Роялти налогообложение в рк

Относительно налогообложения доходов нерезидента в форме роялти из источников в Республике Казахстан

ТОО «ZHARNA  Consulting N.M.T.» касательно вопроса налогообложения доходов в форме роялти на приобретение права использования программного обеспечения (далее – ПО) и услуг по адаптации и модификации ПО (далее А+М) от ООО «ИстернГрэфикс Раша» (Российская Федерация), сообщает следующее.

I.

Наши услуги

 Удержание подоходного налога у источника выплаты

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан

«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее – Налоговый Кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в виде роялти и услуги А+М.

В целях раздела IНалогового кодекса и контекста рассматриваемой ситуации, роялти – это платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов.

В соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса налоговый агент (ТОО) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты.

Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

На основании пункта 1 статьи 193 Налогового Кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового Кодекса по ставке 15% по ПО и 20% по услугам А+М.

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.

Учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (далее – Конвенция), то нерезидент вправе применить льготные ставки налогообложения (не превышает 10% от общей суммы роялти), предусмотренные Конвенцией.

Сумма подоходного налога у источника выплаты в размере 15% от общей суммы роялти и сопутствующих услуг должна включаться в Договор, Акт приемки-передачи и счет-фактуру/счет на передачу прав ПО и оказанию сопутствующих услуг по адаптации и модификации.

Необходимо сдать налоговую отчетность по форме 101.04.

II. Обложение Налогом на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового Кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 236 Налогового Кодекса местом реализации услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя услуг.

Учитывая изложенное, поскольку покупателем услуг по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а так же услуг по предоставлению и (или) обработке информации (А+М), является резидент Республики Казахстан, то местом реализации указанных услуг, оказанных компании, является Республика Казахстан, следовательно, данные услуги будут являться облагаемым оборотом резидента Республики Казахстан.

Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового Кодекса, если реализация товаров, работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Следовательно, у ТОО  возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента, исчисленный по ставке 12% по роялти и услуг А+М.

Пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что для целей данной статьи размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.

Таким образом, размер облагаемого оборота по НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая подоходный налог, удержанный у источника выплаты с доходов из источников в Республике Казахстан.

При сдаче налоговой отчетности по форме 300.00 заполняется приложение 300.05.

Исп. Абдижапарова Майра Советник по налогам Член Палаты налоговых консультантов РК

There are a few common causes for this error code including problems with the individual script that may be executed upon request.

Аудиторская компания «Right Ways» — все виды услуг по аудиту

Some of these are easier to spot and correct than others.

File and Directory Ownership

The server you are on runs applications in a very specific way in most cases. The server generally expects files and directories be owned by your specific user cPanel user. If you have made changes to the file ownership on your own through SSH please reset the Owner and Group appropriately.

File and Directory Permissions

The server you are on runs applications in a very specific way in most cases. The server generally expects files such as HTML, Images, and other media to have a permission mode of 644. The server also expects the permission mode on directories to be set to 755 in most cases.

(See the Section on Understanding Filesystem Permissions.)

Note: If the permissions are set to 000, please contact our support team using the ticket system. This may be related to an account level suspension as a result of abuse or a violation of our Terms of Service.

IP Deny Rules

In the .htaccess file, there may be rules that are conflicting with each other or that are not allowing an IP address access to the site.

If you would like to check a specific rule in your .htaccess file you can comment that specific line in the .htaccess by adding # to the beginning of the line. You should always make a backup of this file before you start making changes.

For example, if the .htaccess looks like

Order deny,allow
allow from all
deny from 192.168.1.5
deny from 192.168.1.25

Then try something like this

Order allow,deny
allow from all
#deny from 192.168.1.5
deny from 192.168.1.25

Our server administrators will be able to advise you on how to avoid this error if it is caused by process limitations. Please contact our Live Support or open a Ticket. Be sure to include the steps needed for our support staff to see the 403 error on your site.

Приложение 1. Инструкция о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами

Раздел 2. Налогообложение доходов

12. Налогообложение роялти

53. Для целей Налоговых Конвенций термин «роялти» означает платежи любого вида за использование или за предоставление права использования любых авторских прав на произведения литературы, искусства и науки, кинофильмы, программное обеспечение; платеж за любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта; платеж за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Переменные или фиксированные платежи за разработку минеральных ресурсов, источников или других природных ресурсов регулируются статьей 6 соответствующей Налоговой Конвенции и не включены в положения данной статьи Налоговых Конвенций.

Роялти налогообложение в рк

Точное определение термина «роялти» дается конкретно в соответствующей Налоговой Конвенции. В случае передачи права собственности на имущество, выплата не может рассматриваться как роялти. Под роялти понимаются платежи за использование или за право использования имущества.

Пример: Приобретение кинофильма на диске в магазине не является роялти; приобретение права на трансляцию этого же фильма по телеканалам — является роялти.

Примечание

54. Роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом договаривающемся государстве.

Однако такие роялти облагаются налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с налоговым законодательством этого договаривающегося государства, по ставке, установленной в соответствующей Налоговой Конвенции, если получатель, будучи фактическим владельцем роялти, является резидентом другого договаривающегося государства.

При этом пониженная ставка налога на роялти не применяется, если роялти выплачиваются не фактическому владельцу, а агенту или получателю по доверенности или другому третьему лицу. Кроме того, данная статья не применяется к роялти, возникшим в третьем государстве, а также роялти, возникшим в договаривающемся государстве и приписываемым постоянному учреждению, которое предприятие этого государства имеет в другом договаривающемся государстве.

Роялти, выплачиваемые резиденту договаривающего государства, не связанные с постоянным учреждением в другом договаривающемся государстве, подлежат обложению в другом договаривающемся государстве подоходным налогом в порядке, определенном законодательством этого другого договаривающегося государства.

Примечание

Ставки налога на роялти в каждой конкретной Налоговой Конвенции указаны в приложении 3 к настоящей инструкции.

55. Роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве, если выплачиваются самим государством, его местными органами власти, резидентами этого договаривающегося государства, а также расположенными в этом договаривающемся государстве постоянными учреждениями иностранных юридических лиц по обязательствам, фактически связанным с этими постоянными учреждениями.

Пример.

Юридическое лицо государства, с которым действует Налоговая Конвенция, является владельцем патента на научное изобретение. Право пользования этим изобретением за определенную плату передается резиденту Республики Казахстан. В данном случае местом возникновения роялти является Казахстан, в котором используется это научное изобретение.

56. Положения пунктов 1 и 2 статьи 12 Налоговых Конвенций не применяются, если фактический владелец роялти, являясь резидентом договаривающегося государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через постоянное учреждение или оказывает независимые личные услуги с расположенной в другом договаривающемся государстве постоянной базы и обязательство (право или имущество), по которому выплачиваются роялти, действительно связано с этим постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» или статьи 14 «Независимые личные услуги» соответствующей Налоговой Конвенции, в зависимости от обстоятельств.

То есть роялти облагаются налогом как часть прибыли находящегося в другом договаривающемся государстве постоянного учреждения, принадлежащего фактическому владельцу — резиденту договаривающегося государства, если они выплачиваются на основании прав или имущества, составляющих часть активов постоянного учреждения, или каким-либо образом фактически связанных с этим постоянным учреждением.

Упомянутое положение применяется также в случае, если фактический владелец роялти имеет в другом договаривающемся государстве постоянную базу в целях оказания независимых личных услуг, указанных в статье 14 Налоговых Конвенций, с которой фактически связаны право или имущество, по которым выплачиваются роялти.

57. Если по причине специальных отношений между плательщиком и фактическим владельцем или между ними обоими и каким-либо третьим лицом, сумма выплачиваемых роялти превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то есть если бы они проводили сделку в конкурентных рыночных условиях, то положения Налоговой Конвенции применяются только к последней упомянутой сумме. В этом случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого договаривающегося государства с учетом других положений Налоговой Конвенции.

Пример.

Казахстанское предприятие выплачивает роялти за программное обеспечение в размере 100 тысяч тенге иностранному юридическому лицу — головному предприятию, не имеющему в Казахстане постоянного учреждения. Иностранное юридическое лицо является резидентом государства, с которым действует Налоговая Конвенция. В то время между независимыми субъектами платеж по аналогичной сделке не превышает 60 тысяч тенге. Следовательно, в Казахстане положение Налоговой Конвенции с указанным государством распространяется только на роялти в размере 60 тысяч тенге, а к сумме завышения в 40 тысяч тенге применяются положения казахстанского законодательства, то есть завышенная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставке 20%.

Примечание

Таким образом, упомянутое положение применяется к чрезмерным платежам, возникшим ввиду особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем или между ними обоими и третьим лицом: когда роялти выплачиваются физическому или юридическому лицу, которые прямо или косвенно контролировали или контролировались плательщиком, или выплачивались группе лиц, принадлежащих плательщику или имеющих с ней общие интересы. Концепция особых взаимоотношений также охватывает кровные или матримониальные связи и, в целом, любую общность интересов, отличающуюся от правовой связи, ведущей к уплате роялти.

Не допускается использование положений Налоговых Конвенций для получения каких-либо выгод путем создания или передачи права или имущества, в отношении которых выплачиваются роялти. В данном случае территориальные налоговые органы имеют право обратиться за дополнительной информацией в компетентный орган договаривающегося государства через компетентный орган Республики Казахстан или его уполномоченный представитель.

Основные источники публикуемых текстов нормативных правовых актов: газета «Казахстанская правда», база данных справочно-правовой системы Adviser, Интернет-ресурсы online.zakon.kz, adilet.zan.kz, другие средства массовой информации в Сети.

Хотя информация получена из источников, которые мы считаем надежными и наши специалисты применили максимум сил для выверки правильности полученных версий текстов приведенных нормативных актов, мы не можем дать каких-либо подтверждений или гарантий (как явных, так и неявных) относительно их точности.

Компания «КАМАЛ-Консалтинг» не несет ответственности за любые последствия какого-либо применения формулировок и положений, содержащихся в данных версиях текстов нормативных правовых актов, за использование данных версий текстов нормативных правовых актов в качестве основы или за какие-либо упущения в текстах публикуемых здесь нормативных правовых актов.