Способы нормирования оборотных средств

Нормирование оборотных средств решает две основные задачи. Первая – постоянно поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия и потребностью в средствах для обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации. Другая задача более сложная: с помощью нормирования необходимо управлять размерами запасов. Нормирование призвано стимулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др.

По принципам организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым оборотным средствам относится продукция отгруженная, в пути, но не оплаченная; денежные средства на расчетном счете, в кассе. На уровень этих групп оборотных средств в большей мере влияют внешние факторы, чем производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Законодательная база, как основа договорной системы поставок, должна способствовать снижению размера неоплаченных поставок.

К нормируемым оборотным средствам относятся все группы оборотных производственных средств – это производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов; из сферы обращения – готовая продукция на складе.

Величина нормируемых оборотных средств должна всегда отвечать реальной потребности производства. Предприятие определяет минимальную, но достаточную потребность по каждой из этих групп оборотных средств и контролирует их уровень на каждой стадии движения, так как большие запасы материальных ценностей требуют отвлечения денежных средств с других целей, необходимы склады, охрана, учет. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими и т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия.

Нормирование оборотных средств – процесс установления норм и нормативов по нормируемой группе оборотных средств.

В процессе нормирования оборотных средств определяют норму и норматив оборотных средств.

Норма оборотных средств – относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей устанавливаемая в днях.

Норматив оборотных средств – минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия.

В практике нормирования оборотных средств используются несколько методов: + прямого счета; + аналитический; + опытно-лабораторный; + отчетно-статистический; + коэффициентный.

Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств.

Аналитический метод оценки норматива оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменение в условиях производства и снабжения. Данный метод предусматривает деление оборотных средств на две группы: + зависящие от изменения объема производства; + не зависящие от объема производства.

Опытно-лабораторный – основан на замерах их расхода и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразная сфера применения данных норм: вспомогательное производство, химическое, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.

Отчетно-статистический – основан на анализе данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости оборотных средств. Применение дифференцированных коэффициентов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если норматив периодически уточняются путем прямого счета.

Основным методом нормирования оборотных средств является метод прямого счета по каждому их элементу в отдельности. Другие методы нормирования используются в промышленности как вспомогательные. Общие нормативы собственных оборотных средств определяются в размере их минимальной потребности для образования необходимых для выполнения планов производства и реализации продукции запасов, а также для осуществления всех видов расчетов в установленные сроки.

Нормирование оборотных средств заключается: + в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей; выраженных, как правило в днях; + в разработке нормативов собственных оборотных средств в целом и для каждого их элемента в денежном выражении.

Нормы запасов оборотных средств применяются в течении ряда лет для расчетов годовых нормативов. Они уточняются по отдельным видам материальных ценностей при составлении годовых финансовых планов в случае существенного изменения производства, снабжения и сбыта.

Норматив оборотных средств каждого предприятия определяется следующими основными показателями: + объемом производства и реализации продукции; + затратами на производство, хранение и реализацию продукции; + нормами запаса оборотных средств (нормами) по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в днях.

Общая формула для расчета норматива отдельного элемента оборотных средств может быть выражен так:

Нсэл = (Оэл * Нэл) / Тд, где Нсэл – норматив собственных оборотных средств по элементу; Нэл – норма оборотных средств по данному элементу; Оэл – оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период; Тд – продолжительность периода в днях.

Значит, Оэл/Тд – однодневный расход данного элемента. Однодневным расходом для отдельных элементов производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье производства за квартал, деленная на 90.

Нормирование оборотных средств производится по следующим основным позициям: + нормирование оборотных средств на сырье, материалы, покупные изделия – производственные запасы; + нормирование оборотных средств на незавершенное производство; + нормирование оборотных средств на готовую продукцию; + нормирование оборотных средств по расходам будущих периодов.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году. Среднесуточный расход рассчитывается по группам, причем в каждой группе выделяются важнейшие их виды, которые составляют примерно 80% общей стоимости материальных ценностей данной группы. Неучтенные виды сырья, основных материалов и покупных изделий и полуфабрикатов относятся к расходам на прочие нужды. Среднесуточный расход материальных ресурсов – это частное от деления суммы всех плановых годовых расходов сырья, на количество рабочих дней в году.

Исходным измерителем для оценки потребности в производственных запасах служит оценка в днях запаса.

Запас в днях учитывает следующее время: + время нахождения материалов в пути (транспортный запас) – этот запас создается в случае, если сроки транспортного грузооборота материалов превышает сроки документооборота сопровождающие транспортировку материалов; + время приемки, разгрузки, сортировки, складирования материалов – подготовительных запас; + время подготовки к производству материалов – технологический запас. Его особенностью является то, что он необязателен к формированию во всех производствах, а учитывается только в тех производствах, где это предусматривает технология соответствующего процесса. + время определяемое периодом между двумя соседними поставками материалов – текущий запас. В расчет текущего запаса принимается только время равное половине периода поставки. + создается страховой запас, рассчитывается как половина текущего запаса; + может быть также сезонный запас – зависит от вида материала.

Общая величина производственного запаса на предприятии в днях рассчитывается как сумма всех вышеназванных запасов. Производственные запасы рассчитываются по каждому виду материалов отдельно.

Для того чтобы определить производственный запас в натуральную величину необходимо производственный запас, рассчитанный в днях умножить на однодневный расход материалов. Для того чтобы определить производственный запас в стоимостном выражении нужно производственный запас в натуральном выражении умножить на цену единицы материала.

К незавершенному производству относится продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Незавершенное производство определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты по каждому изделию нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства. Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, рассчитывается как:

Ннзп = Сср * Тц * Кн, где Сср – среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.; Тц – длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни; Кн – коэффициент нарастания затрат.

Если затраты производства растут равномерно, коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле:

Следующим элементом норматива оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию, к которой относятся изделия, для которых производственный цикл закончился, они приняты отделом технического контроля и сданы на склад готовой продукции. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов: + порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов; + времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам; + времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции; + времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.; + времени погрузки продукции в транспортные средства; + времени хранения продукции на складе.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (нгп) на складе:

Нгп = Вд * Нг, где Вд – однодневый выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.; Нг – норма оборотных средств, дни.

Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, то есть включенные в себестоимость продукции в последующие годы. Они носят неравномерный характер. Следовательно, писание их в момент осуществления нецелесообразно, так как это может привести к несопоставимости продукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов покрываются за счет собственных оборотных средств предприятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов производства и новх видов продукции, включая прочие расходы.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (Нрбп) определяется по формуле:

Нрбп = Он + Зб.пл – Зс.пл, где Он – остаток расходов на начало планируемого года; Зб.пл – расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году; Зс.пл – часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость.

Сумма нормативов оборотных средств, рассчитанных по всем группам, образуют общую потребность предприятия в оборотных средствах на планируемый год. Затем предприятие определяет источники их покрытия (финансирования).

Расчеты нормативов оборотных средств – трудоемкая работа. При неизменной номенклатуре продукции и стабильности цен на сырье, материалы, комплектующие предприятия корректируют норматив предыдущего года на изменение объема производства продукции.

Экономически обоснованный норматив оборотных средств позволяет организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Этот норматив дает возможность проанализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечить систему контроля за ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников покрытия оборотных средств.

Можно выделить следующие методы нормирования оборотных средств:

1) метод прямого счета. Предполагает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями;

2) аналитический метод. Предполагает укрупненный расчет норматива оборотных средств, учитывающий соотношение темпов роста объема производства и величины нормируемых оборотных средств;

3) метод расчета коэффициентов. При использовании данного метода новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Процесс нормирования включает несколько последовательных этапов.

Процесс нормирования оборотных средств

Этап
1	Разработка норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств
2	Определение однодневного расхода, выпуска (оборота) по каждому элементу оборотных средств
3	Определение суммы оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств (частных нормативов)
4	Определение совокупного норматива путем сложения частных нормативов

В качестве примера реализации нормативного подхода рассмотрим такое понятие, как нормативные затраты, то есть затраты, определяемые заранее для достижения эффективного производства, применительно к определенному виду продукции. Нормативные величины, как правило, определяются согласно спецификациям на продукцию. Нормативные затраты рассчитываются путем суммирования нормативных затрат на все операции, необходимые для производства продукции. На основе нормативных затрат составляются нормативные калькуляции и сметы.

Нормирование затрат позволяет детально и своевременно учитывать отклонения для каждого вида продукции по элементам затрат или по статьям калькуляции для выработки регулирующих действий.Отклонениями считаются перерасход или экономия, выявляемые сравнением фактических затрат с нормативными. Сопоставление полученных результатов с нормами по отдельным элементам (статьям) затрат позволяет оценить, как сработало в отчетном периоде то или иное подразделение, выявить имеющиеся резервы повышения эффективности.

В практике нормирования запасы подразделяют:

1) на сбытовые запасы – предназначены для обеспечения бесперебойного снабжения организаций-потребителей. Под нормой сбытового запаса понимается находящееся на складе и в отгрузке такое количество готовой продукции, которое минимально необходимо для обеспечения бесперебойной работы в регламентированных условиях осуществления поставок продукции;

2)товарные запасы – поддерживают торговые организации для бесперебойной торговли;

3)производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, запчасти и т.д.) – предназначены для бесперебойного процесса производства в перерывах между поставками. Под нормой производственного запаса любой марки материального ресурса понимается находящееся на складе, разгрузке, приемке такое количество ресурса, которое минимально необходимо и достаточно для обеспечения бесперебойной работы в регламентированных условиях осуществления процессов снабжения и расхода.

Существуют следующие методы нормирования оборотных средств:

1) аналитический,

2) коэффициентный,

3) метод прямого счета.

Аналитический метод

Аналитический (опытно-статистический) метод применяется в организациях с устойчивой производственной программой и относительно стабильными условиями функционирования. В этом случае сразу определяется норматив оборотных средств в денежном измерении. Расчет норматива осуществляется укрупненно, путем корректировки размера нормируемых оборотных средств в предплановом периоде (их среднего ожидаемого остатка) на темп изменения объема производства. Т.е. при использовании аналитического метода плановый размер оборотных средств меняется пропорционально изменению объема производства.

Норматив определяется по отдельным элементам оборотных средств (Нi) и в целом по всем нормируемым оборотным средствам (НОбС):

При использовании аналитического метода норматив оборотных средств по каждому элементу рассчитывается следующим образом, р.:

(4.24)

где ОбСiотч.пер – остаток i-го элемента оборотных средств отчетного периода или ожидаемая величина остатка в плановом периоде;

Qотч. (план.) пер – объем производства отчетного (планового) периода.

Норматив по всем оборотным средствам, р.:

(4.25)

Аналитический метод нормирования оборотных средств – наиболее легкий, но и наименее точный. Он отражает сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта. Его использование предусматривает неизменность оборачиваемости оборотных средств.

При использовании аналитического метода учитывается только один фактор – изменение объема производства (рост масштабов деятельности) и предусматривается неизменность эффективности использования оборотных средств (их оборачиваемости).

Коэффициентный метод

Коэффициентный метод нормирования оборотных средств является более точным по сравнению с аналитическим методом, так как позволяет учитывать влияние на планируемую величину оборотных средств двух факторов:

1) изменения объема производства;

2) изменения оборачиваемости оборотных средств (их ускорение или замедление).

При использовании коэффициентного метода норматив оборотных средств по каждому элементу рассчитывается следующим образом, р.:

(4.26)

, (4.27)

где Кi – коэффициент, учитывающий изменение оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств в плановом периоде.

При этом следует учитывать:

а) если Кi < 1, то планируется ускорение оборачиваемости i-го элемента оборотных средств;

б) если Кi > 1, то планируется замедление оборачиваемости i-го элемента оборотных средств;

в) если Кi = 1, то в плановом периоде оборачиваемость i-го элемента оборотных средств не изменяется.

При использовании аналитического и коэффициентного методов необходимо предварительно оценить обоснованность фактического остатка оборотных средств и его соответствие нормативу. Для этого анализируются состав и структура элементов оборотных средств в отчетном периоде, запасы готовой продукции, оцениваются неликвиды в запасах и незавершенном производстве, сравниваются остатки оборотных средств с нормативами в предшествующем периоде.

Если эту работу не провести, то применение аналитического и коэффициентного методов дает необоснованные результаты даже при устойчивой производственной программе.

Кроме того, применение аналитического и коэффициентного методов допустимо, если нормативы периодически уточняются путем прямого счета (1 раз в 5 лет).

Шаранова Наталья Эксперт консультационной компании ПАКК
Шарыпова Наталья Консультант консультационной компании ПАКК
Журнал «Финансовый Директор», № 2 за 2006 год

Одна из основных проблем многих предприятий — дефицит денежных средств, вызванный стремительным ростом дебиторской задолженности или неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции. Избежать подобных проблем компания может, внедрив систему нормирования оборотных активов. Для этого потребуется рассчитать нормативы оборотных средств, протестировать правильность полученных результатов и автоматизировать процедуры корректировки и контроля установленных норм.

По мнению авторов, создание нормативов для всех оборотных активов неоправданно. Как правило, к ненормируемым статьям оборотных активов относятся «Расходы будущих периодов», «НДС», «Прочие дебиторы и кредиторы». Целесообразно нормировать только те статьи оборотных активов, в отношении которых соблюдаются следующие условия:

• хозяйственные операции с той или иной группой оборотных активов носят регулярный характер. В качестве примера можно привести широко распространенную практику производственных предприятий, на которых нормируются запасы сырья и материалов, используемых при производстве крупных партий продукции. При этом для запасов сырья, приобретаемого под отдельные небольшие заказы, нормативы не создаются;
• оборотные активы, для которых планируется разработать норматив, — существенны (доля которых в общей сумме оборотных активов составляет более 5–10%) и однородны по своему составу. К примеру, нормирование такой статьи, как «Прочая дебиторская задолженность», неоднородной по своему составу, достаточно трудоемко и может быть оценено как экономически неоправданное. Как правило, она возникает в результате нетипичной деятельности компании и не превышает 5–10% от общей дебиторской задолженности. Очевидно, что даже существенное снижение этой статьи оборотных активов в результате внедрения нормирования не принесет ощутимых результатов;
• компания может управлять данным видом оборотного актива. Нередко часть дебиторской задолженности оказывается неподконтрольной финансовому директору компании. Такая ситуация сейчас наблюдается в работе небольших торговых и производственных компаний, поставляющих свою продукцию в крупные супермаркеты. Очевидно, что для небольших компаний реализация своей продукции через супермаркеты — это перспективы их роста и увеличения объемов продаж. Но при этом менеджеры супермаркетов понимают, что могут диктовать свой порядок работы, и нередко нарушают заключенные договоры в части сроков погашения задолженности, несмотря на штрафные санкции. Опасаясь лишиться каналов сбыта и спада продаж, поставщики вынуждены соглашаться с продиктованными им условиями продаж.

Личный опыт
Николай Переверзев, директор по экономике и финансам ОАО «Сибур-Нефтехим» (Москва)
Система управления оборотными активами на предприятии должна быть комплексной, поэтому нормированию подлежит каждый элемент оборотных активов. Но начинать все же следует с наиболее проблемных элементов существующих оборотных активов. Например, при низкой инкассации дебиторской задолженности нормирование надо начинать именно с нее, при чрезмерно большом незавершенном производстве необходимо сначала разработать нормы расхода (спецификации) на производство продукции, определить величину материально-производственных запасов на переделах (так называемые заделы полуфабрикатов, формируемые предыдущим участком на складе следующего участка).

Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск)
В компаниях нашего холдинга нормируются все оборотные активы, по возможности с внутренней детализацией (например, не только запасов сырья и материалов, но и отдельно по направлениям деятельности, по срокам хранения и т. д.).

Этапы внедрения системы нормативов

Зачастую, внедряя систему нормирования, многие предприятия ограничиваются расчетом нормативов и требуют от менеджеров среднего звена их соблюдения. Такой подход не позволяет создать полноценную работающую систему нормирования (включая алгоритмы и механизмы нормирования), и в итоге от ее использования компания отказывается.

Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо последовательно выполнить следующие этапы.

1. Построение модели операционного цикла. Операционный цикл — период, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота предприятия2. Он начинается с момента выдачи авансов поставщикам и заканчивается на дату получения денежных средств за продукцию, реализованную на условиях отсрочки платежа. Для того чтобы определить продолжительность операционного цикла, потребуется установить среднее время выполнения следующих бизнес-процессов:

• транспортировка сырья и материалов (товаров) от поставщика, приемка, контроль качества, хранение, производство, оформление транспортных документов, транспортировка товара до конечного покупателя — цикл запасов;
• предоплата, отсрочка платежа, инкассация, банковские операции, связанные с переводом денежных средств от покупателя к продавцу, — цикл расчетов.

От времени выполнения перечисленных бизнес-процессов будут зависеть нормативы оборотных средств. К примеру, чтобы обеспечить бесперебойную работу производства, минимально допустимый объем запасов сырья и материалов будет определен как произведение времени, необходимого на размещение заказа у поставщика и доставку, на суточную норму расхода сырья и материалов.

2. Разработка внутрифирменного положения по нормированию. Этот документ представляет собой методические рекомендации по нормированию оборотных средств, которые содержат нормативы, определенные для различных оборотных активов компании, способы их расчета и необходимые для этого источники данных (возможные алгоритмы нормирования рассматриваются ниже. — Примеч. редакции) и список ответственных за выполнение нормативов.

3.Тестирование разработанной модели нормирования. Тестирование необходимо для того, чтобы понять, позволяет ли существующая система управленческого учета получить данные, необходимые для нормирования, оценить трудоемкость работ, связанных с этим процессом. Как правило, апробация созданной модели расчета нормативов выполняется на базе Excel. В зависимости от специфики работы предприятия, уровня использованных допущений, качества учетной и плановой информации, возможностей учетной системы и количества специалистов, обрабатывающих информацию, на тестирование может потребоваться от одного до двух месяцев.

4.Корректировка разработанной методики. После того как проведено тестирование, необходимо учесть замечания пользователей системы нормирования и скорректировать положение по нормированию. Изменения могут касаться разработанных нормативов, подходов к расчету, принципов получения данных и т. д.

Личный опыт
Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск)
Для разработки системы нормативов в нашем холдинге была сформирована рабочая группа под руководством директора по экономике. В рамках утвержденного плана-графика работ были определены, обсуждены, скорректированы и утверждены нормативы оборотных активов. Кроме того, была разработана система мотивации труда, направленная на практическое применение разработанной системы нормирования. После этого подготовительного этапа мы внедрили систему нормирования и мониторинга оборотных активов, что позволило нам получать данные о размерах оборотных активов по видам продукции и подразделениям, о времени задержек поставок и платежей, выявить причины отклонений от нормативов.
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
На первом этапе необходимо определиться, какие статьи оборотных активов нужно нормировать в первую очередь. Далее по таким статьям проводится выборка за последние три года и определяются тенденции изменения оборачиваемости актива — увеличение или уменьшение. После этого сведения о динамике изменения оборотных активов сравниваются с изменениями в компании за аналогичный период (например, рост продаж на 30% при увеличении оборотных активов на 100%). Это позволяет определить те участки, где оборотные активы используются неэффективно, к примеру произошло затоваривание складов запасами готовой продукции или необоснованно увеличилась дебиторская задолженность. Для выявления резервов усовершенствования структуры и величины активов ежеквартально проводится анализ оборотных активов.

5. Автоматизация. По мнению авторов, на крупных предприятиях использование Excel для расчета и контроля нормативов крайне трудоемко, поэтому необходимо автоматизировать эти процессы с помощью специализированного программного обеспечения. Это может быть как отдельный программный продукт, так и дополнительный модуль ERP-системы. Длительность автоматизации зависит от выбранной схемы этого процесса, наличия соответствующих ресурсов и организационной поддержки со стороны высшего руководства предприятия и может занять от двух до восьми месяцев.

Методы нормирования

Можно выделить несколько наиболее распространенных методов расчета норм и нормативов: прямым счетом, на основании статистических данных, коэффициентный и аналитический. Использование того или иного метода нормирования зависит от таких факторов, как доступность сравнительных данных предыдущих периодов, трудоемкость расчетов, специфика бизнеса.

Остановимся подробнее на подходах, применяемых при расчете нормативов оборотных средств.

Нормирование прямым счетом. В соответствии с этим подходом норматив для оборотных активов определяется исходя из продолжительности операционного цикла. К примеру, в компании на приемку товара и контроль его качества уходит по полдня. Соответственно, норма технологического запаса составит один день, а норматив будет определен как произведение нормы запаса на суточную потребность2.

Нормирование прямым счетом используется в случае, если можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Как правило, такой подход неприменим для компаний с позаказным типом производства, при выходе на новые рынки сбыта.

Нормирование на основании статистических данных. Расчет норматива выполняется на основании показателя среднего периода оборачиваемости предшествующих периодов (месяц, квартал, год). Пример расчета приведен в таблице 1. Применение такого подхода возможно только при наличии необходимых статистических данных за предшествующие периоды.

Таблица 1. Расчет норматива дебиторской задолженности

№	Наименование показателя	Значение показателя, 2005 год
		январь	февраль	март	апрель	май	июнь
1	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	20	25	10	15	10	15
2	Выручка за период, тыс. руб.	150	105	150	165	130	150
3	Количество дней в периоде	30
4	Оборачиваемость дебиторской задолженности за период, дней (стр. 1/стр. 2 × стр. 3)	4	7	2	3	2	3
5	Норма, дней (среднее значение по стр. 4)	3,5
6	Норматив дебиторской задолженности для июля, тыс. руб.	20,3

Нормирование коэффициентным методом. Использование этого подхода возможно в тех случаях, когда в компании ранее уже были разработаны нормативы. Суть метода сводится к корректировке нормативов, установленных для предшествующего периода. К примеру, необходимо рассчитать норму транспортного запаса. Транспортный запас 2005 года составлял 10 дней. В 2006 году ожидается изменение схемы транспортировки, что приведет к сокращению сроков транспортировки в среднем на 30%. Соответственно норма запаса в 2006 году составит 7 дней (10 дней х 0,7).

Нормирование аналитическим методом. Расчет нормативов выполняется на основе детального анализа запасов товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности с последующей корректировкой, позволяющей оптимизировать размер оборотных активов компании. Поясним суть метода на примере. Необходимо рассчитать норму дебиторской задолженности. Ее расчет будет сводиться к определению средней оборачиваемости дебиторской задолженности, по которой не истек срок платежа (см. табл. 2).

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
Нормирование в нашей компании основано на статистических данных об оборачиваемости нормируемых активов. Другими словами, анализируется статистика за несколько лет по соответствующей статье, например по дебиторской задолженности, рассчитываются фактические ежемесячные и возможные оптимистические показатели (стопроцентная своевременная оплата от клиентов). После этого экспертно определяется значение норматива в границах «факт — идеал». Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск) Наш холдинг использует два метода разработки нормативов оборотных средств:

– нормирование прямым счетом, при котором по каждому виду оборотных средств учитывается специфика рынка, где работает компания (дефицитность ресурсов, логистика и пр.);

– нормирование аналитическим методом.

Нормирование оборотных средств также может быть основано на бенчмаркинговых исследованиях условий, на которых работают конкурирующие предприятия. Такой подход, как правило, применим при нормировании дебиторской задолженности компании. Однако далеко не всегда предприятие располагает сравнительными данными о нормативах, используемых предприятиями-аналогами.

Таблица 2. Пример расчета нормы дебиторской задолженности аналитическим методом

№	Наименование показателя	Значения показателя, 2005 год
		январь	февраль	март	апрель	май	июнь
1	Остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.	90	50	100	45	50	80
1.1	В том числе просроченная, тыс. руб.	20	25	10	15	20	30
2	Возникновение дебиторской задолженности за период (отгрузка с отсрочкой), тыс. руб.	200	105	150	165	130	150
3	Дней в периоде	30
4	Остаток дебиторской задолженности без учета просроченной, тыс. руб. (гр. 1 – гр. 1.1)	70	25	90	30	30	50
5	Оборачиваемость за период, дней (стр. 4/стр. 2 × стр. 3)	11	7	18	5	7	10
6	Норма, дней (среднее значение по стр. 5)	10

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
При расчете нормативов дебиторской задолженности и запасов ТМЦ необходимо учитывать множество факторов. Так, если стратегия компании заключается в выходе в новые регионы, то, скорее всего, придется использовать завышенные нормативы дебиторской задолженности и товарных запасов. Нужно также учитывать удаленность филиалов от распределительного центра, уровень конкуренции в регионе.
При определении нормативов для оборотных средств компании нельзя полностью полагаться на математически точные методы расчетов.

Мотивация персонала

В заключение следует отметить, что типичными ошибками, допускаемыми в процессе внедрения системы нормирования, являются некорректное распределение ответственности за выполнение принятых нормативов и отсутствие системы бонусов.

Наиболее распространенная схема распределения ответственности за выполнение принятых нормативов может быть представлена следующим образом. За выполнение норматива:

• по запасам готовой продукции на складе отвечает руководитель отдела продаж;
• по запасам сырья и материалов в производственных цехах отвечает директор по производству;
• по запасам сырья и материалов на складе и в пути отвечает директор по закупкам;
• по дебиторской задолженности отвечает менеджер по продажам.

После того как распределена ответственность среди должностных лиц компании, создается система мотивации, призванная обеспечить соблюдение нормативов. Одним из вариантов является механизм, когда сотрудникам выплачивается фиксированный размер вознаграждения, если отклонение фактического значения величины оборотных активов (например, запасы на складе) от нормативного находится в пределах установленного процента. Можно также создать прогрессивную шкалу вознаграждений, к примеру выплачивается 100 долл. США, если отклонение не превышает 2% от норматива, 50 долл. США — при отклонении 5% и т. д.

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
По моему мнению, наибольшие трудности при внедрении системы нормирования возникают с сотрудниками, которые раньше распоряжались средствами бесконтрольно. Так, менеджеры отдела закупок раньше могли держать товар на складе в излишке на всякий случай. Аналогичная ситуация была в отделах продаж: чтобы выполнить план продаж, можно было «простить» просрочки клиенту и не требовать немедленного погашения задолженности. Для предотвращения подобных проблем нужно определить ответственных, мотивировать их на достижение установленных нормативов и контролировать исполнение.

1 Подробнее об этом см. статью «Внедрение системы управления оборотными активами» («Финансовый директор», 2005, № 6, с. 27). — Примеч. редакции.

2 Норма — это период оборачиваемости (запасов, дебиторской задолженности и др.), измеряемый в днях. Норматив — стоимостное или натуральное выражение величины того или иного оборотного актива компании, требуемого для обеспечения бесперебойного ведения бизнеса.

Оригинал статьи: Как нормировать оборотные активы компании
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати