Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам

Привычный и давно используемый налогоплательщиками резерв по сомнительным долгам тем не менее имеет ряд нерешенных проблем. После того как были обнародованы Определение ВАС РФ от 16.05.2014 N ВАС-4580/14 о передаче дела в Президиум ВАС РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14, одной серьезной проблемой, надеемся, стало меньше.

Дело было так

Одна компания имела резерв по сомнительным долгам. Однако один из имеющихся у нее безнадежных долгов она сразу списала во внереализационные расходы. Основанием являлось то, что этот безнадежный долг не относился к долгам от реализации товаров, работ или услуг.
Однако налоговики посчитали такое списание незаконным. Они посчитали, что налогоплательщик должен был сначала полностью использовать средства резерва, а уже потом учитывать сумму долга, не закрытую средствами резерва.

Решения предыдущих судов

На местном уровне налоговики получили поддержку — так решил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.12.2013 N А27-1862/2013.
Судьи, ссылаясь на положения ст. ст. 265 и 266 НК РФ, пришли к следующему выводу. При формировании резерва по сомнительным долгам учитывается имеющаяся у налогоплательщика дебиторская задолженность по оплате товаров, работ, услуг. Вместе с тем данный резерв может быть использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ.
Если налогоплательщик не создал резерв по сомнительным долгам, безнадежные долги в полном объеме приравниваются к убыткам и учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Если налогоплательщик принял решение о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, лишь суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к убыткам и учитываются для целей налогообложения во внереализационных расходах.
Как показывает анализ, в своем решении судьи были отнюдь не одиноки. Похожей позиции придерживались судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15), ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2013 N А74-2018/2012. И что любопытно: последнее Постановление было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-5885/13. Увы, но часто такие определения поддерживают разные точки зрения по одному и тому же вопросу, что окончательно запутывает налогоплательщиков.
Такую же точку зрения исходя из буквального толкования абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ финансисты высказали в Письме от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78.

ВАС РФ против!

НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность учесть одновременно в составе внереализационных расходов суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам. В качестве сомнительных долгов признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Так гласит п. 1 ст. 266 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом. По сомнительной задолженности со сроком возникновения:
— свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— от 45 до 90 календарных дней включительно — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Компания может установить любой другой размер процентов от выручки, используемый при создании резерва по сомнительным долгам, не превышающий данный максимальный размер. Это решение нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Условия, прописанные в п. 1 ст. 266 НК РФ, должны соблюдаться на момент инвентаризации задолженностей.

От редакции. С бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации обязаны в бухгалтерском учете создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, далее — Положение)).
Сомнительным может быть признан любой долг, в том числе отраженный по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Создание резерва отражается в учете следующей записью:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 63
— произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам на сумму, выявленную при инвентаризации дебиторской задолженности.
Списание безнадежной задолженности в бухучете за счет резерва отражается так:
Дебет 63 Кредит 60, 62, 76
— списана безнадежная задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность налогоплательщика. Между суммами создаваемых резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете неизбежны разницы.
Если наличие разниц приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Если разница уменьшает налоговые платежи — признается постоянный налоговый актив (ПНА).
Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него расходы по созданию резерва отражены в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНО. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы.
ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 99, субсчет «ПНО/ПНА», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— отражена сумма ПНО.
Если организация в налоговом учете не создавала резерв по сомнительным долгам, то, как было сказано выше, безнадежные долги в полном объеме включаются во внереализационные расходы. И в этот момент в бухгалтерском учете следует начислить постоянный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «ПНО/ПНА»,
— отражена сумма постоянного налогового актива.
Если все же четко следовать нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), в этом случае возникают временные разницы (подробнее см. ниже). Но так как в большинстве случаев списание безнадежного долга происходит по истечении срока исковой давности — 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ), — то для упрощения ведения бухгалтерского учета логично возникающие разницы относить к постоянным.
Если налогоплательщик создает резерв сомнительных долгов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, разниц все равно не избежать. В этом случае в бухгалтерском учете будут возникать временные разницы.
Если в бухгалтерском учете расход признается раньше (или доход — позже), чем в налоговом учете, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который отражается в учете следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— отражено формирование ОНА.

Пример. Организация в августе 2014 г. выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. На эту сумму в том же месяце был сформирован резерв по сомнительным долгам:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 63
— 100 000 руб. — произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам на сумму выявленной дебиторской задолженности.
В налоговом учете в августе отчислений в резерв нет, так как срок возникновения дебиторской задолженности составляет до 45 дней. В результате возникла вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 20 000 руб. — отражено формирование ОНА.
В сентябре 2014 г. (срок возникновения задолженности уже составил от 45 до 90 дней) в налоговом учете сделано отчисление в резерв по сомнительным долгам в размере 50% от суммы сомнительного долга, или 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%). В результате временная разница уменьшилась на 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%). Это уменьшение отражается в бухгалтерском учете обратной записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— 10 000 руб. — списана часть ОНА.
Если расход в бухгалтерском учете признается позже (или доход — раньше), чем в налоговом учете, то образуется налогооблагаемая временная разница. Она формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в учете записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— отражено формирование ОНА.

Сумма резерва в налоговом учете может быть использована компанией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Помимо вышеуказанного порядка формирования расходов гл. 25 НК РФ устанавливает перечень внереализационных расходов, подлежащих учету при определении налогооблагаемой прибыли по налогу.
В частности, согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Безнадежными долгами — долгами, нереальными к взысканию, — признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, в случае, если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяют учесть такую сумму безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом положения п. 5 ст. 266 НК РФ, предусматривающие, что, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров, работ, услуг.
Для доказательства своей правоты судьи привлекли даже анализ правил заполнения декларации по налогу на прибыль, закрепленных в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Из них следует, что расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам и убытки, приравненные к внереализационным расходам (безнадежные долги), в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по разным строкам декларации — строка 200 и строка 300 данного Приложения.

И еще кое-что

Интересно, что ранее (например, Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/744 и от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117) финансисты считали иначе. Они говорили, что списание безнадежных долгов за счет резерва по сомнительным долгам может происходить параллельно с прямым списанием безнадежных долгов, под которые такой резерв не создавался.
У этой позиции есть и судебная поддержка (например, Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2014 N Ф05-2506/14 и Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2).
Однако, на наш взгляд, корень проблемы гнездится все-таки в самом тексте ст.

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8»

266 НК РФ. Он содержит неисправимое внутреннее противоречие. В первой половине ст. 266 (п. п. 1 — 3), включая даже само ее название, говорится о резервах по сомнительным долгам во множественном числе, а во второй части (п. п. 4 и 5) говорится о резерве в единственном числе!
Исходя из п. п. 1 — 3 получается, что резерв должен создаваться по каждой сомнительной задолженности отдельно!
А по нормам п. п. 4 и 5 получается, что речь идет о резерве как о едином целом для всей дебиторской задолженности компании.
Во-первых, установлено ограничение, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки.
Во-вторых, инвентаризация резерва и порядок его переноса на следующий отчетный или налоговый период, прописанные в п. 5 ст. 266 НК РФ, имеют смысл, только если резерв по сомнительным долгам формируется исходя из совокупности сомнительных долгов.
Получается, если налогоплательщик решил создать резерв по сомнительным долгам, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ в его создании должны принимать участие все дебиторские долги компании без исключения! Иначе положения п. 4 ст. 266 НК РФ выполнить просто невозможно.
Вот отсюда и растут ноги новой позиции Минфина России, с которой решил поспорить налогоплательщик.
И победил! Президиум ВАС РФ встал на его сторону.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Резерв по сомнительным долгам — резерв, который создается путем начисления расходов в сумме (части суммы) сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может применяться в бухгалтерском учете, а также по налогу на прибыль организаций.

Резерв по сомнительным долгам иногда называют сокращенно РСД. В нормативных документах по бухгалтерскому учету применяются термины «резерв по сомнительным долгам», «резерв сомнительных долгов».

Термин «резерв по сомнительным долгам» на английском языке — Provision for doubtful debts или Allowance for doubtful debts.

Комментарий

Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль организаций. Особенность в том, что в бухгалтерском учете создание этих резервов обязательно (при наличии условий для создания резерва). Это прямо предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

В налоговом кодексе же создание резерва по сомнительным долгам является правом налогоплательщика (ст. 266 НК РФ).

Порядок исчисления и применения резерва в бухгалтерском учете и при налогообложении отличается. Следует отметить, что применяемый резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль не отражается в бухгалтерском учете. Налоговый резерв отражается только в декларации и не затрагивает бухгалтерских проводок.

Резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль

Создание резерва по сомнительным долгам в общем случае выгодно налогоплательщикам. Суть создания такого резерва в том, что в случае нарушения сроков оплаты реализованных товаров (работ, услуг) покупателями возникает так называемый Сомнительный долг. На сумму сомнительного долга может создаваться РСД. Если РСД не создается, то сумма долга будет признана в расходах либо на дату ликвидации должника, либо по истечении срока исковой давности такой задолженности (как правило — 3 года). В случае же создания РСД, такая задолженность будет списана на расходы в течение 3-х месяцев.

Решение о создании РСД принимается налогоплательщиком. Налогоплательщик вправе, но не обязан создавать РСД. Решение о создании резерва рекомендуется отразить в учетной политике организации.

Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На сумму этого долга (или его части) налогоплательщик может признавать расход в следующем порядке:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Установлено ограничение — сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам не применяется по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Пример

Организация приняла решение создать резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль.

1) На 31.03 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности (просроченная по срокам оплаты дебиторка):
Со сроком возникновения 35 календарных дней – 2000 рублей;
Со сроком возникновения 60 календарных дней – 1 400 рублей;
Со сроком возникновения 100 календарных дней – 300 рублей;

Сумма резерва по сомнительным долгам 1000 рублей (1 400 * 50% + 300).

Признаем расход на 31.03 1000 рублей и начисляем резерв 1000 рублей.

2) На 30.06 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности:

Со сроком возникновения 125 календарных дней – 2 000 рублей;

Во втором квартале за счет резерва списано 400 рублей безнадежных долгов (без признания дополнительных расходов по налогу на прибыль).

Остаток резерва составил 1 600 рублей (2 000 — 400).

Так как расход на создание резерва в размере 1 000 рублей был начислен в 1-м квартале, то следует доначислить 600 рублей расходов на резерв на 30.06.

Изменение с 01.01.2017

1) В понятие «Сомнительный долг» внесено уточнение — При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

2) Изменен порядок определения предельного размера резрва:

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) (п. 4 ст. 266 НК).

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК, введено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 1445/14 по делу № А55-34176/2012

Налогоплательщик списал безнадежный долг на убытки. Налогоплательщик применял РСД. Сумма безнадежного долга не учитывалась в РСД, так как не была связана с реализацией. Налоговый орган считал, что в этом случае списание безнадежного долга должно быть осуществлено за счет РСД.

ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика.

Резерв по сомнительным долгам: налоговый учет

Информация по делу (kad.arbitr.ru)

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12 по делу N А73-15737/2011 (Есть оговорка о возможности пересмотра по новым обстоятельствам)

Наличие встречной кредиторской задолженности перед должником не является препятствием для применения резерва по сомнительным долгам.

Прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета.

Примечание: Выводы из этого решения актуальны до 01.01.2017. С этой даты вступили в силу изменения:

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Применение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Пример

Организация реализовала товар на сумму 100 000 рублей с отсрочкой платежа.

100 000 Д 62 К 90 реализация товара

По наступлению сроков оплаты, клиент не оплатил платеж. Менеджеры компании не могут связаться с покупателем. На сумму 100 000 рублей организация начисляет резерв по сомнительным долгам:

100 000 Д 91 К 63

При списании невостребованной задолженности (например, в случае истечение сроков исковой давности):

100 000 Д 63 К 62 списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не отражается. Сумма резерва уменьшает величину дебиторской задолжености в бухгалтерском балансе.

Пример

Сумма дебиторской задолженности на отчетную дату составила 20 млн. рублей (счет 62). По этой задолженности создан резерв сомнительных долгов в сумме 5 млн. рублей (счет 63).

В бухгалтерском балансе в строке «Дебиторская задолженность» актива отражается сумма 15 млн. рублей (20 млн. — 5 млн.).

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс России (ст. 266):

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (п. 70):

«Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Закажите корпоративный тренинг «Резерв по сомнительным долгам» от Джаарбекова Станислава

Дополнительно

Сомнительный долг

Исковая давность

Безнадежный долг

Налоговые резервы — резервы, установленные главой 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса Российской Федерации

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете?

Заемный капитал — совокупность заемных средств (денежных средств и материальных ценностей), авансированных в предприятие и приносящих прибыль.

По периоду привлечения финансовые обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным обязательствам относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года.

К краткосрочным обязательствам относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года.

По форме привлечения заемные средства подразделяются:

— на заемные средства, привлекаемые в денежной форме (банковский кредит);

— заемные средства, привлекаемые по договору финансового лизинга (в форме объектов основных средств);

— заемные средства, привлекаемые в товарной форме (коммерческий кредит).

Стоимость капитала – это ставка дохода, которую предприятие должно декларировать, чтобы привлечь капитал внешних инвесторов. Стоимостью ссудного капитала является процентная ставка. Под стоимостью акционерного капитала понимают предполагаемый доход, который способен побудить инвесторов покупать акции. Когда фирма привлекает капитал обоими способами, стоимость капитала для нее рассчитывается как среднее значение стоимостей мобилизованного двумя способами капитала, взвешенное по долям средств, привлеченных каждым из способов.

Стоимость капитала зависит от степени очевидного риска капиталовложений, обеспеченности ссуд и общей оценки финансовой стабильности и репутации заемщика.

Рисунок 1 – Способы начисления дохода

Дисконтирование дохода применяется для оценки будущих денежных поступлений (прибыль, проценты, дивиденды) с позиции текущего момента. Процентный доход определяется как полученный от процентных начислений по данному финансовому инструменту.

Наращение (компаундинг) — это процесс перехода от сегодняшней (текущей) стоимости капитала к его будущей стоимости.

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 270 | Нарушение авторского права страницы

17.04.09 14:21

Есть способ упростить расчет резерва по сомнительным долгам

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Таблица в Excel на нашем сайте поможет рассчитать сумму резерва
Долг, не покрытый резервом, показывают в декларации отдельно

Мы подготовили и выложили на сайте нашей газеты www.gazeta-unp.ru таблицу в Excel, которая поможет не только правильно рассчитать резерв по сомнительным долгам, но и заполнить налоговую декларацию в этой части. Причем этот «калькулятор» мы разработали на основе таблицы по расчету резерва, которой пользуются налоговики (ее разослали в инспекции после очередного внутреннего семинара).

Безнадежный долг списывается за счет ранее созданного резерва

В таблице потребуется самим заполнить данные в четырех строках (о них ниже). Показатели в остальных строках рассчитаются автоматически.

Строки 1 и 2. В строке 1 отражают сумму «дебиторки» на конец каждого отчетного пе­риода. А в строке 2 – 10 процентов от выручки за тот же период, рассчитанной нарастаю­щим итогом.

Строка 4. В ней отражается остаток суммы резерва на начало отчетного периода, то есть это величина резерва, которая переносится с предыдущего периода. По состоянию на 1 января эти данные в таблице нужно вписать самим. За другие периоды (полугодие, девять месяцев, год) этот показатель автоматически переносится из строки 10 за предыдущий период.

Строка 5. В нее вписывают сумму задолженности, признанной нереальной к взысканию. Эти данные указываются не нарастающим итогом, а за последний квартал отчетного периода. Безнадежные долги списываются за счет созданного резерва. Причем задолженность, которая была признана безнадежной в текущем квартале, покрывается за счет резерва, величина которого определена на конец предыдущего отчетного периода. Именно такой алгоритм заложен в таблице по расчету сомнительного долга, которую разработала ФНС.

Учет резервов по сомнительным долгам и ПБУ 18/02

Согласны с ним и в Минфине. Этот порядок следует и из пункта 5 статьи 266 НК РФ.

НА ЦИФРАХ. Компания решила создавать резерв по сомнительным долгам с 2009 года. В первом квартале этого года в качестве безнадежной была признана задолженность в размере 100 000 руб. Поскольку в прошлом году резерв не формировался, сумма резерва, за счет которого можно списать долг, равна нулю. А значит, вся сумма этого долга в первом квартале будет включена в расходы.

По состоянию на 31 марта в налоговом учете создан резерв в размере 600 000 руб. Эта сумма также включается в состав расходов. За счет этой суммы резерва будет списываться безнадежная задолженность второго квартала (см. таблицу).

Как правильно заполнить декларацию

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам являются внереализационными (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В приложении 2 к листу 02 декларации такие затраты отражаются в общей сумме внереализацион­ных расходов – строка 200. Но если сумма вновь создаваемого резерва меньше неиспользованного остатка резерва за предыдущий период, то разницу включают во внереализационные доходы (строка 200 приложения 1).

Бывают ситуации, когда созданного резерва недостаточно для покрытия суммы безнадежных долгов. В этом случае несписанная часть долга включается в расходы отдельно как внереализационный убыток (строка 302 приложения 2). Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Для удобства заполнения отчетности мы добавили в таблицу строки с показателями, которые нужно отразить в декларации. Отметим, что они рассчитаны нарастающим итогом, в то время как необходимые для этого данные в строках 6, 8 и 9 рассчитываются за квартал.

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам (руб.)

№ строки

Наименование показателя

Значение показателей

1-й квартал

полугодие

9 месяцев

год

Сумма дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на конец отчетного периода

600 000

100 000

200 000

100 000

10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом)

800 000

100 000

500 000

200 000

Максимальная сумма резерва (меньшее значение строк 1 и 2)

600 000

100 000

200 000

100 000

Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 10 расчета за предыдущий отчетный период)

600 000

100 000

200 000

Сумма задолженности, признанной безнадежной в последнем квартале отчетного периода (использовано резервов в течение отчетного периода)

100 000

150 000

600 000

Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (строка 5 – строка 4) – строка 302 приложения 2 к листу 02

100 000

500 000

Остаток резерва с учетом использованных сумм (строка 4 – строка 5)

450 000

200 000

Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода (строка 3 – строка 7) – строка 200 приложения 2 к листу 02

600 000

200 000

Сумма восстанавливаемого резерва за отчетный период (строка 7 – строка 3) – строка 200 приложения 1 к листу 02

350 000

100 000

Итоговое значение суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода (строка 4 – строка 5 + строка 6 + строка 8 – строка 9)

600 000

100 000

200 000

100 000

Строка в декларации

Строка 302 приложения 2 к листу 02 «Суммы безнадежных долгов…»

100 000

100 000

600 000

600 000

Строка 200 приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы»

600 000

600 000

800 000

800 000

Строка 200 приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы»

350 000

350 000

450 000

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *