Списание долгов по сроку давности

Списание долгов по сроку давности

Все статьи Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового? (Мошкович М.Г.)

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных "прибыльных" расходов <1>, а кредиторская — в состав внереализационных доходов <2>.
Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.
———————————
<1> Подпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
<2> Пункт 18 ст. 250 НК РФ.

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен <3> (раньше такого требования не было <4>). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Примечание
Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет <5>. К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность всего 1 год <6>, по имущественному страхованию — 2 года <7>.

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности <8>:
— прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);
— приостанавливается (в эти периоды срок не течет).
В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права <9>. Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

Из авторитетных источников
Абова Тамара Евгеньевна, заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор
"Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-летний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.
Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком <10>".

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона <11>, следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

Из авторитетных источников
Петрова Светлана Михайловна, судья Высшего Арбитражного Суда РФ, кандидат юридических наук, доцент
"Введение 10-летнего ограничения срока исковой давности позволит установить большую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-летний срок отсчитывается с момента нарушения права независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности".

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?
Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности.

Списание долга по кредиту

Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года <12>. В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Примечание
Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва <13>.

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.
Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности <14>. Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-летнего срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

К сведению
С разъяснением УФНС по Камчатскому краю можно ознакомиться на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/ -> Ваш регион -> 41 Камчатский край -> Все новости -> Новости налогового законодательства -> О сроках исковой давности (24.12.2013).

Совет
Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

———————————
<3> Пункт 1 ст. 200 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).
<5> Статья 197 ГК РФ.
<6> Пункт 3 ст. 797 ГК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 966 ГК РФ.
<8> Статьи 202, 203 ГК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 196 ГК РФ.
<10> Пункт 2 ст. 197 ГК РФ.
<11> Пояснительная записка к законопроекту N 47538-6.
<12> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ.
<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<14> Статья 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15, ВАС РФ от 15.11.2001 N 18.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Внимание! Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности <15>.

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд <16>. Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия <17>:
— письменное признание претензии;
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;
— уплата процентов по основному долгу;
— изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
— письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;
— акцепт инкассового поручения.
Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения <15>.

Примечание
Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору <18>) остались в ГК без изменений.

———————————
<15> Пункт 1 ст. 204 ГК РФ.
<16> Статья 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).
<17> Пункт 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15, ВАС РФ от 15.11.2001 N 18.
<18> Статья 202 ГК РФ.

Изменился порядок отсчета срока давностипо "неопределенным" требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется "по требованию". К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать <19>:
(если) в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);
(если) вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату <20>. Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).
Отметим, что и к таким "неопределенным" требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.
———————————
<19> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013).

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) <21>. То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.
Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек <22>.
Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно <23>. А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Примечание
Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньше <24>. Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

* * *

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г. <25>. Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.
По результатам списанию подлежат долги, "новый" срок давности по которым на 01.09.2013 <26>:
— истек;
— превышает 10 лет со дня нарушения права (с учетом перерывов и приостановлений).
Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.
И имейте в виду: если "старый" срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.
Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще "не безнадежны", то списывайте их, когда закончится 3-летний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права.
———————————
<21> Пункт 3 ст. 199 ГК РФ.
<22> Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620.
<23> Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3.
<24> Статья 411 ГК РФ; п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
<25> Пункт 1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ.
<26> Пункт 9 ст. 3 Закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вопросы списания безнадежных долгов, пожалуй, одни из самых спорных в гражданско-правовой практике.

Правила взыскания задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2018 году

Несовершенство регламентации в данной сфере общественных отношений влечет за собой различные толкования и противоречивую практику правоприменения. Все более законодатель стремиться дифференцировать периоды для защиты тех или иных прав, поэтому видов исковой давности становиться все больше.

Виды сроков давности для задолженности

Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях:

  • должник признан банкротом, и данные внесены в единый реестр;
  • с момента выдачи исполнительного листа прошло более трех лет, а задолженность не погашена;
  • требования к должнику не предъявлены в течение 3-х лет (для юридических лиц – 1-го года);
  • при отказе в требованиях судом;
  • в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, можно вычленить несколько категорий сроков, которые установлены для взыскания дебиторской задолженности.

  1. Общий
    Трехлетний срок исковой давности дебиторской задолженности применяется в том случае, если для конкретного вида отношений не предусмотрен специальный период. Это категория охватывает огромное количество споров, однако в коммерческой среде практически не применяется.
  2. Специальные сроки

В зависимости от типа отношений, в результате которых образовалась дебиторская задолженность, могут различаться и сроки давности. Например, для предъявления в суд требования о взыскании страхового возмещения устанавливается 2-х годичный период. Отсчитывать его следует с даты официального отказа в выплате или частичного ее погашения. Предъявить требования к юридическому лицу от имени предприятия, вытекающие из нарушения условий гражданско-правового договора, возможно в течение года. Сокращенный срок обосновывается повышенными требованиями к хозяйствующему субъекту в части документирования операций.

В любом случае для установления срока потребуется изучить отношения, в результате которых и образовалась задолженность.

Следует отличать срок исковой давности дебиторской задолженности от периода для фактического ее взыскания. Дело в том, что после получения положительного решения суда истребование средств осуществляется на основе исполнительного листа, предъявить который к исполнению также можно в течение 3-х лет.

Особенности течения давности по дебиторской задолженности

Сокращенные сроки для взыскания задолженности по сделкам, установленные для предприятий, начинают течь с момента выполнения всех предписанных действий по внесудебному урегулированию. В зависимости от характера сотрудничества и субъекта сделки, претензионный порядок может быть обязательным и строго регламентированным. В особом порядке предъявляются претензии к перевозчику (в том числе к ОАО «РЖД»).

Момент отсчета срока может быть определен:

  • в федеральных законодательных актах;
  • в иных нормативно-правовых документах, при наличии ссылки на них в законе;
  • в самом договоре косвенно (если стороны согласовали сроки рассмотрения и предъявления претензий, то исковая давность начнет течь после получения ответа на претензию или истечения срока для его направления).

Пропуск срока давности для предприятий является одним из оснований для списания задолженности. Процедура восстановления периода для предъявления требований в данном случае используется крайне редко. Круг уважительных причин, которые может учесть суд для восстановления сроков, невелик. Аргументом, например, не могут выступать отсутствие работников с юридическим образованием, нахождение их в отпуске, а также болезни руководителей.

Срок давности продляется при существовании объективных обстоятельств, препятствующих обращению любых сотрудников фирмы в суд. Такими фактами могут быть признаны стихийные бедствия, народные волнения и прочие масштабные события, нарушающие нормальный образ жизни общества.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

8733 юристов ждут Вас Быстрый ответ, бесплатно!

Все статьи Как правильно списать в налоговые расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (Клементьева И., Романенко Р.)

Долги без "первички" списать по инвентаризации не получится.Невозвращенную переплату по налогам можно учесть в расходах.Списывать просроченный долг рискованно, если есть поручители.

По общему правилу суммы безнадежных долгов компания вправе учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Долгами, нереальными к взысканию, признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Практика показывает, что зачастую компании сталкиваются со сложностями при списании сумм дебиторской задолженности в расходы. Мы проанализировали недавние разъяснения налогового и финансового ведомств по вопросам включения в налоговые расходы задолженности, по которой истек срок давности, и выяснили, что на этот счет говорят суды.

Включать задолженность в расходы позжепоследнего дня отчетного периода, в котором истексрок исковой давности, рискованно

Минфин России в Письмах от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 и от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 разъяснил, что компания, которая применяет метод начисления, включает "дебиторку" во внереализационные расходы в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дело в том, что датой признания таких расходов является дата истечения срока исковой давности. Налогоплательщик признает расход по итогам инвентаризации, проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Это мнение поддерживает УФНС России по г. Москве (Письма от 20.06.2011 N 16-15/059211@.1, от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@ и от 22.03.2011 N 16-15/026842@). Суды также указывают, что у компании нет права выбора периода для признания расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.2013 N А58-5518/2012, от 17.01.2013 N А58-3501/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.05.2013 N ВАС-5471/13), Московского от 30.05.2013 N А41-36041/12 и Поволжского от 25.04.2013 N А55-19450/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2013 N ВАС-11617/13) округов).
Несмотря на такое мнение, некоторые компании учитывают "дебиторку" позже, чем в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Аргументы такие. Компания вправе перерассчитать налог за период, в котором выявила ошибки прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма ФНС России от 20.01.2014 N ГД-4-3/526@, Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 и от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139). А при несвоевременном учете расходов в виде безнадежной "дебиторки" налог за прошлый период как раз переплачивается. Следовательно, учесть такой расход можно в том периоде, когда ошибка выявлена (подробнее читайте на с. 39).

Буква закона. Не всегда срок исковой давности равен трем годам
По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). При этом он не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
В некоторых случаях закон устанавливает специальные сроки исковой давности (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Так, например, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора перевозки груза, составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ). По имущественному страхованию — два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ). На требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов исковая давность не распространяется (ст. 208 ГК РФ).
Работнику для обращения в суд с жалобой на работодателя для защиты своих прав отведен срок — три месяца (ст. 392 ТК РФ). Одно время Минфин России высказывал мнение, что такой же срок должен использоваться при списании задолженности в виде депонированной заработной платы в состав внереализационных доходов (Письмо от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651). Но впоследствии ведомство изменило свою позицию, указав, что списать депонированную зарплату в доходы можно по истечении трехлетнего срока (Письмо от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161).

Есть решения, в которых суды согласились с такой логикой налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 31.07.2013 N А40-156729/12-116-278 и от 30.11.2012 N А40-77244/11-129-330 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.05.2013 N ВАС-2898/13)).

По мнению Минфина, после вступления в силурешения суда списать задолженность на основанииистечения срока исковой давности нельзя

Если для взыскания задолженности компания обратилась в суд и суд вынес решение в ее пользу, то, по мнению Минфина России, списать долг на основании истечения срока исковой давности задолженности компания уже не вправе (Письмо от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566):
"<…> Учитывая, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", срок взыскания задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности".
При этом ведомство напоминает, что такую задолженность можно учесть в налоговых расходах, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо при ликвидации должника (Письмо от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Ведь срок исковой давности установлен для того, чтобы компания могла защитить свои права по взысканию долга в судебном порядке. Учитывая, что она это уже сделала (есть решение суда), срок исковой давности для определения задолженности в качестве безнадежной применяться не может (ст. 195 ГК РФ).

Примечание. Компания не обязана списывать безнадежный долг в расходы в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Ранее финансисты также отмечали (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/2/195):
"<…> При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно".
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032849@, от 13.04.2011 N 16-15/035618.2@ и от 22.03.2011 N 16-15/026843@).
Есть решение суда в пользу контролеров. Так, в одном из дел компания в 2009 г. списала долг в связи с истечением срока исковой давности, сославшись на подписание должником акта сверки после окончания исполнительного производства. Но имелся акт судебного пристава об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание, датированный 2005 г.
Инспекция посчитала, что спорные расходы компания должна была учитывать в 2005 г. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.02.2012 N А72-2866/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12) с таким мнением проверяющих согласился и указал, что при обращении в суд основанием для списания является именно акт судебного пристава.

Списывать в налоговые расходы задолженностьс истекшим сроком исковой давности,которая обеспечена поручительством, рискованно

Минфин России считает, что при наличии поручителя, в отношении которого не прекращено исполнительное производство, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной и учесть в налоговых расходах по истечении срока исковой давности. Даже если в отношении основного должника исполнительное производство уже завершилось (Письмо от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19021).
Ведь сомнительным долгом признается задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). По договору поручительства при неисполнении должником своих обязательств поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник (п. п. 1 и 2 ст. 363 ГК РФ).
Следовательно, когда компания может взыскать задолженность с поручителей, этот долг не признается безнадежным и нереальным к взысканию. Если в отношении поручителя еще не окончено исполнительное производство, взыскать с него задолженность основного должника можно.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Получается, такая задолженность не будет признаваться безнадежной.

"Дебиторку" можно отнести на расходы только при наличиидокументов, подтверждающих образование долга и его срок

Общие требования к признанию расходов для целей налогообложения — обоснованность и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). Списывая дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, компания должна иметь документы, подтверждающие образование этого долга (Письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).
Ведомства считают, что такими документами может быть любая "первичка" о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг, оформленная с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, это накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы. При этом договор, бухгалтерская справка, акт инвентаризации, приказ о списании задолженности без первичных документов, подтверждающих оплату, передачу имущества, по мнению контролеров, не подтверждают возникновение задолженности.
Кроме того, по мнению Минфина России, помимо "первички", компании необходимо иметь данные инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководителя организации о списании задолженности (Письмо от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Примечание. Для подтверждения долга необходима именно "первичка", а не любые внутренние документы компании.

Суды подтверждают, что при отсутствии первичных документов (договоров, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) компания не вправе списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в налоговые расходы (Постановления ФАС Волго-Вятского от 08.11.2012 N А11-6321/2011, Восточно-Сибирского от 14.04.2010 N А10-3883/2009 и Московского от 14.08.2009 N КА-А40/7665-09-2 округов).
Кроме того, важно учесть, что акт сверки также не является первичным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Налоговое ведомство в Письме от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 делает на этом акцент. В то же время налоговики отмечают, что подписание акта сверки должником является совершением действия, свидетельствующего о признании им долга. Этим течение срока исковой давности прерывается (ст. ст. 195, 196 и 203 ГК РФ).
После подписания сторонами такого акта срок начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Таким образом, хотя акт сверки и не является первичным документом, на основании которого списывается "дебиторка" в расходы, он играет существенную роль при определении срока исковой давности.

Списание переплаты по налогам в расходы при пропускесрока исковой давности суды признают правомерным

Налоговую переплату организация может возвратить или зачесть в счет уплаты других налогов. Для этого необходимо обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (ст. 78 НК РФ).
При этом Минфин России настаивает, что, если налогоплательщик пропустил срок обращения за зачетом или возвратом переплаты, рассматриваемая "дебиторка" не признается безнадежной задолженностью и базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457).
Судебная практика свидетельствует о том, что налоговики на местах зачастую выступают против включения в расходы по прибыли безнадежной налоговой задолженности. Поскольку налоги для целей налогообложения прибыли расходами не являются (п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Ведь Налоговый кодекс не обязывает кредитора предпринимать действия по взысканию долга для его признания безнадежным для целей налогообложения прибыли (Постановления ФАС Московского от 14.09.2012 N А40-85915/11-91-367 и Центрального от 14.10.2011 N А35-10553/2010 округов).
Более того, суды считают, что налоговая переплата, которая не возвращена компании из-за пропуска срока для подачи заявления на возврат или зачет, налогом не является. Так как у налогоплательщика не было обязанности по уплате этой суммы (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П).
Поэтому ее можно включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве безнадежной задолженности (Постановления ФАС Московского от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2849/14) и Восточно-Сибирского от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12) округов).

Минфин разрешил учесть в расходах задолженностьс истекшим сроком давности, не связанную с реализацией

Минфин России долгое время указывал, что списать в налоговые расходы можно только задолженность, возникшую в связи с реализацией. И запрещал учитывать в расходах по истечении срока исковой давности задолженность по неполученным дивидендам (Письмо от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441) и долги, приобретенные по договору цессии (Письмо от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176).
Суды по-разному относились к такому порядку учета. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 мнение Минфина России было отвергнуто со ссылкой на то, что НК РФ не ограничивает включение в расходы безнадежных долгов в зависимости от источников их образования.
Позднее Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N 9167/10 указал, что списать в расходы задолженность, образовавшуюся при передаче долей и акций других компаний, нельзя в силу того, что эта задолженность не связана с реализацией.
Но позиция Минфина России по данному вопросу изменилась в благоприятную для налогоплательщиков сторону (подробнее читайте ниже). Так, в Письме от 08.08.2012 N 03-03-07/37 ведомство пришло к выводу, что по истечении срока давности задолженность по подотчетным суммам может быть списана во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А в Письме от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408 финансисты отметили, что списание на расходы задолженности по займу производится в обычном порядке (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Комментарий эксперта. Владимир Чеченин, генеральный директор ООО "Московская реконструкция"
Компания может получить задолженность другого юрлица при реорганизации. Вопрос о том, имеет ли право правопреемник учесть такую задолженность в налоговых расходах, спорный.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Финансовое ведомство считает, что долги реорганизованной компании, переданные по разделительному балансу, срок исковой давности по которым истек до регистрации новых юридических лиц, должен учитывать первоначальный кредитор (Письма от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15 и от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275).
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 согласился, что созданная при реорганизации компания вправе учитывать задолженность реорганизованного общества. Поскольку последнее не включало спорную сумму в расходы.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *