Штраф по договору

Штраф по договору

По договору подряда должны быть выполнены работы по заданию заказчика и передан их результат. В процессе могут возникнуть конфликтные ситуации — подрядчик не выполняет работу в срок, качество не соответствует тому, которое должно быть, заказчик не оплачивает работу. В таком случае можно применить ответственность за нарушение договора подряда, как установленную договором, так и законом.

Чтобы решить вопрос, связанный с написанием и подачей жалобы, вам достаточно:

  • Обратиться за консультацией через форму.
  • Воспользоваться онлайн чатом в нижнем правом углу.
  • Позвонить:

☎ для Москвы и МО: 8 0 495 118-24-82

☎ для Санкт-Петербурга и ЛО: 8 812 425-67-81

Нарушение существенных условий договора подряда

Что такое существенные условия? Общего перечня таких нарушений нет, законодательство устанавливает общий принцип — эти нарушения означают для второй стороны значительные негативные последствия, и вторая сторона не получает то, на что рассчитывала при заключении договора.

Важно! При этом для каждого вида договора определены случаи, в которых можно расторгнуть договор — когда нарушения настолько принципиальны, что продолжать договорные отношения нет смысла для второй стороны.

Так, нарушение существенных условий договора подряда состоит в том, что нарушены сроки работ (подрядчик не приступает к выполнению или работа ведётся таким образом, что не может быть выполнена в срок), или же качество работ не соответствует установленному, или заказчик не передаёт необходимые документы или материалы.

Надо учитывать, что для подтверждения существенности нарушения необходимо, чтобы в договоре достаточно подробно и однозначно были указаны обязательства сторон.

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

Например, если указан только конечный срок исполнения, то будет очень сложно доказать, что подрядчик несвоевременно приступил к выполнению работы.

Важно! Необходимо в договоре указать существенные для сторон моменты и сроки исполнения.

Штрафные санкции за нарушение условий договора подряда

Стороны самостоятельно устанавливают в договоре ответственность за нарушение обязательств. В основном штрафные санкции устанавливаются в виде пени за просрочку обязательств или штрафа за неисполнение. Кроме этого, могут быть взысканы убытки.

Самое частое и «наказуемое» нарушение заказчиком обязательства в договоре подряда — это нарушение сроков оплаты. При этом необходимо, чтобы сроки оплаты были чётко установлены. Например, если оплата должна быть через пять дней после приёмки работы, то необходимо указать, какие дни — рабочие или календарные. Необходимо чётко установить, что является приёмкой работы. Ведь заказчик может нарушить порядок приёмки и не являться или необоснованно принимать работу. И только в том случае, если заказчик не оплатил и есть подтверждения наступления срока оплаты, можно говорить о взыскании штрафных санкций.

Важно! При этом в случае неоплаты работ подрядчику предоставлено право удерживать результат работ или переданного оборудования, или иных вещей заказчика, и это тоже необходимо учитывать.

Что касается подрядчика, то наиболее частые нарушения с его стороны — это срыв сроков и претензии к качеству.

И если в отношении сроков можно установить календарную дату, то в отношении качества необходимо предусмотреть требования в договоре, и в случае разногласий с подрядчиком и несогласия, может потребоваться проведение экспертизы. При этом, хотя ст.723 ГК РФ устанавливает последствия некачественных работ, в договоре можно установить конкретные сроки или процедуру устранения недостатков — к примеру, сроки устранения недостатков и ответственность за их несоблюдение. Или же порядок уменьшения цены в том случае, если работа оказалась некачественной.

В целом можно сказать, что существенные нарушения договора подряда стороны должны определить самостоятельно, при этом сделать это надо максимально грамотно, чтобы при нарушении контрагентом условий договора иметь возможность с минимальными затратами устранить эти нарушения. Поэтому для составления или проверки договора лучше привлечь юриста, чтобы в случае нарушения контрагента иметь возможность прибегнуть к положениям договора.

ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите в форме ниже.

Введение

1 Сущность и виды штрафных санкций

2 Бухгалтерский учет штрафных санкций

3 Налоговый учет штрафных санкций

Заключение

Список литературы

Введение

При заключении договоров стороны, как правило, предусматривают ответственность партнера за невыполнение обязательств.

Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Цель работы заключается в изучение учета штрафных санкций.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

— рассмотрим сущность штрафных санкций

— рассмотрим виды штрафных санкций

— изучим отражение штрафных санкций на бухгалтерских счетах

— рассмотрим налоговый учет штрафных санкций

1 Сущность и виды штрафных санкций

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Неустойка бывает двух видов — штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня — вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная Уставом железных дорог и взыскиваемая с перевозчика за просрочку доставки груза, за неподачу транспортных средств и т. д.

Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Нужно обратить внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

Реальный ущерб — это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

Упущенная выгода — неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст.

Штрафы по хозяйственным договорам: учет и налогообложение

394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.

Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.

Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.

Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения).

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре.

В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору. В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

На основании п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга и, следовательно, основания для его возникновения, может относиться, в частности, признание претензии.

В том случае, если контрагент не согласен с претензией, штрафные санкции могут быть взысканы через суд.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у организации-получателя возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Как правило, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств предусматриваются самим договором.

Если сумма штрафных санкций предусмотрена условиями договора, то она должна быть признана в составе внереализационных доходов на дату наступления срока их уплаты.

Фактически это означает, что те организации, которые применяют метод начисления для учета доходов и расходов в налоговом учете, должны облагать налогом на прибыль штрафные санкции, предусмотренные условиями договора. Обратите внимание, что уплата налога на прибыль в данном случае не зависит ни от фактического получения штрафов, ни от их признания должником. Отметим также, что признание штрафных санкций должником не означает их реального получения.

Иными словами, если с момента, определенного договором, организации причитаются штрафные санкции, она должна включать их в состав внереализационных доходов, даже если их реальное получение и не предполагается. Когда же долг по договору взыскивается в судебном порядке, обязанность по начислению внереализационного дохода в виде штрафа, пеней и т. д. возникает у организации на основании решения суда. Опять же — даже если организация реально денег не получила.

Претензионный порядок — это форма досудебного урегулирования споров. При этом одна сторона сделки обращается к другой стороне с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применения иных мер гражданско-правовой ответственности.

Претензию оформляют в произвольной форме. Но при этом она должна содержать следующие сведения:

— указание на то, какое обязательство нарушено партнером,со ссылкой на соответствующие нормы законодательства;

— определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим;

— сумма претензии и ее расчет;

— определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т. д.

Документом, подтверждающим направление претензии, может быть квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма с уведомлением о вручении либо второй экземпляр претензии с отметкой контрагента о ее получении (входящий номер, дата, печать и подпись должностного лица).

Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются в налоговом учете только после их получения (погашения), как это установлено нормами ст. 273 НК РФ. Это означает, что датой получения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является в данном случае день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 35

ШТРАФЫ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ:

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В настоящее время при заключении хозяйственных договоров широкое распространение получило применение дополнительных, носящих обеспечительный (неустойка) или восстановительный (возмещение убытков, процентов за пользование чужими денежными средствами) характер, обязательств.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ "неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения". На практике существует несколько способов ее определения условиями договора:

в определенной сумме (например, 50 тыс. руб.);

в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства (например, 0,5% от суммы договора или 20% от суммы долга).

Кроме того, договором может быть предусмотрена ответственность в виде неустойки (или пени) за ненадлежащее его исполнение в процентах за каждый день просрочки от суммы неисполненного обязательства (например, 0,1% суммы долга за каждый день просрочки).

На основании ст. 330 ГК РФ неустойка может быть установлена договором, а также закреплена в нормативном акте (законе). И в том, и в другом случае ее суммы не будут относиться к внереализационным доходам или расходам. К ним же относятся также и вышеупомянутые санкции за нарушение условий хозяйственных договоров в виде процентов за пользование денежными средствами.

В соответствии со ст. 395 ГК РФ "за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств".

Строго говоря, непосредственно к санкциям за нарушение условий договоров относятся штраф, пеня, неустойка, проценты за неисполнение денежного обязательства. При этом в качестве таких санкций нельзя рассматривать средства, переданные в возмещение причиненных убытков, поскольку понятия "неустойка (штраф, пеня)" и "убыток" не являются тождественными в гражданском законодательстве.

Тем не менее для целей бухгалтерского учета наряду со штрафами, пени, неустойками поступления (выплаты) в возмещение убытков относятся к внереализационным доходам или расходам. Данное обстоятельство закреплено в п.

Для учета расходов штраф штрафу рознь

8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Следует особо отметить, что в бухгалтерском учете "штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником" (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Отметим также, что и ранее (до 01.01.1999) в бухгалтерском учете санкции по хозяйственным договорам признавались точно таким же образом (п. 66 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170).

Итак, в бухгалтерском учете санкции за нарушение условий хозяйственных договоров влияют на финансовый результат следующим образом:

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, а также доходы от возмещения причиненных организации убытков относятся на увеличение прибыли;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для отражения в бухгалтерском учете рассматриваемых внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств).

Что касается налогообложения штрафных санкций, то необходимо отдельно рассмотреть некоторые моменты исчисления НДС с сумм штрафов, пени, неустоек, процентов за пользование чужими деньгами, а также порядок их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

До вступления в силу НК РФ с 1 января 2001 г. в соответствии с требованиями п. 39 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" штрафные санкции за нарушение договоров облагались НДС. Первоначально пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ также предусматривал обложение данным налогом штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Кроме того, в п. 9 ст. 171 НК РФ содержалась норма, позволявшая нарушившей условия договора стороне принимать такие суммы НДС к вычету. Однако Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2001 г., из гл. 21 НК РФ вышеназванные положения были исключены.

Казалось бы, что суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств больше не облагаются НДС. По мнению же налоговых органов, они подлежат обложению данным налогом на основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, (работ, услуг). Поскольку штрафные санкции у продавца связаны с реализацией, то они подходят под формулировки вышеназванных статей НК РФ, и, следовательно, штрафы нужно облагать НДС, причем по той же ставке, что и товары (работы, услуги) по договору.

Следует отметить, что МНС России по этому поводу официально не высказывалось, но, например, в Письмах от 26.03.2003 N 24-11/16213, от 15.05.2003 N 24-11/26536, от 24.03.2004 N 24-11/19862 УМНС России по г. Москве придерживалось именно такой точки зрения.

При этом в Письме УМНС России по г. Москве N 24-11/26536 указывалось, что суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, НДС не облагаются, а обложению данным налогом подлежат штрафные санкции, полученные продавцом товаров (работ, услуг).

В Письмах Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/168 и от 21.10.2004 N 03-04-11/177 с разъяснениями по данному вопросу было высказано такое же невыгодное для налогоплательщиков мнение.

Напомним, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", вступившему в отношении МНС России с 03.08.2004, разъяснения налогового законодательства дает Минфин России.

Тем налогоплательщикам, которые считают неправомерным обложение штрафных санкций НДС, свои интересы придется отстаивать в суде, ссылаясь на следующие аргументы:

штрафные санкции за нарушение договорных обязательств представляют собой не плату за товары (работы или услуги), а меру гражданско-правовой ответственности (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 ГК РФ). Данный объект налогообложения в ст. 146 НК РФ не поименован, а, значит, согласно ст. ст. 3 и 17 НК РФ нет и обязанности платить налог;

как упоминалось выше, в бухгалтерском учете штрафные санкции относятся к внереализационным расходам, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ аналогичный порядок принят и в налоговом учете, что свидетельствует об отсутствии связи санкций с доходами от обычных видов деятельности по реализации товаров (работ, услуг);

прямо предусматривавшие обложение НДС штрафных санкций положения были исключены из НК РФ еще до его вступления в силу (вышеупомянутым Федеральным законом N 166-ФЗ);

отсутствие прямого указания в НК РФ об обложении данным налогом штрафных санкций. При этом неустранимые противоречия, сомнения и неясности в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по этому вопросу имеется. Например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 N Ф04-6338/2004 (А70-4475-31), ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2004 N А43-10549/2003-31-436.

В Решении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 N Ф04/6561-966/А67-2003 судом было, в частности, отмечено, что, раз Федеральный закон N 166-ФЗ лишил плательщика штрафных санкций права принимать к вычету НДС с их суммы, следовательно, и получатель санкций не должен уплачивать с них этот налог. Поэтому можно рекомендовать продавцам (поставщикам) товаров (работ, услуг) обращаться в арбитражный суд по поводу неуплаты НДС с сумм полученных штрафов, учитывая "цену вопроса".

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств являются внереализационными доходами и расходами (п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следует отметить, что первоначальная редакция НК РФ в отношении штрафных санкций давала возможность налоговым органам требовать начисления доходов от штрафных санкций, не полученных и не признанных должником, если в условия хозяйственного договора было включено применение штрафов, пени, неустоек за их нарушения. То есть ст. 250 НК РФ предполагала взимание налога даже не с присужденных, а начисленных штрафных санкций. Кстати, в отношении расходов подобного требования не выдвигалось.

При этом, как правило, на основании ст. 333 ГК РФ арбитражные суды значительно уменьшали начисленные штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров.

Такое положение противоречило Постановлению КС РФ от 28.10.1999 N 14-П, в котором определено, что обложение налогом внереализационных доходов, реально не полученных налогоплательщиком, является нарушением Конституции Российской Федерации.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, внесшим изменения и дополнения в часть вторую НК РФ, данное несоответствие было устранено.

Таким образом, в действующей редакции НК РФ (согласно уточненному тексту п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, в настоящее время порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств установлен ст. 317 НК РФ, согласно которой "налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу".

Следовательно, по совокупности требований вышеуказанных статей НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационные доходы и расходы в виде штрафных санкций признаются также и в том же периоде, что и в бухгалтерском учете.

М.Семук

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-аудит"

Подписано в печать

31.08.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *