Штраф за непредставление 2 НДФЛ
Содержание
- Как накажут за неподачу справки
- Привлечение к ответственности за ошибку в справке
- Справка 2-НДФЛ не является декларацией
- Итоги
- Cроки, адреса и способы представления справок по форме 2-НДФЛ.
- Новое в 2-НДФЛ.
- Разъяснения и рекомендации контролирующих органов по заполнению справок 2-НДФЛ.
- * * *
- За неподанные ранее декларации будут штрафовать по новым штрафам
- Больничные ФЛП облагаются НДФЛ. Налоговый агент — Фонд соцстраха
- Электронную первичку хранят как и бумажную
- 9% НДФЛ и 5% ЕСВ для айти-работников
- Регистрационные формы для программных РРО
- Гоструда напомнила: стажировка тоже требует оформления трудовых отношений
- Налоговые агенты по НДФЛ привлекаются к ответственности за следующие виды налоговых правонарушений:
- В соответствии с абз.6 раздела II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@, в заголовке справки указывается:
- Согласно разделу II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком «1» отражаются:
- ПРИМЕР
- Справка 2-НДФЛ не прошла форматный контроль – правомерен ли штраф?
- ПРИМЕР
- Штраф за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ
- Ошибки в кодах вычетов
- Смягчающие обстоятельства для уменьшения размера штрафа
- Например
- Представленный объем документов является значительным.
- Освобождение от налоговой ответственности
Налоговые агенты, даже если выплачивают работникам доходы в натуральной форме, должны не позднее 2 апреля представить сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Иначе организацию накажут — за несдачу отчетности оштрафуют на 200 ₽ за каждый отчет, а за каждую ошибку в справках 2-НДФЛ — на 500 ₽ (ст. 126.1 НК РФ).
Отчетность, налоговый учет и налоговое планирование при ОСНО — программа профпереподготовки в Контур.Школе.
Узнать больше
Ошибка на миллион
Зафиксирован случай, когда компанию оштрафовали более чем на 2 млн ₽. Тогда организация с сотрудниками с безденежным доходом сдала в налоговую инспекцию только справки 2-НДФЛ с признаком 2, не представив сведения по форме 2-НДФЛ с признаком 1 в количестве 5 226 штук.
Штраф составил 2 090 400 ₽. Компания пыталась оспорить его в суде, однако Арбитражный суд Московского округа в удовлетворении заявленных требований отказал (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.12.2017 № А40-63378/2017).
Екатерина Костакова, эксперт Контур.Школы
Как накажут за неподачу справки
Если налоговый агент несвоевременно представил в налоговый орган cправку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, то он может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа 200 руб. за каждый неподанный им документ.
Кроме того, нарушение требований законодательства о представлении налоговыми агентами справок о доходах физических лиц, которым были выплачены доходы, влечет административную ответственность по ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Так, в соответствии с этой статьей административными правонарушениями являются:
- непредставление (несвоевременное представление) сведений в налоговые органы;
- отказ от представления документов в налоговые органы;
- неполное либо искаженное представление данных.
Мерой административной ответственности является штраф, который установлен для налоговых агентов в следующих размерах:
- для гражданина — от 100 до 300 руб.;
- для должностного лица организации — от 300 до 500 руб.
О том, сколько времени действителен такой документ, как справка о доходах, читайте в этой статье.
Внимание! С отчетности за 2018 год введена новая форма справки 2-НДФЛ. Теперь она оформляется на двух бланках: первый — для налоговой, второй — для выдачи работникам. Ознакомиться с обновленными формулярами и алгоритмом их заполнения можно .
Привлечение к ответственности за ошибку в справке
Ответственность за подачу справки с искаженными данными наступает по п. 1 ст. 126.1 НК РФ, предусматривающей уплату штрафа в сумме 500 руб. за каждый документ с недостоверными сведениями. Эта ответственность не применяется, если налоговый агент самостоятельно выявил ошибку и исправил ее путем подачи уточненных сведений до того, как искажение было выявлено проверяющими (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
За какие ошибки в 2-НДФЛ штрафовать налоговики не вправе, узнайте .
О том, где взять коды доходов для заполнения справки, читайте в материале «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012,4800 и др.)».
Справка 2-НДФЛ не является декларацией
Поскольку справка о доходах не является налоговой декларацией, за ее непредставление не может быть применена ответственность по ст. 119 НК РФ.
По аналогичной причине из-за непредставления 2-НДФЛ не могут приостанавливаться операции налогоплательщика по счетам в банке (gостановления ФАС Московского округа от 10.01.2008 № КА-А40/12282-07, от 14.02.2008 № КА-А40/235-08).
Итоги
За непредставление справки 2-НДФЛ налогового агента накажут на 200 руб. за каждый неподанный документ. Если же налоговики найдут ошибку в представленном формуляре, налогового агента ожидает штраф в размере 500 руб. за каждый документ с недостоверными сведениями.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Не позднее 2 апреля 2018 года налоговые агенты должны представить сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. В настоящей статье напомним основные моменты, связанные с оформлением таких справок, приведем разъяснения, поступившие со стороны контролирующих органов, а также расскажем о новшествах, затронувших данную отчетную форму.
По итогам 2017 года налоговые агенты должны представить в налоговый орган форму 2-НДФЛ на каждое физическое лицо, которому в 2017 году были выплачены доходы. Форма сведений о доходах физического лица (2-НДФЛ), порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Порядок № ММВ-7-11/485@).
Справки должны заполняться на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
Данные о физическом лице – получателе дохода должны быть заполнены налоговым агентом на основании документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
Налоговое ведомство неоднократно обращало внимание на необходимость актуализации данных при оформлении справок. В Письме от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@ ФНС указала: согласно п. IV Порядка № ММВ-7-11/485@ разд. 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» установлено, что в поле «Фамилия, имя, отчество» указываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность, а в поле «Серия и номер» – реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. При заполнении поля «Адрес места жительства в Российской Федерации» приводится полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.
При представлении налоговым агентом справок согласно Порядку № ММВ-7-11/485@ и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иным документом, подтверждающим данные о физическом лице (при отсутствии других нарушений форматного контроля), такие сведения считаются прошедшими форматный контроль и подлежат приему в полном объеме. Ранее об актуализации персональных данных физических лиц говорилось в письмах ФНС РФ от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@, от 01.11.2016 № БС-4-11/20817.
Обратите внимание:
В случае если у физического лица изменились персональные данные после представления налоговым агентом справки в налоговый орган, уточненная справка не подается.
Штраф за указание недостоверных сведений в форме 2-НДФЛ составляет 500 руб. за каждую справку с неправильными данными (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не устанавливает перечень сведений, которые признаются недостоверными. По мнению ФНС (см. Письмо от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515), недостоверными сведениями могут быть любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности (ИНН физического лица, номер его паспорта, код или сумма дохода и т. д.). Налоговый агент может избежать штрафа, если представить уточненную справку. Однако это возможно только в том случае, если такая ошибка была выявлена до того, как это сделала налоговая инспекция (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Cроки, адреса и способы представления справок по форме 2-НДФЛ.
По общему правилу срок сдачи и заполнение справки 2 НДФЛ – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, разд. II Порядка № ММВ-7-11/485@). Это касается справок с кодом «1» в поле «Признак».
Так как в 2018 году последний день срока представления формы выпадает на выходной, последним днем подачи справки будет следующий за ним рабочий день – 2 апреля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Однако в отношении справок по форме 2-НДФЛ, в которых содержится информация о невозможности удержать налог (в поле «Признак» указан код «2»), установлен иной срок представления – до 1 марта года, следующего за отчетным (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, разд. II Порядка № ММВ-7-11/485@). Налоговый агент в этот же срок обязан передать такую справку налогоплательщику.
Вопрос:
Надо ли по окончании налогового периода представить в налоговый орган в отношении уволившихся в 2017 году работников, с чьих доходов организация удержала не всю сумму исчисленного НДФЛ, и справку за 2017 год с признаком «2» не позднее 01.03.2018, и справку за 2017 год с признаком «1» не позднее 02.04.2018?
По мнению контролирующих органов, по таким работникам в установленные сроки надо представлять две справки: и с признаком «1», и с признаком «2». Свою позицию они объясняют следующим: в справках, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком «1», указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в справке с признаком «2», суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком «2» (Письмо УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334).
В Письме от 30.03.2016 № БС-4-11/5443 ФНС уточнила, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает ее от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Если налоговый агент не будет следовать официальной позиции контролеров, ему придется отстаивать свою правоту в суде. Обращаем ваше внимание, что по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.
Позиция арбитров по вопросу представления справок с признаком «1» после подачи справок с признаком «2» |
|
---|---|
В Постановлении ФАС УО от 24.09.2013 № Ф09-9209/13 по делу № А60-52670/2012 судьи приняли решение, что налоговый агент неправомерно привлечен налоговым органом к ответственности за непредставление справок по форме 2-НДФЛ с признаком «1». По мнению судей, налоговый агент, представив в налоговый орган справки с признаком «2», содержащие все необходимые сведения, подлежащие указанию в справках с признаком «1», исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ |
В Постановлении от 25.12.2017 № Ф05-18618/2017 по делу № А40-63378/2017 АС МО отказал налоговому агенту в требовании об отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности. Суд пришел к выводу, что нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, в связи с чем неисполнение обществом обязанности по представлению справок по форме 2-НДФЛ с признаком «1» не исключает его вину и привлечение к ответственности, несмотря на подачу справок с признаком «2» |
Если налоговый агент не представит справки по форме 2-НДФЛ в установленный срок, ему грозит штраф в размере:
Налоговые агенты должны представить справки в инспекцию по месту своего учета. При наличии обособленных подразделений сведения в отношении работников этих подразделений представляются в налоговый орган по месту учета таких подразделений, а в отношении физических лиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам, – в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших подобные договоры.
Отчеты направляются в электронной форме по ТКС. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек отчеты могут подаваться на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ).
- лично (подает руководитель (ИП) или иное лицо по доверенности, например, бухгалтер). Справки будут считаться представленными в тот день, когда их передали инспектору (п. 4 Порядка № ММВ-7-3/576@);
- по почте с описью вложения. Справки будут считаться представленными в день отправки письма.
При представлении справок 2-НДФЛ на бумажном носителе к ним нужно составить сопроводительный реестр в двух экземплярах (п. 15 Порядка № ММВ-7-3/576@). Форма реестра сведений о доходах физических лиц приведена в приложении 1 к настоящему порядку. В реестре указываются:
Новое в 2-НДФЛ.
Дополнительные коды доходов и расходов. При оформлении справок за 2017 год следует применять коды видов доходов и вычетов, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Приказом ФНС РФ от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@ перечень кодов видов доходов и расходов был дополнен следующими позициями.
Код дохода (расхода) |
Наименование дохода (расхода) |
---|---|
Коды видов доходов |
|
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск |
|
Сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях |
|
Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» |
|
Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации |
|
Сумма дохода в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 включительно |
|
Коды видов вычетов |
|
Вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете |
Напомним, что с учетом поправок, внесенных Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@, в справках 2-НДФЛ не применяются коды «детских» вычетов «114» – «125». Вместо них установлены коды «126» – «149».
Изменения, предусмотренные проектом приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@». К данным новшествам относятся следующие.
- В поле «Признак» добавлены коды «3» и «4», которые проставляются, если форма 2-НДФЛ представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 или п. 5 ст. 226 НК РФ правопреемником налогового агента.
- В раздел 1 «Данные о налоговом агенте» введены новые поля «Форма реорганизации (ликвидации) (код)», в котором указывается код в соответствии с приложением 2 к настоящему приказу, и «ИНН/КПП реорганизованной организации», в котором приводятся ИНН и КПП реорганизованной организации или ее обособленного подразделения. Если представляемая форма 2-НДФЛ не является справкой, представляемой за реорганизованную организацию, эти поля не заполняются.
Как заполнить 2 НДФЛ.
Новые поля обязательны для заполнения при заполнении поля «Признак» с кодом «3» или «4».
- Предусмотрена возможность представления правопреемниками налогового агента сведений о доходах физических лиц:
- при составлении корректирующей либо аннулирующей справки правопреемником налогового агента взамен ранее представленной налоговым агентом в полях «№ ______» и «от __.__.__» следует указать номер ранее поданной налоговым агентом справки и новую дату составления справки;
- в случае представления справки правопреемником реорганизованной организации в поле «Налоговый агент» отражается наименование реорганизованной организации либо ее обособленного подразделения;
- правопреемник налогового агента указывает код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения.
Новое в 2 НДФЛ. К сведению:
Положение о том, что правопреемник обязан подать формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за реорганизованное юридическое лицо, если оно само не сделало этого до момента завершения реорганизации, предусмотрено поправками Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Указанные обязанности появляются независимо от формы реорганизации.
- Исключены данные об адресе места жительства в РФ физического лица – получателя дохода.
- В разделе 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» не надо указывать инвестиционные вычеты. Инвестиционный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Работодатели не производят соответствующий вычет, хотя первоначально планировалось предоставить им такое право.
Разъяснения и рекомендации контролирующих органов по заполнению справок 2-НДФЛ.
Поле «Статус налогоплательщика». Минфин в Письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46690 напомнил: в случае изменения налогового статуса физического лица нужно учитывать, что он устанавливается на каждую дату выплаты дохода, но окончательный налоговый статус определяется по окончании налогового периода. При заполнении формы 2-НДФЛ в поле «Статус налогоплательщика» указывается та цифра, которая соответствует налоговому статусу налогоплательщика по окончании налогового периода. Следовательно, в поле «Сумма дохода» разд. 3 отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по конкретному коду дохода независимо от применявшейся налоговым агентом налоговой ставки при удержании исчисленных сумм налога при каждой выплате дохода. В поле «Сумма налога исчисленная» разд. 5 указывается сумма НДФЛ, исчисленного в соответствии с окончательным налоговым статусом налогоплательщика.
Зарплата за декабрь, пересчитанная в январе. Надо ли включать в справку за 2017 год сведения о доходе в виде перерасчета зарплаты за 2017 год, произведенного в январе 2018 года? С учетом позиции ФНС, изложенной в Письме от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@, сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в справке 2-НДФЛ за 2017 год.
Премии. В связи с отражением информации о доходе в виде премии на практике возникает вопрос: когда нужно показывать ежемесячные премии в справке 2-НДФЛ (в месяце начисления или месяце фактической выплаты)? В Письме ФНС РФ от 24.04.2017 № БС-4-11/7794@ (с учетом позиции Минфина, представленной в Письме от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, об определении даты получения дохода в целях налогообложения) даны разъяснения об отражении в справке ежемесячных премий. Контролеры указали, что датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработка, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.
В Письме от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@ ФНС представила уточнения по вопросу определения даты фактического получения дохода при выплате сотрудникам организации дохода в виде премии за производственные результаты. Налоговики привели пример: доход в виде премии за производственные результаты за май 2017 года на основании приказа от 29.05.2017 выплачен работнику 07.06.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 31.05.2017.
Вместе с тем налоговое ведомство напомнило, что дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на его счет в банке.
В Письме от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@ ФНС разъяснила вопрос о кодах видов доходов по премиям. Чиновники отметили, что коды надо указывать с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@. В частности, код дохода «2002» предназначен для отражения премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений). В данном случае речь идет о тех премиях (стимулирующих выплатах), которые являются составной частью оплаты труда. Код дохода «2003» предназначен для отражения вознаграждений, выплачиваемых за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. В данном случае речь идет о выплатах, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (например, о премиях к праздничным или юбилейным датам).
Отпускные. Необходимо ли показывать в справке за 2017 год отпускные, которые фактически выплачены в декабре 2017 года, если работнику предоставлен отпуск в январе 2018 года? С учетом разъяснений, приведенных в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, доход в виде оплаты отпуска по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ считается полученным в декабре 2017 года, следовательно, подлежит отражению в справке за 2017 год. При этом в графе «Месяц» разд. 3 справки о доходах физического лица за 2017 год указывается число «12» (декабрь).
Доплата к ежегодному отпуску. Какой код вида дохода соответствует данной выплате? В Письме от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@ ФНС указала: если при заполнении справки 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ не предусмотрен, используется код дохода «4800» (иные доходы). Именно этот код применим к сумме единовременной доплаты к ежегодному отпуску, которая выплачивается вместе с отпускными.
Отпускные за неотработанные дни отпуска, удержанные при увольнении работника. В Письме ФНС РФ от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479 обращено внимание на следующее: при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, налоговый агент производит удержание сумм отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание из дохода работника излишне выплаченных отпускных влечет возврат сумм НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом по итогам налогового периода справка 2-НДФЛ заполняется с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение данного налогового периода.
Пособие по временной нетрудоспособности. Надо ли указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности в справке за 2017 год, если пособие выплачено в январе 2018 года, а больничный лист был представлен за декабрь 2017 года? При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным на дату его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), данный доход отражается в справке 2-НДФЛ в том периоде, в котором доход считается полученным. Так, пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное сотруднику в январе 2018 года, относится к его январским доходам. С позицией контролеров по данному вопросу можно ознакомиться в письмах Минфина РФ от 06.04.2017 № 03-04-05/20728, ФНС РФ от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@.
Доходы по гражданско-правовому договору в ситуации, когда акт подписан в одном периоде, а оплата произведена в другом. Нужно ли включать в форму 2-НДФЛ за 2017 год вознаграждение по договору гражданско-правового характера, если акт выполненных работ подписан в декабре 2017 года, а вознаграждение фактически выплачено в январе 2018 года? Учитывая разъяснения ФНС, приведенные в Письме от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, доход в виде вознаграждения физическому лицу за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается фактически полученным в январе 2018 года (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, данный доход подлежит отражению в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год.
Представление справок при выплате материальной помощи бывшим работникам. Нужно ли подавать справки по форме 2-НДФЛ, если организация выплатила бывшим работникам, которые ушли на пенсию, материальную помощь в размере 4 000 руб., а также если физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, были выданы подарки, стоимость которых не превышает 4 000 руб.? В Письме от 19.01.2017 № БС-4-11/787@ ФНС подтвердила, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.
* * *
Справки по форме 2-НДФЛ должны заполняться с учетом актуализированных данных. Пренебрежение этим требованием может привести к наложению штрафа в размере 500 руб. за каждый документ. При оформлении справок надо применять коды видов доходов и расходов, утвержденные Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/387@, который действует в редакции Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/820@. С учетом позиции контролирующих органов справки в отношении уволившихся в 2017 году работников, с чьих доходов организация удержала не всю сумму исчисленного НДФЛ, должны представляться в установленные сроки дважды: сначала с признаком «2», а затем с признаком «1». Нарушение срока подачи отчетности ведет к наложению штрафа в размере 200 руб. за каждую справку. Такой штраф будет назначен даже в том случае, если налоговый агент опоздает всего на один день.
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утв. Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.
Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2018 год
12 июля 2020 Пригодится для: Предприниматели
340 грн — штраф за неподачу или несвоевременную подачу отчётности, применяется и к отчётности, которую не подали до 23 мая.
За неподанные ранее декларации будут штрафовать по новым штрафам
Налоговики напомнили, что штраф за неподачу или несвоевременную подачу отчётности увеличился до 340 грн (было 170 грн за отчёт). При повторном за год нарушении — 1020 грн (новые штрафы по ЗУ № 466).
Обратной силы данное нововведение не имеет, и если налогоплательщик до 23 мая не подал отчётность или подал с нарушением сроков, то при вынесении налогового уведомления-решения после 23.05.2020 г. применяются штрафы, действующие на день принятия решения (консультация в ЗІР, подкатегория 132.01).
Больничные ФЛП облагаются НДФЛ. Налоговый агент — Фонд соцстраха
Налоговики напомнили: выплаты по больничным ФЛП (в т. ч. по уходу за больным ребёнком) от Фонда соцстраха облагаются НДФЛ и военным сбором, а Фонд является налоговым агентом.
Больничный предпринимателя
Если ФЛП получает доходы не от предпринимательской деятельности, они облагаются по правилам, установленным для физлиц (п. 177.6 НКУ). Это касается и пособия по временной нетрудоспособности.
В доход ФЛП-единщика не включаются средства целевого назначения от фондов соцстрахования (пп. 4 п. 292.11 НКУ).
Электронную первичку хранят как и бумажную
Налоговики напомнили, что плательщик вправе определить удобный формат организации учёта деятельности. Хотя большая часть требований установлена к бумажной форме документов.
Но независимо от формата бумажные или электронные документы должны храниться не менее 1095 дней.
Информация в электронных документах должна быть доступной для дальнейшего использования. И должна быть возможность восстановить электронный документ в том формате, в котором он был создан, отправлен или получен.
Также надо хранить информацию, дающую возможность установить происхождение и назначение электронного документа, а также дату и время его отправки или получения (консультация в ЗІР, подкатегория 129.03).
9% НДФЛ и 5% ЕСВ для айти-работников
В Верховной Раде зарегистрирован законопроект № 3799, которым предлагается облагать по ставке 9% НДФЛ доходы работников — специалистов в области инженерного и инжинирингового дела и применять ставку 5% ЕСВ к их зарплате.
У субъекта индустрии инжиниринга и инженерного дела:
- не менее 70% доходов должно быть от деятельности, которая относится к индустрии инжиниринга и инженерного дела;
- не менее 100 сотрудников — профессионалов в области инженерного дела (должности которых соответствуют подклассу 2149 «Профессионалы в других областях инженерного дела» в соответствии с классификатором профессий ДК 003: 2010) и пр.
Ставка НДФЛ 9% применяется к зарплате и другим доходам, которые выплачивают сотрудникам на должностях подкласса 2149 по классификатору профессий ДК 003: 2010. Доходы других работников облагаются на общих основаниях.
Налог с месячного дохода по ставке 9% не может быть меньше размера налога, исчисленного по ставке 18% с двукратного размера минимальной зарплаты (в 2020 году — 4723 грн × 2 × 18% = 1700,28 грн).
Ставка 5% ЕСВ действует на период до 1 января 2025 года. При этом взнос не может быть меньше ЕСВ по ставке 22% с двух минималок (в 2020 году — 2078,12 грн) и больше ЕСВ, рассчитываемого по ставке 22% от максимальной базы начисления, а это 15 минималок (в 2020 году — 15585,9 грн). То есть ЕСВ по ставке 5% применяется к зарплатам от 9 до 66 минималок (в 2020 году — от 42,5 тыс. до 312 тыс. грн).
Регистрационные формы для программных РРО
С 1 августа программные РРО будут доступны для использования на бесплатной основе. Регистрационные формы для программных РРО:
- Заявление о регистрации программного РРО — J/F 1316602 (форма № 1-ПРРО).
- Уведомление об обнаружении неисправностей программного РРО — J/F 1316701 (форма № 2-ПРРО).
- Уведомление об открытии смены программным РРО — J/F 1316801 (форма № 3-ПРРО).
- Уведомление о проведении расчётных операций в период отсутствия связи между программным РРО и фискальным сервером — J/F 1316901 (форма № 4-ПРРО).
- Уведомление о предоставлении информации относительно квалифицированного сертификата открытого ключа (для сообщений относительно сертификатов открытых ключей, которые применяются в ПРРО) — J/F 1391801.
Гоструда напомнила: стажировка тоже требует оформления трудовых отношений
Гоструда напомнила: приём на стажировку человека без оформления трудовых отношений — нарушение трудового законодательства, а штраф за это — 10 минималок, 47230 грн.
Инспекторы Гоструда Ровенской области проверили один из ТРЦ и выяснили, что вновь обрела популярность такая неофициальная форма занятости, как стажировка. Они обнаружили 13 человек на «стажировке» без оформления трудовых отношений. Специалисты Управления подчеркнули необходимость оперативного устранения.
Налоговые агенты должны представить сведения по форме 2-НДФЛ (с признаком «1») за 2016 г. в срок до 3 апреля 2017 г. Какие штрафы могут быть взысканы с налогового агента за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ либо за представленные сведения с недостоверными данными? Можно ли смягчить ответственность за совершение данного налогового правонарушения?
За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей налогового агента налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде штрафа.
ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ООО
Налоговые агенты по НДФЛ привлекаются к ответственности за следующие виды налоговых правонарушений:
- непредставление в установленный законодательством срок справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ влечет штраф в размере 200 рублей за каждую непредставленную справку (п.1 ст.126 НК РФ);
- представление налоговому органу справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения влечет штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п.1 ст.126.1 НК РФ).
Штраф за позднее представление справки 2-НДФЛ о невозможности удержать налог законный и не ставится в зависимость от причин неудержания налога
В соответствии с абз.6 раздела II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@, в заголовке справки указывается:
- в поле «признак» проставляется «1» (если справка представляется в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ, т.е. по каждому работнику, которому был выплачен доход);
- в поле «признак» проставляется «2» (если справка представляется в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, т.е. на тех работников, с доходов которых компания не смогла удержать исчисленный НДФЛ).
Согласно разделу II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком «1» отражаются:
- общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ);
- суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.
При заполнении справки с признаком «2» в разделе 3 справки указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.
ПРИМЕР
Компанией в электронном виде были представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «1» в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ.
Впоследствии (08.04.2016 г.) компанией были представлены уточненные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и первичные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (в отношении двух физических лиц).
Инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности за налоговое правонарушение за неподачу (непредставление) сведений, в соответствии с которым, учитывая смягчающие обстоятельства, инспекция начислила штраф в размере 200 рублей (п.1 ст.126 НК РФ).
Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@ и рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговые агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ по форме с признаком «2».
Так, при невозможности удержать исчисленную сумму налога, компания обязана была сообщить инспекции об указанном факте путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в законодательно установленный срок.
Однако впервые справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2014 год в отношении двух работников были представлены компанией 08.04.2016 г.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ЦЕНА
Важно! Суд не принял доводы компании о том, что налоговиками неправомерно применены положения ст. 126 НК РФ ввиду позднего обнаружения ошибки в размере стандартных вычетов по двум лицам.
Как отметили судьи, обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, закреплена п.2 ст. 24 НК РФ.
Сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (вместе с уточненными сведениями по форме 2-НДФЛ с признаком «1») были представлены компанией только в ответ на письмо инспекции о представлении пояснений по размеру стандартных вычетов, представленных двум работникам компании.
Важно! Исполнение обязанности представления справок 2-НДФЛ с признаком «2» не ставится в зависимость от причин неудержания НДФЛ. Из взаимосвязи п.5 ст. 226 НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ следует, что причины непредставления сведений о невозможности удержать налог и сумме налога в установленный налоговым законодательством срок для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ правового значения не имеют.
Таким образом, решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 200 рублей за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «2» является законным и обоснованным (Решение АС г. Москвы от 09.01.2017 г. №А40-202218/2016).
КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ДЕКЛАРИРОВАТЬ НЕУДЕРЖАННЫЙ НДФЛ?
Справка 2-НДФЛ не прошла форматный контроль – правомерен ли штраф?
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.2 ст.230 НК РФ).
Если численность работников компании, получивших доход, превышает 25 человек, сведения по форме 2-НДФЛ подаются по телекоммуникационным каналам связи, в электронном виде (п.2 ст.230 НК РФ).
Порядок представления сведений о доходах физических лиц, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ» (далее по тексту – Порядок).
Датой представления сведений считается дата отправки, зафиксированная в подтверждение даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа (п.4 Порядка).
ПРИМЕР
Компания по телекоммуникационным каналам связи представила в адрес инспекции сведения о доходах физических лиц в количестве 74 документов (справок). Согласно протоколу приема сведений принято сведений: 73, один файл содержит отрицательное значение дохода.
После установленного срока сдачи сведений компания исправила допущенную ошибку и повторно направила в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в количестве одного файла.
Компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, в виде взыскания штрафа в размере 100 рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств).
Несмотря на незначительный размер штрафа, компания принципиально не была согласна с решением налоговиков, успешно оспорив его в судебном порядке.
Суд пришел к выводу, что выявленная ошибка не препятствовала ознакомлению инспекции с представленными сведениями, поскольку в представленной справке 2-НДФЛ содержатся фамилия, имя отчество работника — плательщика налога на доходы физических лиц, его ИНН, дата рождения, адрес, сумма дохода, налоговая база, налог исчисленный, налог удержанный и налог перечисленный.
Важно! Наличие ошибки в виде отрицательного значения дохода не повлекло неверного исчисления НДФЛ (Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.06.2015 г. №А17-6115/2014).
Штраф за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ
Начиная с 1 января 2016 г., представление налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждую представленную справку, содержащую такие сведения (п.1 ст.126.1 НК РФ).
Важно! По мнению налоговиков, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
Перечень сведений, которые относятся к персональным данным, приведен в ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных» (далее по тексту – Закон №152-ФЗ).
Персональные данные представляют собой любую информацию, относящуюся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (п.1 ст.3 Закона №152-ФЗ).
Налоговая ответственность применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).
Перед подачей 2-НДФЛ за год налоговики рекомендуют налоговому агенту обновить персональные данные работников (Письма ФНС РФ от 01.11.2016 г. №БС-4-11/20817).
Наиболее распространенными ошибками, которые приводят к недостоверности сведений 2-НДФЛ, являются ИНН и коды вычетов.
3.1. Ошибки в указании ИНН работников
В разделе 2 справки «Данные о физическом лице — получателе дохода» подлежат отражению сведения в том числе о фамилии, имени, отчестве, а также ИНН физического лица, получателя дохода. Данные сведения обязательны к заполнению в соответствии с разделом IV Порядка.
В случае если налоговым агентом в представленных сведениях 2-НДФЛ неправильно указан ИНН работника, налоговому агенту грозит штраф в размере 500 рублей (Письма Минфина РФ от 30.06.2016 г. №03-04-06/38424, ФНС РФ от 11.02.2016 г. №БС-4-11/2224@).
На практике встречаются ситуации, когда у работодателя сведения об ИНН работника отсутствуют. В данной ситуации нельзя заполнять ИНН произвольными цифрами (в этом случае у компании будет штраф), а лучше поле ИНН оставить незаполненным (Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193). Если компания проставит в поле ИНН нули, то также возможен штраф (Письмо ФНС РФ от 11.02.2016 г. №БС-4-11/2224@).
Ошибки в кодах вычетов
В разделе 4 справки «Данные о физическом лице — получателе дохода» «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о предоставленных работнику стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах.
В поле «Код вычета» указывается соответствующий код вычета, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика. В поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены работнику.
Как уже было отмечено, неверное указание налоговым агентом кодов вычета расценивается как недостоверные сведения.
Перечень всех кодов на доходы и вычеты содержится в приказе ФНС РФ от 22.11.2016 г. №ММВ-7-11/633@.
Напомним, что с 1 января 2016 г. физические лица смогут реализовать свое право на получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено п.2 ст.219 НК РФ в редакции Федерального закона от 6.04.15 г. № 85-ФЗ. Для социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, используется новых три кода:
324 — оплата за медицинские услуги, приобретенные лекарственные средства;
325 — оплата страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования;
326 — оплата расходов по дорогостоящему лечению в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, — в размере фактически произведенных расходов.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ С 2016 Г.
Смягчающие обстоятельства для уменьшения размера штрафа
Согласно положениям п.1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
При этом обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; -совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (п.1 ст.112 НК РФ).
Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (ст.112 НК РФ).
Из анализа указанной нормы следует, что обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут быть признаны те, которые препятствуют исполнению лицом обязанности, возложенной на него НК РФ (стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, угроза, принуждение, тяжелое материальное положение и др.).
Согласно разъяснениям финансистов, квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку при заполнении формы 2-НДФЛ, зависит от фактических обстоятельств. Вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность (Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193).
Важно! Наличие таких обстоятельств не должно являться типичным при обычных условиях хозяйственной деятельности компании. Налоговики должны учитывать наличие смягчающих обстоятельств в случае представления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению или неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц (п.1 ст.112 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 г. №ГД-4-11/14515).
Например
Если инспекцией установлено многократное привлечение налогового агента к ответственности за аналогичное правонарушение (несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц), то суд не находит оснований для смягчения финансовой
санкции, установленной вступившим в законную силу решением налогового органа (Решение АС г. Москвы от 20.04.2015 г. №А40-27722/2015).
Но, как свидетельствует судебная практика, размер штрафа можно существенно снизить.
Нельзя однозначно сказать насколько будет снижен размер штрафа за позднюю сдачу отчетности. Суды по-разному оценивают наличие смягчающих обстоятельств.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2014 г. №А40-103842/13 рассматривался спор, в котором компанией в налоговый орган представлено 2 000 справок — документов.
Представленный объем документов является значительным.
Суды, учитывая большой объем справок 2-НДФЛ, а также то обстоятельство, что налоговиками не представлено доказательств того, что непредставление документов повлекло каких-либо значимых неблагоприятных экономических последствий для бюджета, пришли к выводу о несоответствии штрафа в размере 400 000 рублей причиненному вреду интересам государства.
В данной ситуации судьи учли тот факт, что несвоевременная передача сведений по форме 2-НДФЛ была совершена по неосторожности и компания добровольно уплатила НДФЛ в бюджет.
Освобождение от налоговой ответственности
Налоговый агент освобождается от налоговой ответственности, если самостоятельно выявил ошибки в ранее поданных сведениях по форме 2-НДФЛ и представил уточненные документы в налоговую инспекцию (п.2 ст.126.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 г. №БС-4-11/13012, Определение ВС РФ от 11.04.2016 г. №309-КГ15-19652).