер реорганизуемой организации должен закрыть счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыль и убытки», то есть провести реформацию баланса.

Что касается новых организаций, то они должны составить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату их государственной регистрации (п.30 Методических указаний).

Чтобы составить такую отчетность, нужно разделить числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации между создаваемыми организациями. Такую процедуру не надо делать для отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации. Это разъяснено п.26 Методических указаний.

Во вступительной бухгалтерской отчетности возникших в результате реорганизации организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении. Обратите внимание на случай, когда величина уставного капитала, которая предусмотрена в решении учредителей о разделении, не совпадает со стоимостью чистых активов, возникших в результате разделения организаций. В этом случае числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительных бухгалтерских балансов, возникших в результате разделения организаций, формируются в следующем порядке.

Если в результате конвертации чистые активы превысят величину уставного капитала, числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса должны равняться таким активам. При этом сумма превышения стоимости чистых активов над уставным капиталом записывается в добавочный капитал. В остальных случаях разница между чистыми активами и уставным капиталом показывается во вступительном балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.32 Методических указаний).

Пример. ООО «Полипласт» производит пластмассовые изделия для автомобильной промышленности. Кроме того, предприятие изготавливает товары народного потребления. На общем собрании участников ООО «Полипласт» единогласно принято решение о реорганизации в форме разделения: производством пластмассовых изделий будет заниматься ООО «Пласт-Авто»; изготавливать товары народного потребления — ООО «Пласт-Дизайн». Разделительный баланс ООО «Полипласт» составлен на 1 февраля 2004 г.

Баланс ООО «Полипласт» на 1 февраля 2004 г.:

(тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные средства	12 000	Уставный капитал	6 000
Сырье, материалы	3 500	Займы и кредиты долгосрочные	2 400
Дебиторская задолженность	5 200	Займы и кредиты краткосрочные	3 600
Денежные средства в кассе	600	Кредиторская задолженность	10 800
Денежные средства на р/счете	1 500	—	—
Баланс	22 800	Баланс	22 800

В соответствии с решением о реорганизации участниками ООО «Полипласт» определен следующий порядок правопреемства: основные средства, используемые в производстве пластмассовых изделий для автомобильной промышленности, связанные с этой деятельностью дебиторская и кредиторская задолженности, а также иные активы и обязательства по перечню передаются ООО «Пласт-Авто»; основные средства, связанные с изготовлением товаров народного потребления, соответствующая дебиторская и кредиторская задолженности, а также иные активы и обязательства по перечню передаются ООО «Пласт-Дизайн»; уставный капитал ООО «Пласт-Авто» — 4 000 000 руб., ООО «Пласт-Дизайн» — 2 000 000 руб.

С даты составления разделительного баланса до записи в ЕГРЮЛ прибыль ООО «Полипласт» равна 2 894 800 руб. Запись в ЕГРЮЛ была сделана 16 сентября 2004 г. В течение 2004 г. бухгалтер сделал промежуточную отчетность на 1 апреля и 1 июля. А заключительная бухотчетность составлена на 15 сентября 2004 г. Чтобы рассчитать величину нераспределенной прибыли, в заключительной отчетности нужно сделать расчет (бухгалтерская прибыль равна налоговой):

2 894 800 руб. — 2 894 800 руб. х 24% = 2 200 048 руб.

Баланс ООО «Полипласт» на 15 сентября 2004 г.:

(тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные средства	11 400	Уставный капитал	6 000
Сырье, материалы	1 200	Нераспределенная прибыль	2 200
Дебиторская задолженность	10 200	Займы и кредиты долгосрочные	8 400
Денежные средства в кассе	2 800	Займы и кредиты краткосрочные	1 600
Денежные средства на р/счете	11 000	Кредиторская задолженность	18 400
Баланс	36 600	Баланс	36 600

Вступительную бухгалтерскую отчетность новые организации должны составить на дату их государственной регистрации. Чистые активы ООО «Пласт-Авто» равны 6 800 000 руб., а уставный капитал этого общества — 4 000 000 руб. Следовательно, его нераспределенная прибыль составит 2 800 000 руб. (6 800 000 — 4 000 000).

Баланс ООО «Пласт-Авто» на 16 сентября 2004 г.:

(тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные средства	7 000	Уставный капитал	4 000
Сырье, материалы	1 000	Нераспределенная прибыль	2 800
Дебиторская задолженность	6 200	Займы и кредиты долгосрочные	400
Денежные средства в кассе	2 000	Займы и кредиты краткосрочные	600
Денежные средства на р/счете	4 000	Кредиторская задолженность	12 400
Баланс	20 200	Баланс	20 200

Чистые активы ООО «Пласт-Дизайн» равны 1 400 000 руб., его уставный капитал — 2 000 000 руб. Непокрытый убыток равен 600 000 руб. (2 000 000 — 1 400 000).

Баланс ООО «Пласт-Дизайн» на 16 сентября 2004 г.:

(тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные средства	4 400	Уставный капитал	2 000
Сырье, материалы	200	Непокрытый убыток	(600)
Дебиторская задолженность	4 000	Займы и кредиты долгосрочные	8 000
Денежные средства в кассе	800	Займы и кредиты краткосрочные	1 000
Денежные средства на р/счете	7 000	Кредиторская задолженность	6 000
Баланс	16 400	Баланс	16 400

А.А.Матиташвили

Ведущий консультант

департамента аудиторских услуг

ЗАО «БДО Юникон»

Реорганизация компании путем разделения