Списание нематериальных активов

V. Списание нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить Организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

§ прекращения срока действия права Организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

§ передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

§ перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

§ прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;

§ выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по соответствующим нематериальным активам.

Выбытие объектов нематериальных активов обособленно отражается на счете 04.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты Организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативно правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В случае, когда нематериальные активы получены Организацией в пользование, то они учитываются Организацией на забалансовом счете «Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются Организацией — пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете Организацией — пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В Бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости по строке «Нематериальные активы».

В бухгалтерской отчетности Организации раскрывается, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

§ первоначальная стоимость;

§ стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

§ сумма начисленной амортизации по нематериальным активам ;

§ оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания Организации;

§ наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета Организации и используемых для получения экономической выгоды;

В бухгалтерской отчетности отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой Организацией.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР)

Признание НИОКР

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.

К опытно-конструкторским и технологическим работам относятся работы по разработке образцов нового изделия, конструкторской документации на него или разработке новых технологий.

Условия признания НИОКР

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при единовременном выполнении следующих условий:

§ сумма расхода может быть определена и подтверждена;

§ имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

§ использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

§ использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете Организации на основании решения Комиссии по рассмотрению результатов НИОКР (далее – «Комиссия»). Состав и порядок работы Комиссии утверждаются руководителем Организации. Решение Комиссии оформляется Актом о внедрении научно-технической разработки.

Задачей Комиссии является рассмотрение результатов НИОКР, как в целом, так и по этапам выполненных работ и признание их положительными или отрицательными, формирование выводов о возможности использования их в производстве, принятие решения об ожидаемом сроке использования полученных результатов НИОКР, в течение которого возможно получение экономических выгод и способа списания расходов на НИОКР в расходы текущего периода.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы Организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода на дату решения Комиссии.

Расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, также признаются прочими расходами отчетного периода на дату принятия Комиссией решения о признании расходов по НИОКР, как не давших положительного результата.

Если результаты НИОКР соответствуют критериям признания нематериальных активов, то они принимаются к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по аналитике «Нематериальные активы».

Если результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не соответствуют критериям НМА, но при этом выполняются условия признания НИОКР, они учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно по аналитике «Расходы на НИОКР».

Созданное имущество (опытные, демонстрационные образцы), полученные в результате проведенных НИОКР, учитываются в составе основных средств, материально-производственных запасов по фактической производственной себестоимости, при условии, что данное имущество планируется использовать для производственных и (или) управленческих нужд Организации.

Единица учета НИОКР

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд Организации. Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Дата добавления: 2016-10-06; просмотров: 179 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
			Списаны израсходованные материалы
		70, 69	Начислена заработная плата и взносы с начисленной заработной платы работников, выполняющих работы по списанию нематериальных активов
		60, 76 и др.	Списаны иные затраты (расходы), связанные со списанием нематериальных активов на финансовый результат (прочие расходы) организации

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
			Уменьшена балансовая стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации
			Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на прочие расходы организации

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного нематериального актива, полученного организацией на безвозмездной основе, вследствие морального износа.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
			На сумму накопленной амортизации уменьшена фактическая (первоначальная) стоимость выбывшего нематериального актива, полученного от учредителя безвозмездно
			Отражен прочий расход от выбытия нематериального актива в размере его остаточной стоимости и одновременно
			Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов по истечении срока полезного использования.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации
	20, 26, 44 и др.		Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов
Бухгалтерские проводки при списании нематериального актива с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования
			Списан полностью самортизированный нематериальный актив в связи с окончанием срока его полезного использования
		10, 70, 69 и др.	Отражены затраты (расходы), связанные со списанием нематериального актива в составе прочих расходов организации

Списание стоимости нематериальных активов

V-й раздел ПБУ 14/2007 посвящен изложению порядка списания нематериальных активов. Основаниями для списания являются случаи выбытия НМА, в частности, из-за прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. д. Стоимость актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов (счет № 91 «Прочие доходы и расходы»). Существенным изменением является введение нормы, в соответствии с которой дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется правилами признания доходов и расходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Шестой раздел ПБУ 14/2007 посвящен описанию порядка учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование по лицензионному договору не списываются и подлежат обособленному учету у правообладателя. НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, предусмотренного в договоре. Введение этой нормы, а также терминологии, соответствующей части IV ГК РФ, являются новшеством ПБУ 14/2007. При этом производимые периодически платежи за использование НМА (роялти) включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Седьмой раздел ПБУ 14/2007 посвящен раскрытию информации о НМА в бухгалтерской отчетности организации. Перечень такой информации значительно расширен, что позволяет пользователям отчетности получить более подробную полезную информацию о состоянии НМА организации. Так, подлежит раскрытию информация о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства, о НМА, созданных самой организацией, о принятых сроках полезного использования, способах определения амортизации НМА, а также об установленном коэффициенте при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (при максимально разрешенном – не выше 3). Данные о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости должны учитывать суммы начисленной амортизации и убытки от обесценения на начало и конец отчетного периода. Необходимо также раскрыть информацию о сумме начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования, о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования (пп. 40, 41).

Отдельный (восьмой) раздел ПБУ 14/2007 посвящен порядку учета деловой репутации.

Деловая репутация как форма нематериальных активов представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки (п. 42). Следует иметь в виду, что деловая репутация в бухгалтерском учете возникает только в связи с куплей – продажей предприятия (в соответствии с п. 8 главы 30 ГК РФ). Доброе имя фирмы без факта документального подтверждения сделкой купли-продажи не может рассматриваться как объект нематериальных активов. Это соответствует и международным правилам. Положительная деловая репутация выражается в качестве надбавки к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в результате учета продавцом определенных факторов, снижающих экономические выгоды от приобретения этого объекта. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20-ти лет (но не более срока деятельности организации).

Учет нематериальных активов

При этом амортизация по положительной деловой репутации начисляется линейным способом, а отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (то есть в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выводы

Порядок учета нематериальных активов, относящихся в Плане счетов и балансе российских предприятий к I разделу – «Внеоборотные активы», во многом совпадает с порядком бухгалтерского учета основных средств. Информация о наличии и использовании нематериальных активов в организации дает представление о техническом уровне производства, об использовании достижений науки и техники в производстве и управлении.

Основная особенность нематериальных активов состоит в отсутствии материально-вещественной формы.

Источником дохода являются исключительные права на использование объектов интеллектуальной собственности, а не сами эти объекты (патенты, лицензии, товарные знаки и т. п.).

Подход налогового учета, как это следует из норм главы 25 НК РФ, не во всем совпадает с правилами бухгалтерского учета нематериальных активов, что усложняет учетную работу в организациях. Так, в НК РФ не приводятся такие признаки НА, как «отсутствие материально-вещественной (физической) структуры», «возможность идентификации… организацией от другого имущества», «организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества». Поэтому перечень потенциальных НМА для целей налогообложения существенно шире. Определенную трудность для налогового учета НМА может составить требование не включать в состав НА «не давшие положительного результата» научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и технологические разработки.

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

• передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

• переход исключительного права к другим лицам без Договора;

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

• передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т04;

Списание нематериальных активов

Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Продажа НМА
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
Поступление платежа от покупателя
Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА	76,71, и др.
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость НМА
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток	91 99	99 91
Безвозмездная передача НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС)	76,60 и др.
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
Отражен убыток от безвозмездной передачи	91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
Списана остаточная стоимость НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада	99 91	91 99

Вопросы для самоконтроля

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

1234567Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 2036; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Акт списания нематериальных активов

Утвержден приказом Минприроды от 04.10.2011 N 413-ОД

__________________________ УТВЕРЖДАЮ (наименование организации) ____________________________________ (руководитель организации) ___________ _______________________ (подпись) (расшифровка подписи) «___» ____________________ ______ г. АКТ ______________ N ______________ _______________________________ (место составления) списания нематериальных активов Дата составления «__» ________________ 20__ г. —————————————————————————————————————— ¦ Структурное ¦ Вид ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Первоначальная¦ Сумма ¦Инвентарный¦ ¦подразделение¦деятельности+———————-+———————-+ стоимость, ¦начисленной ¦ номер ¦ ¦ ¦ ¦ счет, ¦ код ¦ счет, ¦ код ¦ руб. ¦амортизации,¦ ¦ ¦ ¦ ¦субсчет¦аналитического¦субсчет¦аналитического¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета ¦ ¦ учета ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+————+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ +————-+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —————+————+——-+—————+——-+—————+—————+————+———— Комиссия, назначенная приказом от «__» ____________ 20__ г. N _____________ на основании ___________________ произвела осмотр _________________________ В результате осмотра комиссия установила: 1. Поступил в организацию «__» __________________ ____ г. 2.

Выбытие нематериальных активов

Причина списания _______________________________________________________ 3. Заключение комиссии: ___________________________________________________ Приложение. Перечень прилагаемых документов _______________________________ Председатель комиссии _______________ ___________ _______________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Члены комиссии: _______________ ___________ _______________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) _______________ ___________ _______________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) _______________ ___________ _______________________ Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов Результаты списания _______________________________________________________ Выручка от реализации ________________________________________________ руб. сумма прописью ____________________________________________________________ номер и дата документа ____________________________________________________ В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено. Инвентарная карточка N __________________________ закрыта. Главный бухгалтер ______________ _____________________________ (подпись) (расшифровка подписи) «__» __________________ ____ г.

Опубликовано в рубрике: Акт, Бухучет, Минприроды