Списание журналов в бухгалтерском учете

Списание журналов в бухгалтерском учете


» Казахстанский Бухгалтерский форум www.balans.kz

Как оприходовать и списать бухгалтерские журналы?

Автор: dgaba
Добавлено: #1&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 10:16:20
Заголовок сообщения: Как оприходовать и списать бухгалтерские журналы?
Добрый день! Не смогла найти информацию. Помогите.
К нам приходят ежемесячно бухгалтерские журналы. Как их приходовать и как потом списывать?
Автор: Мара
Добавлено: #2&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 10:26:14
Заголовок сообщения:
Какими документами оформлено? Ежемесячно сч.ф и накладная? Или сразу была накладная на всю подписку?
Автор: dgaba
Добавлено: #3&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 10:31:39
Заголовок сообщения:
Ежемесячно счет-фактура и накладная
Автор: Svetlana.B
Добавлено: #5&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 10:39:01
Заголовок сообщения:
Можно сразу списать на расходы периода как прочие расходы
Автор: Мара
Добавлено: #6&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 10:39:15
Заголовок сообщения:
dgaba говорит:
Ежемесячно счет-фактура и накладная

Ну и списывайте по этим документам ежемесячно. Я бы не стала приходовать журнал, сразу бы в расход.

Автор: Басалко Наталья Владимир.
Добавлено: #7&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:04:21
Заголовок сообщения:
Я делаю так:
Оприходованы ББ, сч 1310. по счёту-фактуре
Списываю в конце года на административные расходы, так как ББ буду пользоваться весь год, а зачастую и больше.
Автор: anginaa
Добавлено: #8&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:29:46
Заголовок сообщения:
Басалко Наталья Владимир. говорит:
по счёту-фактуре

а кто вам дает счет-фактуру? Нужно на почте требовать или от издательства?
У нас проводится как поступление услуг — подписка на бухпериодику на счет 1620 и раскидывается по месяцам в течение года, основание — подписной полис (от счет-фактуры я бы не отказалась).

Автор: Мара
Добавлено: #9&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:33:06
Заголовок сообщения:
Ну что же теперь и ручки и карандаши, не говоря о бумаге, которую можно перевернуть и использовать больше года "растягивать" на весь год?
В приниципе — вопрос учетной политики. Можно, видимо и в конце года. Не логично оставлять в финансовой отчетности такие ТМЗ на конец года.
Но чисто теоретически — в середине года, поинтересоваться активами (при получении кредита, например), а там в ТМЗ "сидят" газеты-журналы. Тоже не логично, какие это активы-то? Перепродать что ли можно или они очень активно участвую в предпринимательской деятельности?
Я за —
Svetlana.B говорит:
сразу списать на расходы периода как прочие расходы

Автор: dgaba
Добавлено: #10&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:36:14
Заголовок сообщения:
anginaa говорит:
а кто вам дает счет-фактуру?

Счет-фактуры нам приносит курьер вместе с журналами каждый месяц.

Автор: anginaa
Добавлено: #11&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:39:38
Заголовок сообщения:
Мара говорит:
"растягивать" на весь год?

Но они ведь действительно приходят в течение года, почему бы и нет.

Автор: Мара
Добавлено: #12&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:50:37
Заголовок сообщения:
anginaa, я не это имела ввиду.

Учет деловой литературы: подписка и приобретение

Имела ввиду оставлять на весь год в остатках — бумагу, карандаши, купленные и выданные сотрудникам для работы.

Автор: Басалко Наталья Владимир.
Добавлено: #13&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 11:57:37
Заголовок сообщения:
Мара,
Мара говорит:
Ну что же теперь и ручки и карандаши, не говоря о бумаге, которую можно перевернуть и использовать больше года "растягивать" на весь год

По-моему, речь первоначально шла о бухгалтерских журналах. а не о канц товарах.
Насчёт счёта-фактуры — всё зависит от способа подписки. Мы подписывались на Бюллетень бухгалтера через БИКО.
Оплачивали в сентябре аванс на подписку, а в течение года получали журналы в БИКО со счётом-фактурой, др конца года аванс закрывался. Поэтому я Бюллетень бухгалтера списывала в конце года.
Периодические издания (газеты для офиса) выписывали через почту и списывала через расходы будущих периодов равномерно в течение года. Но вопроса по периодическим изданиям не было.

Автор: Мара
Добавлено: #14&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 13:37:14
Заголовок сообщения:
Басалко Наталья Владимир. говорит:
По-моему, речь первоначально шла о бухгалтерских журналах. а не о канц товарах.

Я этим хотела сказать, что подход может быть одинаковый. Активы эти, в принципе, схожи.
А так как ежемесячно приходят счета-фактуры, то почему бы и не списывать ежемесячно. Собственно это и хотела сказать.

Автор: levychka
Добавлено: #15&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 14:36:14
Заголовок сообщения:
Добрый день!

Подскажите, PLEASE!

Мы подписались на доступ к сайту Учет.KZ на 2013-2014 г. АВР и с/ф нам дали на всю сумму оплаты. Правильно ли списать сразу эти расходы и взять в зачет НДС? Или нужно на РБП? и списывать ежемесячно? Если правильно на РБП, то как НДС брать в зачет?

Автор: esiphi
Добавлено: #16&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 14:42:01
Заголовок сообщения:
levychka говорит:
Мы подписались на доступ к сайту Учет.KZ на 2013-2014 г. АВР и с/ф нам дали на всю сумму оплаты. Правильно ли списать сразу эти расходы и взять в зачет НДС? Или нужно на РБП?

Предлагаю:
1.Дт 1620-Кт 3310.
2.Дт 1420-Кт 3310.
3.Дт 7210-Кт 1620.
С ув.

Автор: Мара
Добавлено: #17&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 14:44:09
Заголовок сообщения:
Куплена услуга доступа.
НДС по счет-фактуре в зачет.
А расход и вычет — можно и "поделить" на 2 года.
Хотя так как АВр сразу выставлен, почему бы сразу не на расход периода? Сумма, наверняка, небольшая.
РБП, конечно надо еще раз в МСФО посмотреть. Кстати, у вас МСФО?
Автор: levychka
Добавлено: #18&nbsp&nbspПн Сен 30, 2013 16:35:32
Заголовок сообщения:
Спасибо, esiphi!

Мара и Вам очень благодарна!

Сумма 42 000 тенге.

Да мы теперь работаем по МСФО.

Служба поддержкиWWW.BALANS.KZ

Ведение учета периодических изданий за балансом

“Советник бухгалтера бюджетной сферы“, 2010, N 4

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЙ ЗА БАЛАНСОМ

Бюджетные учреждения с 1 января 2009 г. должны вести учет периодических изданий, приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, на забалансовом счете 23 “Периодические издания для пользования“.

Казалось, все просто, но на практике при организации ведения аналитического учета возникает ряд вопросов.

Во-первых, Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н), не разъясняет степень и достаточность детализации аналитики объектов учета. Общая фраза “объект учета — номер журнала или годовой комплект газет в условной оценке 1 единица — 1 рубль“ в принципе не поясняет ведение аналитического учета.

Во-вторых, Инструкция N 148н устанавливает единицу измерения комплекта газет, только годовой (на практике в библиотеке он может быть как годовым, так и полугодовым и квартальным).

Напомним, что порядок учета библиотечного фонда в библиотеках определен в следующих нормативных документах:

— Федеральном законе от 29.12.1994 N 78-ФЗ (ред. от 27.12.2009) “О библиотечном деле“;

— Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной Приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590;

— Приказе Минобразования России от 24.08.2000 N 2488 “Об учете библиотечного фонда библиотек образовательных учреждений“.

По мнению автора, если детальный аналитический учет ведется в библиотеке, в бухгалтерском бюджетном учете могут отражаться укрупненные данные — в целом количество журналов и подписок газет.

С другой стороны, подробный учет изданий, например по их номенклатуре, служит инструментом дополнительного контроля, но нужно учитывать и то, что это очень трудоемкий процесс для бухгалтера.

Поскольку подробный аналитический учет ведется в библиотеке согласно установленным законодательством нормам и внутреннему порядку ведения учета библиотечных фондов, то в бюджетном учете вести забалансовый счет необходимо следующим образом:

журналы, каждый номер журнала в оценке 1 руб. за 1 номер журнала на единой номенклатурной карточке с учетом средств, за счет которых они были приобретены, которая создается и действует в течение одного календарного года (например: “Бюджет Подписка 2010 (журналы)“ и “Внебюджет Подписка 2010 (журналы)“.

Согласно Инструкции об учете библиотечного фонда библиотека обязана осуществлять суммарный и индивидуальный учет поступающих в библиотечный фонд и выбывающих из него документов в установленных единицах учета (п. 5.1.1).

В соответствии с ГОСТ 7.20-80 “СИБИД.

Акт на списание канцтоваров

Единицы учета фондов библиотек и органов научно-технической информации“ и изменениями к нему (Изменение N 1-10 1984) величина и движение фонда измеряются в основных и дополнительных единицах.

Основные единицы учета поступлений и выбытия в библиотечном фонде:

1) название — каждое новое или повторное издание, другой документ, отличающиеся от остальных заглавием, выходными данными или другими элементами оформления;

2) экземпляр — каждая отдельная единица документа, включаемая в фонд или выбывающая из него.

Общая величина фонда и его подразделений учитывается в экземплярах фонда, сформированного из поступлений после введения в действие ГОСТ 7.20-80, — в экземплярах и названиях.

Независимо от характера материального носителя учетной формы, сведения о движении фонда фиксируются в трех частях Книги суммарного учета библиотечного фонда или другой форме суммарного учета:

— ч. 1 — “Поступление в фонд“;

— ч. 2 — “Выбытие из фонда“;

— ч. 3 — “Итоги движения фонда“.

Сведения о поступивших в библиотечный фонд документах фиксируются в ч. 1 Книги суммарного учета библиотечного фонда в показателях:

дата и номер записи, источник поступления, номер и/или дата сопроводительного документа, количество поступивших документов (всего, в том числе по видам, содержанию и языку коренной национальности), стоимость приобретенных документов (7.3). Сведения о выбывших из библиотеки документах отражаются в ч. 2 Книги суммарного учета библиотечного фонда или другой форме суммарного учета с указанием причин исключения.

На практике в настоящее время подписка на газеты бывает годовой достаточно редко, в основном полугодовая.

По мнению автора, “глубина“ аналитического учета периодических изданий на счете 23 может быть закреплена в учетной политике образовательного учреждения.

1. Комплектом газет считать годовой, полугодовой или квартальный период, в зависимости от принятого в библиотеке порядка учета подведения итогов, движения периодических изданий, и вести на единой номенклатурной карточке с учетом средств, за счет которых они были приобретены, установленных единиц измерения, которая создается и действует в течение одного календарного года (например: “Бюджет Полугодовая подписка 2010 (газеты)“ и “Внебюджет Полугодовая подписка 2010 (газеты)“.

2. Проводить на 1 января следующего за отчетным годом сверку данных количественных и суммовых остатков периодических изданий и их движение (приход, расход) в библиотеке с учетными данными бухгалтерского учета.

3. Оформлять данные сверки в произвольном виде с указанием обязательных реквизитов за подписью работника библиотеки и ее заведующей, бухгалтера и главного бухгалтера.

Порядок списания периодических изданий, числящихся на забалансовых счетах, аналогичен порядку списания объектов библиотечного фонда, числящихся на балансе учреждения. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением перечня списываемых периодических изданий. В акте на списание указывать причины исключения изданий из состава библиотечного фонда.

Поскольку получается, что количество периодических изданий ведется на счете 23 в условной оценке, а их стоимость списывается сразу на расходы, возникает проблема контроля у самого бухгалтера: все ли он поставил на забалансовый учет, не забыл ничего, что нужно оприходовать?

Суммы расчетов с поставщиками периодических изданий проверяется по первичным документам (приходным накладным, счетам-фактурам и т.д.), актам сверки с организациями. Поэтому рекомендуется установить правила дополнительного контроля с библиотекой. В течение отчетного периода проводить сверку данных количественных и суммовых остатков периодических изданий в библиотеке с учетными данными бухгалтерского учета в конце каждого периода (период — годовой, полугодовой или квартальный, в зависимости от принятого в библиотеке порядка учета подведения итогов, движения периодических изданий).

Г.В.Мокрецова

Доцент

кафедры “Бухгалтерский учет,

анализ и аудит“

ГОУ ВПО “ВятГУ“,

главный бухгалтер

Подписано в печать

01.04.2010

"Советник бухгалтера", 2006, N 8

СПИСАНИЕ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Издавая книги, журналы и прочую литературу, издательство не всегда может полностью реализовать выпущенный тираж. Что делать? Когда и каким образом может быть списан остаток нереализованного тиража? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Стоимость изготовленной продукции издательства отражают по счету 43 "Готовая продукция" с ведением аналитического учета по видам издаваемых книг, газет и журналов. Распространяют продукцию, как правило, либо по подписке, либо через специализированные торговые точки.

По истечении некоторого времени выпущенная печатная продукция может морально устаревать. Соответственно, ее необходимо списывать. Конечно, понятие "морально устаревшая" весьма условно, и в большинстве случаев оно касается газет и журналов. Но оно может быть применимо и к списанию книг определенной тематики и другой печатной продукции (открыток, календарей и пр.).

Чтобы списать нереализованную часть тиража, надо иметь информацию о наличии, движении и остатке каждого наименования книг, газет и журналов. Для этого необходимо грамотно организовать аналитический учет номенклатуры выпускаемой печатной продукции. Если она распространяется по посредническим договорам (например, по договору комиссии), то надо обеспечить своевременное представление отчета комиссионера об исполнении получения (ст. 999 ГК РФ). В отчете содержится информация о количестве и цене реализованной продукции.

Бухгалтерский учет

Передачу книжной (журнальной) продукции на реализацию (по договору комиссии) учитывают по счету 45 "Товары отгруженные" (основание — накладные, приемо-сдаточные акты и др.). Соответственно, возврат нереализованной части тиража отражают записью по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 45. Основаниями для отражения возврата являются накладная комиссионера, а также его отчет. В дальнейшем нереализованная книжная продукция может быть списана как морально устаревшая. В этом случае составляют Акт на списание, в нем указывают обоснованные причины, по которым невозможна продажа остатка тиража. Акт утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо.

Если не реализовано значительное количество экземпляров, то целесообразно их утилизировать или сдать как макулатуру организациям, занимающимся заготовлением и переработкой вторсырья, с оформлением всех необходимых документов. Это позволит минимизировать налоговые риски, доказав налоговым органам при документальной проверке, что произошло списание нереализованной книжной продукции, а не ее безвозмездная передача, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В бухгалтерском учете списание морально устаревшей книжной продукции отражают в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 1. Издательство "Свет" отдало на реализацию ООО "Книголюб" по договору комиссии 200 экземпляров журнала. Остальная часть тиража распространена по подписке. Себестоимость одного номера журнала — 25 руб. Тираж — 3000 экз. По истечении одного месяца ООО "Книголюб" представило отчет о реализации журнала, 50 непроданных экземпляров журнала возвращены комитенту.

Учитывая незначительное количество нереализованной части тиража, издательство принимает решение списать их. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет 43 Кредит 45

1250 руб. (50 экз. x 25 руб.) — отражен возврат нереализованных журналов (основание — отчет комиссионера, накладная);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 43

1250 руб. — списаны нереализованные журналы.

Налоговый учет

В бухгалтерском законодательстве срок, в течение которого продукция СМИ и книжная продукция могут быть признаны морально устаревшими, не установлен. Вместе с тем в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен срок, в течение которого такая продукция должна быть реализована:

— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера;

— для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода в свет;

— для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся.

К сведению. Под "выходом в свет" следует понимать распространение продукции СМИ после того, как главный редактор дал разрешение на ее выход в свет (в эфир) (ст. 26 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации"). К СМИ в числе прочих относятся периодические печатные издания: газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год (ст. 2 Закона N 2124-1).

Кроме того, необходимо принимать во внимание, что согласно пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения в состав прочих расходов можно включать списанную печатную продукцию на сумму, не превышающую 10% стоимости не реализованного тиража в течение установленного срока. Одновременно с этим стоимость указанной продукции по основаниям, приведенным в пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, включается в состав внереализационных доходов (п. 21 ст. 250 НК РФ). Иначе говоря, при буквальном прочтении указанных норм НК РФ одна и та же сумма попадает и в состав доходов, и в состав расходов.

Свое мнение о применении этих норм закона высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 17.02.2006 N КА-А40/485-06.

Согласно нормам ст. ст. 318, 264 и 250 НК РФ организации, осуществляющие издательскую деятельность, при списании нереализованной (бракованной) продукции имеют право учесть в составе расходов для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на списываемую нереализованную (бракованную) продукцию, так как она уже не числится ни как готовая продукция на складе, ни как отгруженная, но нереализованная продукция. Одновременно с этим в состав прочих расходов включается и стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10% от стоимости тиража (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, по мнению суда, организации, осуществляющие издательскую деятельность, имеют возможность включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль стоимость всей нереализованной (бракованной) продукции и повторно стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10% от стоимости тиража. А вот чтобы не произошло повторного учета одного и того же расхода, соответствующие суммы на основании п. 21 ст. 250 НК РФ должны включаться в состав внереализационных доходов. Таким образом, достигается однократное списание стоимости нереализованной (бракованной) продукции в состав расходов для целей налогообложения.

Однако то, как налоговые органы будут толковать при проверках указанные нормы НК РФ, неизвестно. Тем не менее следует помнить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Правда, при этом налогоплательщику придется обратиться в суд.

Примечание редакции. Минфин России неоднократно пытался разъяснить эту проблему в ответах на частные запросы организаций. Например, в Письме от 26.10.2005 N 03-03-04/1/299 специалисты финансового ведомства, процитировав рассматриваемые пункты статей НК РФ, резюмируют их:

1. Издательства в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, могут включить затраты по производству и реализации печатной продукции.

2. При возврате покупателями продукции либо при ее списании по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, затраты на производство и реализацию продукции подлежат восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов.

3. При этом организация вправе учесть в составе прочих расходов затраты на изготовление печатной продукции в пределах 10% от стоимости тиража, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации.

Проще говоря, если издательству возвращают 10% тиража под списание, то эти 10% нужно учесть как внереализационный доход, списав одновременно в прочие расходы. Таким образом, отдельно взятая операция по возврату нереализованного тиража приводит к формированию нулевой базы по налогу на прибыль. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/38.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Определим 10% нереализованного тиража:

3000 экз. x 10% = 300 экз.,

что соответствует:

25 руб. x 300 экз.

18.21. Периодические издания для пользования (счет 23)

= 7500 руб.

ООО "Книголюб" вернуло только 50 экз. Это не превышает 10% нормы, которую можно списать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Одновременно эта же сумма попадет в состав доходов (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 21 ст. 250 НК РФ). Кроме того, прямые расходы (7500 руб.), приходящиеся на нереализованную часть тиража, также подлежат списанию в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Если бы списание было сверх установленной нормы, то разница свыше 10% не принималась бы при исчислении налога на прибыль. И на нее следовало бы начислить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"), сделав проводку:

Дебет 99

Кредит 68, субсчет "Постоянное налоговое обязательство".

Обратите внимание, что положения гл. 21 НК РФ не устанавливают требования о восстановлении сумм "входного" НДС по расходам, связанным с изданием печатной продукции, в случаях отсутствия ее реализации (Постановление ФАС Центрального округа от 22.06.2005 N А14-16218-2004/450/25).

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.08.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Списание учебной литературы и учебных пособий в библиотеках образовательных учреждений

Спортивные школы для организации образовательного процесса должны руководствоваться законодательством в сфере образования <1>. Поэтому многие вопросы в этой области, например списание учебной литературы и учебных пособий, актуальны и для них. Одной из главных задач библиотек образовательных учреждений является формирование библиотечных фондов в соответствии с профилем учреждения, организация и ведение справочно-библиографических баз данных для обеспечения учебного процесса. Образовательные программы периодически изменяются, и некоторые учебники, учебные пособия устаревают, теряют свою актуальность. Поэтому библиотекам образовательных учреждений наряду с пополнением своих библиотечных фондов новыми учебными изданиями приходится также списывать литературу.

<1> Письмо Федерального агентства по физической культуре и спорту от 12.12.2006 N СК-02-10/3685.

Рассмотрим порядок выбытия учебной литературы и пособий из библиотечного фонда образовательного учреждения.

Организация учета библиотечного фонда в библиотеках образовательных учреждений

Общие правила учета библиотечного фонда для государственных и муниципальных библиотек независимо от их статуса, структуры фонда, организационно-технологических особенностей утверждены Приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590 "Об утверждении Инструкции об учете библиотечного фонда" (далее — Приказ N 590).

Но в библиотеках учреждений образования учет библиотечного фонда имеет ряд особенностей, которые отражены в Приказе Минобразования России от 24.08.2000 N 2488 "Об учете библиотечного фонда библиотек образовательных учреждений" (далее — Приказ N 2488) и заключаются в следующем:

  • библиотеки образовательных учреждений входят в общую структуру образовательного учреждения и не являются самостоятельными юридическими лицами;
  • библиотеки приобретают учебные издания в больших количествах экземпляров одного названия, учет которых осуществляется безынвентарным методом, при котором предусматривается суммарная запись многоэкземплярных документов по названиям.

    Многоэкземплярными документами считаются документы, приобретенные в количестве свыше 10 экземпляров.

Кроме того, Приказ N 2488 содержит Методические рекомендации по применению Приказа N 590 библиотеками образовательных учреждений.

Причины выбытия литературы из библиотечного фонда

Следует указать, вследствие чего учебная литература подлежит списанию из библиотечного фонда. Одной из причин является исключение из фонда библиотек образовательных учреждений литературы, устаревшей по содержанию, причем списание должно производиться не реже одного раза в два года. Ранее рекомендуемые сроки использования учебников и учебных пособий в пределах четырех лет считаются ориентировочными (п. 9.8 Приказа N 2488).

Также подлежит списанию литература, выбывшая в результате пропажи из фондов открытого доступа, утери читателями, хищения, бедствий стихийного и техногенного характера, по неустановленным причинам (недостача).

В соответствии с п. 5.1.2 Приказа N 590 библиотекам разрешено распоряжаться списанными из фонда документами, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Таким образом, списанные книги можно реализовать как макулатуру. Порядок сдачи макулатуры должен быть предусмотрен положением или уставом библиотеки (п. 9.10 Приказа N 590).

Обязанность согласования списания учебной литературы с вышестоящей организацией

Согласно ст. 298 ГК РФ бюджетные учреждения не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником, без его согласия.

Учредителями государственного образовательного учреждения являются органы государственной власти, органы местного самоуправления (п. 1 ст. 11 Закона "Об образовании" от 10.07.1992 N 3266-1 (далее — Закон об образовании)).

Имущество, закрепленное за образовательным учреждением учредителем, находится в оперативном управлении этого учреждения (п. 2 ст. 39 Закона об образовании). Так как учредитель является собственником этого имущества, порядок и условия списания государственного или муниципального имущества установлены законодательством РФ, субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах своих полномочий (п. 4 ст. 39 Закона об образовании).

Таким образом, рекомендуем согласовывать списание учебной литературы с учредителем учреждения, органами государственной власти, уполномоченными регулировать имущественные отношения между образовательными учреждениями и их учредителями.

Списание библиотечного фонда в бухгалтерском учете

Далее рассмотрим, как отражается выбытие библиотечного фонда по причине морального и физического износа и вследствие недостачи.

Списание по причине морального и физического износа

Бухучет списания библиотечного фонда в государственных образовательных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией N 25н <2>. Выбытие литературы из библиотечного фонда, согласно п. 21 названной Инструкции, осуществляется на основании утвержденного руководителем учреждения Акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением ее списков. В библиотеках образовательных учреждений акты на списание утверждаются ректором, проректором, директором учебного заведения (п. 9.8 Приказа N 2488). При этом в Акте указывается одна из перечисленных выше причин списания.

<2> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Согласно п. 22 Инструкции N 25н учет выбытия библиотечных фондов осуществляется на счете 101 07 000 "Библиотечный фонд", так как их относят к объектам основных средств. Учет ведется в рублях и копейках. В соответствии с п. 43 Инструкции N 25н библиотечные фонды не являются амортизируемым имуществом.

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет операций по выбытию библиотечных фондов.

Пример 1.

Электронный журнал «Практик»

Школьная библиотека, на основании утвержденного директором школы Акта о списании материальных запасов, списала учебники на сумму 16 590 руб. Из них:

  • 12 000 руб. — по причине морального износа содержания;
  • 4590 руб. — по причине физического износа.

Оприходована макулатура, полученная от списания учебников, по рыночной цене — 8000 руб.

В бухгалтерском учете операции по списанию учебников отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Списаны учебники из-за

физического и морального

износа

1 401 01 172

1 101 07 410

16 590

Оприходована макулатура

1 105 06 340

1 401 01 172

8 000

Справочная и специальная литература не включается в библиотечные фонды. Она учитывается на счете 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п. 66 Инструкции N 25н).

Согласно п. 6 Приказа N 2488 документы временного хранения, содержащие информацию краткосрочного значения, не ставятся на баланс и через некоторое время подлежат списанию. К ним относятся:

  • брошюры (до 48 с.);
  • листовки (до 4 с.);
  • календари, плакаты;
  • методические разработки;
  • материалы, подлежащие после списания раздаче учащимся и педагогам.

Конкретный перечень документов библиотеки определяют самостоятельно.

При выбытии справочной литературы составляется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Пример 2. На основании утвержденного руководителем учреждения Акта о списании материальных запасов списаны 100 брошюр на сумму 2000 руб., 20 справочников для поступающих в вузы на сумму 3000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена проводкой:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Списана стоимость брошюр,

справочников

1 401 01 272

1 105 06 440

5000

Списание по причине недостач

Причиной списания документов из библиотечного фонда может быть выявленная недостача при проведении инвентаризации.

Согласно п. 10 Приказа N 590 проверка библиотечных фондов осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 04.11.1998 N 16-00-16-198 "Об инвентаризации библиотечных фондов" в следующие сроки:

  • наиболее ценных фондов, хранящихся в сейфах, — ежегодно;
  • редчайших фондов — один раз в 3 года;
  • ценных фондов — один раз в 5 лет;
  • фондов библиотек до 100 тыс. учетных единиц — один раз в 5 лет;
  • фондов библиотек от 100 до 200 тыс. учетных единиц — один раз в 7 лет;
  • фондов библиотек от 200 тыс. до 1 млн учетных единиц — один раз в 10 лет;
  • фондов библиотек свыше 1 млн учетных единиц — поэтапно в выборочном порядке с завершением проверки всего фонда в течение 15 лет.

Проверка библиотечного фонда или его части при смене руководителя библиотеки или структурного подразделения, имеющего библиотечные фонды, приравнивается к очередному сроку.

В соответствии с п. 2 Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" для проведения инвентаризации создается комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии имущества вносятся в инвентаризационные описи. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения в учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы недостач относят на виновных лиц (п. 5.1 упомянутого Приказа).

Выявленные в ходе инвентаризации недостачи материальных ценностей отражаются проводкой (п. 159 Инструкции N 25н):

Дебет счета 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам",

Кредит счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Так как материально ответственными лицами за сохранность библиотечных фондов являются определенные сотрудники библиотеки, в соответствии со ст. 243 ТК РФ на них возложена обязанность по возмещению причиненного ущерба в полном размере.

Поступление средств в возмещение недостач отражается проводкой:

Дебет счета 201 04 510 "Поступления в кассу",

Кредит счета 209 01 660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств".

Затем эти денежные средства подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 210 02 410 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств",

Кредит счета 201 04 610 "Выбытия из кассы".

В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы ущерба, она списывается с баланса следующей проводкой:

Дебет счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов",

Кредит счета 209 01 660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств".

Норматив списания документов из фондов открытого доступа по неустановленным причинам (недостача) должен составлять не более 0,1% от объема книговыдачи (п. 9.8 Приказа N 2488).

Если книги утеряны по вине читателей, то в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле" они должны компенсировать причиненный библиотеке ущерб в размере, установленном правилами пользования библиотекой. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 159 Инструкции N 25н).

В случае если по какой-либо причине невозможно взыскать задолженность с читателя, в качестве основания списания такой задолженности принимаются зафиксированные в читательском формуляре напоминания о возврате книг, направленные в адрес читателя заказные письма или открытки с уведомлением (п. 9.6 Приказа N 590).

Учет учебной литературы, утерянной читателями

Когда читатели заменяют утерянные книги равноценными изданиями, то такая литература фиксируется в Тетради учета книг и других документов, принятых от читателей взамен утерянных. На основании записей в этой Тетради составляются акты на поступление и выбытие библиотечного фонда <3>. Затем указанные акты регистрируются в Книге суммарного учета библиотечного фонда. В первой части Книги записываются акты о поступлении книг, во второй — о выбытии.

<3> Приложение 8 к Приказу N 2488.

Сведения о списанной литературе также отражаются во второй части Книги суммарного учета с указанием причины выбытия (п. 9.1 Приказа N 590).

К сведению: для библиотек образовательных учреждений рекомендуются специально разработанные формы Книги суммарного учета библиотечного фонда дифференцированно:

  • для библиотек высших учебных заведений (Приложение 1 к Приказу N 2488);
  • для библиотек средних специальных учебных заведений (Приложение 2 к Приказу N 2488);
  • для библиотек общеобразовательных учреждений (Приложение 3 к Приказу N 2488).

Книги, в которых фиксируется литература, утерянная читателями и принятая взамен, следует хранить 3 года, акты на списание книг и периодических изданий, учетные карточки, книжные формуляры списанных изданий — 10 лет (п. 11 Приказа N 2488).

Отражение в учете операций по сдаче макулатуры

В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно ст. 251 НК РФ, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть доходы от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Таким образом, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для образовательных учреждений, в том числе дополнительного образования, освобождение от уплаты НДС предусмотрено пп. 4, 5, 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. В этот перечень включены услуги, освобождаемые от налогообложения, а реализация товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению, даже если доход от этой реализации направляется на развитие и совершенствование образовательного процесса. Таким образом, если учреждение не получило освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то доходы от продажи макулатуры облагаются НДС.

Пример 3. Дополним условия примера 1. Макулатура реализована на сумму 9000 руб., в том числе НДС — 1372 руб. 88 коп.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислен доход от реализации

макулатуры

2 205 09 560

2 401 01 172

9000

Списана макулатура при ее

реализации

2 401 01 172

2 105 06 440

8000

Получены в кассу учреждения

денежные средства от сдачи

макулатуры

2 201 04 510

2 205 09 560

9000

Сданы в Госбанк денежные

средства

2 203 02 510

2 201 04 610

9000

Зачислены на лицевой счет

средства от сдачи макулатуры

2 201 01 510

2 203 02 610

9000

Начислен налог на

прибыль <*>

(9000 — 1372,88 — 1920) руб.

2 204 01 130

2 303 03 730

1830,51

Начислен НДС

2 401 01 130

2 303 04 730

1372,88

Перечислен налог на прибыль

в бюджет

2 303 03 730

2 201 01 610

1830,51

Перечислен НДС в бюджет

2 303 04 830

2 201 01 610

1372,88

<*> При исчислении налога на прибыль учреждение не может уменьшить налогооблагаемую базу на всю стоимость макулатуры, полученную при списании учебников, а только на сумму налога на прибыль с дохода, исчисленную в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ (8000 руб. x 24% = 1920 руб.).

Т.Горева

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *