Резерв под обесценение ТМЦ
Содержание
(3) позиция 1С:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно.
Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 «Резервы под снижение стоимости материалов», 14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров», 14.03 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции» и 14.04 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства». На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом — по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.
Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.
Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы» (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ).
Для целей налога на прибыль организаций созданный резерв учитываться не должен, поэтому в налоговом учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02.7 «Внереализационные расходы» необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства .
При списании резерва в бухгалтерском учете в налоговом учете вновь отражается возникновение постоянной разницы, но уже по кредиту счета 91.01.7 «Внереализационные доходы». Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.
Начисление резервов всех видов в «1С:Бухгалтерии 8» отражается операциями, введенными вручную.
Применительно к резерву под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным выше правилам, после чего по кнопке «Заполнить» автоматически формируются записи налогового учета, в которых на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.
Операции по образованию и списанию резерва следует вводить до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в «1С:Бухгалтерии 8» с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.
Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.
Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.
Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)
Сч.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт — уменьшение.
Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.
Нормативная база
Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).
Субсчета
Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:
14/1 – по МПЗ;
14/2 – по незавершенному производству;
14/3 – по готовой продукции
и так далее.
Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.
Основные операции
1. Создание резерва.
Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:
- потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
- снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).
В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 – «Прочие расходы»):
Дт 91/2 Кт 14.
Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.
Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.
2. Уменьшение резерва.
Может производиться по следующим причинам:
- повышение рыночной стоимости запасов;
- выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).
В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы»:
Дт 14 Кт 91/1.
Виктор Степанов, 2016-12-06
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Сохраните статью в социальные сети:
Дт 131 Кт 10
2. Списана остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо
Дт 375 Кт 10
Однако размер ущерба, нанесенный виновным лицом начисляется не на уровне остаточной стоимости, а согласно « Порядка расчета ущерба в связи с недостачей и порчей объектов»
∑ ущерба = *К,
где АС – акцизный сбор,
К – коэффициент кратности, зависящий от вида имущества.
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия
Дт 375 Кт 716.
4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность
Дт 301 Кт 375
Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба
Дт 716 Кт 641
Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.
5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов
Дт 716 Кт 69.
В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками
1. Списан износ
Дт 131 Кт 10
2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия
Дт 947 Кт10
3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи
Дт 072
Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае , если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.
Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.
Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.
Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.
Факторы, влияющие на это решение, следующие:
1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.
2. Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.
3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.
4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла ( уменьшилась ) по отношению к остаточной.
Индекс переоценки = 
Справедливая стоимость / Остаточную стоимость
Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.
При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
1.Произведена первая на предприятии по данной группе
а) уценка основных средств.
Дт 975 Кт 10 — на разницу первоначальных стоимостей.
Дт 131 Кт 975 — на разницу сумм износа до и после уценки
б) дооценка основных средств.
Дт 10 Кт 423 — на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.
Дт 423 Кт 131 — на разницу сумм износа до и после до оценки.
В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.
В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».
Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.
