Стандарт МСФО 7

Стандарт МСФО 7

МСФО

Оставить комментарий | Читать комментарии

М.С. Малютина
Источник: МСФО журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты»

Финансовые институты в России и СНГ сталкиваются с различными сложностями в процессе применения МСФО. В данной статье мы исследуем некоторые из них и представляем наш взгляд на практические аспекты применения МСФО (IFRS) 7 для российских банков.

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты. Стандарт устанавливает подробные требования к отражению в финансовой отчетности информации о значимости финансовых инструментов для финансового положения предприятия и финансовых результатов его деятельности, а также рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами. В предыдущем выпуске «В центре внимания – финансовые услуги» (осень 2007 г.) рассматривались основные требования МСФО (IFRS) 7.

Стандарт в наибольшей степени затрагивает банки, страховые компании и другие финансовые организации, так как их основной деятельностью являются операции с финансовыми инструментами и управление рисками, возникающими в связи с финансовыми инструментами.

Для большинства российских банков вступление стандарта в действие будет означать, что информация в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 будет впервые отражена в годовой финансовой отчетности по МСФО за 2007 г. Несмотря на то что пока мало примеров досрочного применения стандарта, предварительный анализ стандарта выявил ряд вопросов, связанных с его практическим применением.

Классы финансовых инструментов
Большая часть информации, раскрываемой в соответствии с МСФО (IFRS) 7 в целях обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией о значимости финансовых инструментов для финансового положения предприятия и финансовых результатов его деятельности, уже ранее представлялась банками в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации» или МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций». Однако стандартом вводятся новые требования, такие как раскрытие информации по классам финансовых инструментов.

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий информации по классам финансовых инструментов. Информация, которая подлежит раскрытию, включает:
– информацию о переданных финансовых активах, которые не отвечают критериям прекращения признания;
– выверку между изменением величины резервов под обесценение активов и величиной убытков от обесценения;
– информацию о справедливой стоимости;
– информацию о максимальной подверженности кредитному риску;
– информацию о просроченных или обесценившихся финансовых активах.

Руководство по применению МСФО (IFRS) 7 разъясняет, что предприятие самостоятельно определяет классы финансовых инструментов. Таким образом, классы финансовых инструментов отличаются от категорий финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». При определении классов финансовых инструментов предприятие должно как минимум:
– отделять инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, от тех, которые оцениваются по справедливой стоимости;
– выделять как отдельный класс или классы те финансовые инструменты, которые не подпадают под действие МСФО (IFRS) 7.

В зависимости от обстоятельств предприятие решает, насколько подробную информацию необходимо представить для того, чтобы соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 7, какое внимание необходимо уделить различным аспектам требований и каким образом обобщить информацию, чтобы показать общую картину, при этом избежав обобщения информации с различными характеристиками. Необходимо найти оптимальное соотношение между включением в финансовую отчетность чрезмерного количества информации, которая вряд ли окажется полезной, и недостаточным раскрытием важной информации, которая затеряется
в результате чрезмерного обобщения.

Большое количество несущественных деталей может отвлечь внимание пользователя отчетности от важной для него информации. Однако предприятие также не должно раскрывать информацию в чрезмерно обобщенном виде, так как такое представление может вызвать затруднения в понимании важных различий между отдельными операциями или связанными с ними рисками. В связи с вышесказанным при раскрытии информации банк должен найти оптимальное соотношение между слишком подробной или слишком общей информацией, и степень детализации информации должна быть достаточной для выверки с балансом.
Таким образом, каждый банк определяет классы финансовых инструментов самостоятельно в зависимости от обстоятельств. Степень детализации при раскрытии информации может зависеть от особенностей деятельности банка. При мерами обобщенных классов могут быть «счета и депозиты в банках и других финансовых организациях», которые, в свою очередь, могут включать «счета типа ностро» и «срочные депозиты в банках».

Кредиты, выданные юридическим лицам, и кредиты, выданные физическим лицам, вероятнее всего, будут рассматриваться как отдельные классы, причем при необходимости могут быть раскрыты дополнительные данные. Например, портфель кредитов, выданных физическим лицам, может быть разделен на ипотечные кредиты, кредиты на покупку автомобилей, потребительские кредиты и овердрафты по кредитным картам.

Предприятие не отслеживает самостоятельно информацию о рисках количественного характера
Банки могут столкнуться с некоторыми трудностями с раскрытием информации о рисках, связанных с финансовыми инструментами, так как требования МСФО в данной области были существенно расширены. МСФО (IFRS) 7 содержит требования в отношении раскрытия количественной и качественной информации о рисках, включая минимальный набор требований в отношении раскрытия информации количественного характера.
В частности, МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия основных количественных данных о подверженности предприятия рискам, возникающим в связи с финансовыми инструментами, по состоянию на отчетную дату, основывающихся на информации для внутреннего пользования, представляемой руководству предприятия. Дополнительно МСФО вводит ряд специальных требований к раскрытию информации по каждому виду риска.

Трудность в практическом применении стандарта возникает в том случае, если банк не подготавливает информацию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 для внутреннего пользования в рамках процесса управления рисками. По нашему мнению, количественная информация о подверженности банка рискам, раскрытие которой требует МСФО (IFRS) 7, должна представляться руководству банка в обычном порядке. Если этого не происходит и банк вынужден делать дополнительные расчеты и оценки для соответствия требованиям МСФО (IFRS) 7, данный факт может указывать на недостатки процесса управления рисками, что требует привлечения внимания руководства банка.

Считаем, что отсутствие установленных процедур контроля за рисками предприятия и тот факт, что подобная информация не представляется руководству, не освобождает банк от выполнения минимальных требований стандарта. В случае отсутствия такой информации руководство должно будет произвести дополнительные оценки для соответствия минимальным требованиям стандарта.

Отдельное раскрытие информации о финансовых рисках
Информация о рисках, связанных с финансовыми инструментами, раскрывается или в финансовой отчетности, или в каком-либо другом отчете, таком как комментарий руководства к годовому отчету или отдельный отчет о рисках. Если данная информация раскрывается в отчете, не являющемся частью финансовой отчетности, то финансовая отчетность должна содержать перекрестные ссылки на данную информацию. Указанный другой отчет должен быть предоставлен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в те же сроки, что и финансовая отчетность. Если банк раскрывает информацию о финансовых рисках вне финансовой отчетности, то данное раскрытие должно именоваться как «раскрытие информации, являющееся неотъемлемой частью финансовой отчетности по МСФО». На практике в большинстве российских банков финансовая отчетность подготавливается до годового отчета и гораздо реже подготавливаются отдельные отчеты, такие как отдельный отчет о рисках. Это подразумевает, что в большинстве случаев информация в соответствии с МСФО (IFRS) 7 будет раскрываться в составе финансовой отчетности.

Функции управления рисками на централизованной основе
Как правило, функции управления рисками в международных банках осуществляются централизованно, в связи с чем контроль и оценка рисков осуществляется головным офисом также централизованно. Руководство дочерних компаний ведет свою деятельность в пределах установленных лимитов и часто получает только отчеты о собственных рисках. Выполнение требований МСФО (IFRS) 7 может стать существенной проблемой при подготовке финансовой отчетности дочерних банков такой группы, так как информация об управлении рисками, особенно анализ чувствительности, возможно, не будет доступна на уровне отдельного предприятия группы. Например, показатели риска могут отражать подверженность рискам, связанным с определенным регионом, например с Россией и СНГ, и могут одновременно включать риски по сделкам, отраженным в отчетности нескольких дочерних компаний группы. Дополнительной трудностью является оценка валютного риска, мониторинг которого, вероятнее всего, будет осуществляться в отношении функциональной валюты материнской компании, а не функциональной валюты соответствующего дочернего предприятия. Оценка кредитного риска, как правило, не вызывает трудностей, так как источники кредитного риска однозначно обособленны. Таким образом, несмотря на наличие в материнской компании отлаженной системы управления рисками, дочернее предприятие может быть вынуждено провести дополнительные процедуры для оценки подверженности рискам на уровне самого предприятия.

Кредитное качество активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными
МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия информации о кредитном качестве финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными. Данное требование распространяется на все финансовые активы, подверженные кредитному риску, т. е. оно относится не только к кредитам, выданным клиентам, но и к счетам в банках, долговым ценным бумагам, предназначенным для торговли, портфелям ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи или удерживаемым до срока погашения, дебиторской задолженности в составе прочих активов. Раскрытие информации о кредитном качестве не распространяется на инвестиции в долевые инструменты, так как они не представляют собой договорную обязанность перечислить денежные средства инвесторам и поэтому подвержены скорее ценовому риску, чем кредитному.

Так как информация о кредитном качестве будет различной для каждого предприятия, стандарт не предусматривает определенного способа представления данной информации и позволяет каждому предприятию разработать подход в соответствии с его обстоятельствами. Наиболее целесообразным методом оценки риска в данном случае представляется рейтинговый анализ активов в зависимости от кредитного качества. Большинство крупных международных банков используют систему внутренних кредитных рейтингов, которые сравниваются с рейтингами, предоставляемыми ведущими рейтинговыми агентствами. Однако подавляющее большинство российских банков не используют системы внутренних кредитных рейтингов, и процесс присвоения кредитного рейтинга в зависимости от кредитного качества еще недостаточно отработан и развит.

В соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации банки обязаны определять кредиты и прочие продукты, подверженные кредитному риску, в одну из пяти групп риска. Однако в основе проведения такой классификации лежат формальные критерии, которые не всегда имеют отношение к адекватной оценке риска. Также критерии распределения по группам риска таковы, что большинство кредитов, не являющихся ни обесцененными, ни просроченными по МСФО, попадают в первую группу риска. Исходя из вышесказанного, каждый банк должен будет проанализировать свои портфели кредитов и выбрать наиболее подходящий способ для представления информации о качестве своих кредитов.

В отношении раскрытия информации о счетах и депозитах в банках может оказаться полезным раскрыть информацию об остатках на счетах и депозитах в банках стран, входящих в состав ОЭСР, отдельно от информации о депозитах в российских банках, которые, в свою очередь, можно сгруппировать в зависимости от размера банка.

По коммерческим кредитам банк может отдельно представить информацию о кредитах, выданных государственным предприятиям, крупным предприятиям, а также средним и малым предприятиям. Многие банки как минимум также отдельно отслеживают нестандартные кредиты, не являющиеся обесценившимися. Кредитное качество кредитов, выданных физическим лицам, в значительной степени зависит от качества обеспечения – соответственно, целесообразно представить информацию по кредитам, выданным физическим лицам, в разбивке по классам.

Кредитное качество просроченных или обесценившихся финансовых активов
Стандарт требует раскрытия финансовых активов, которые по состоянию на отчетную дату являются просроченными, но не обесценившимися, в разбивке по срокам давности. Данная информация обеспечивает пользователей финансовой отчетности данными о тех финансовых активах, будущее обесценение которых является вероятным, и помогает пользователям финансовой отчетности оценить уровень будущих убытков от обесценения.

В данном случае целесообразно раскрыть информацию об общей балансовой стоимости финансовых активов, а не только той их части, которая на отчетную дату является просроченной. Это особенно актуально для кредитов, выданных физическим лицам, и прочих кредитов, выплачиваемых частями. Однако отсутствует требование о представлении информации о прочих кредитах, выданных тому же должнику, за исключением случаев, когда кредит просрочен. В случае когда платеж просрочен менее чем на 7–10 рабочих дней, банк может рассматривать такую задержку платежа не как неисполнение обязательств (дефолт), а как так называемый технический дефолт. В МСФО не рассматривается такое понятие, как «технический дефолт». В связи с этим анализ дебиторской задолженности по срокам давности должен производиться для всех просроченных, но не обесцененных финансовых инструментов независимо от срока задержки платежа. Тем не менее банк может отдельно выделять инструменты, просроченные менее чем на 10 дней, от прочих просроченных инструментов, так как это соответствует общему принципу раскрытия информации, о чем шла речь выше.

Стандарт также требует раскрытия финансовых активов, которые по отдельности были определены как обесценившиеся по состоянию на отчетную дату, включая факторы, на основании которых предприятие определило, что эти финансовые активы обесценились. В отношении данного раскрытия не устанавливаются дополнительные специальные требования. Представление анализа обесценившихся финансовых активов по признакам, отличным от срока давности просрочки (таким как анализ по контрагентам, географическому или отраслевому признаку), является полезным для пользователей финансовой отчетности, так как помогает им понять причины возникновения обесценения.

Стандарт также требует описать активы, полученные в качестве обеспечения, а также, за исключением случаев, когда это не представляется возможным, указать оценку справедливой стоимости обеспечения, полученного по обесцененным кредитам. Требование представить справедливую стоимость обеспечения может вызвать затруднения по двум основным причинам. Во-первых, раскрытие справедливой стоимости обеспечения, полученного по всему портфелю кредитов, может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности, так как отдельные кредиты в портфеле могут иметь избыточное, а некоторые недостаточное обеспечение. Во-вторых, банки могут получать информацию о размере обеспечения только на момент предоставления кредита, как, например, в случае ипотечных кредитов, для которых информация о стоимости залога не обновляется постоянно по каждому активу в отдельности.

С нашей точки зрения, обозначенная выше проблема, возникающая в связи с обобщенным представлением информации, может быть решена на практике путем раскрытия справедливой стоимости обеспечения (если это представляется возможным) по каждому значительному обесценившемуся активу или классу активов, имеющих сходный показатель соотношения суммы обеспечения и суммы самого кредита. Однако определение справедливой стоимости обеспечения на отчетную дату вряд ли будет возможно для определенных классов кредитов, например, таких как кредиты, выданные на покупку автомобилей, обеспечением по которым является сам автомобиль.
Пример раскрытия информации о качестве кредитного портфеля банка представлен в таблице.

Раскрытие информации о чувствительности к рыночному риску для портфелей, не предназначенных для торговли
МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия чувствительности по каждому виду рыночного риска, которому подвержено предприятие. Предприятие может использовать анализ чувствительности, отражающий взаимозависимость между переменными риска, такой как, например, «стоимость под риском» (VаR), при условии что предприятие использует данный анализ в целях управления своими финансовыми рисками.
Российские банки в настоящее время активно используют модели VаR для оценки своего рыночного риска, несмотря на то что эти модели в некоторых случаях не такие сложные, как модели, используемые крупными международными банками. Принимая во внимание такие факторы, как молодость рынка, относительно низкую ликвидность и прочие черты развивающихся рынков, многие банки считают, что VAR-сценарный анализ и анализ стрессового состояния рынка (стресс-тест) позволяют добиться более надежных результатов. Стандарт требует раскрытия чувствительности к изменениям рисковых переменных, которые являются обоснованно возможными на отчетную дату. Обоснованно возможные изменения рисковых переменных не включают рассмотрение отдаленных или самых неблагоприятных сценариев, или стресс-тестов. Принимая во внимание ограничения метода VаR, банк может дополнить раскрытие информации в финансовой отчетности результатами анализа различных сценариев или других видов анализа чувствительности.

Часто VаR рассчитывается только для портфелей, предназначенных для торговли. В этом случае банк должен убедиться, что раскрытие в финансовой отчетности включает все финансовые риски, связанные с финансовыми инструментами, включая риски, связанные с финансовыми инструментами, не относящимися к торговому портфелю. В частности, банк может рассмотреть возможность раскрытия информации о показателе VаR для торгуемых инструментов, а также анализ чувствительности по каждому виду рыночного риска для неторгуемых инструментов. Представляется неуместным раскрывать информацию о показателе VаR для неторгуемых инструментов, рассчитываемом исключительно для целей финансовой отчетности, так как такое раскрытие является уместным только в том случае, если банк использует показатель в процессе управления своими рисками.

В некоторых банках структура управления рисками такова, что рыночный риск в основном приходится на портфели, предназначенные для торговли. Рыночный риск в отношении прочих портфелей должен быть хеджирован в централизованном порядке таким образом, чтобы рыночный риск закрывался противоположной сделкой с третьей стороной или был отражен в составе торгового портфеля банка. В таких случаях показатель VаR по торговому портфелю отражает подверженность рыночному риску для банка в целом. В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о подходе банка к управлению рыночными рисками, возникающими в связи с неторгуемыми инструментами.

Раскрытие информации о чувствительности к риску изменения процентных ставок
Стандарт требует раскрытия, демонстрирующего обоснованно возможные изменения соответствующей переменной риска и соответствующее влияние этих изменений на прибыль или убыток за период, а также собственный капитал. В результате изменения процентных ставок изменяется процентный доход банка по мере пересмотра процентных ставок по активам и обязательствам (компонент риска изменения процентных ставок, относящийся к потокам денежных средств), а также изменяется справедливая стоимость портфелей финансовых инструментов банка (компонент риска изменения процентных ставок, относящийся к справедливой стоимости). В какой-то степени эти два компонента оказывают противоположное влияние на чистый доход или собственный капитал, так как увеличение уровня процентных ставок приводит к снижению справедливой стоимости инструментов с фиксированной процентной ставкой и к соответствующему увеличению чистого процентного дохода по мере пересмотра ставок по таким инструментам.

Компонент риска изменения процентных ставок, относящийся к справедливой стоимости, часто оценивается как изменение справедливой стоимости портфелей, предназначенных для торговли, при сдвиге кривой доходности на один базисный пункт (так называемая справедливая стоимость на базисный пункт).

Однако больше вопросов вызывает порядок оценки чувствительности чистого дохода и собственного капитала для компонента риска изменения процентных ставок, оказывающего влияние на потоки денежных средств, которые изменяют размер дохода с течением времени. На практике банки обычно оценивают влияние изменения кривой доходности на будущий чистый процентный доход на год вперед (принимая во внимание структуру активов и обязательств банка по срокам пересмотра процентных ставок на отчетную дату). По нашему мнению, такое раскрытие будет полезным для пользователей финансовой отчетности и удовлетворит требованиям стандарта. Этот подход к раскрытию информации также используется рядом крупных международных банков и некоторыми российскими банками. При этом следует оценить, надо ли исключить из данного анализа процентный доход от финансовых инструментов с фиксированным купоном, предназначенных для торговли, в тех случаях, когда подверженность риску изменения процентных ставок по таким инструментам включается в расчет показателя VаR. В целом способ раскрытия информации о чувствительности к изменениям процентных ставок зависит от методов управления рисками в каждом конкретном банке.

Раскрытие информации о риске ликвидности
Стандарт требует раскрытия сроков погашения финансовых обязательств, с указанием величины недисконтированных потоков денежных средств по финансовым обязательствам в соответствии с договорными условиями, с разбивкой по срокам до даты погашения обязательства. Это подразумевает, что каждый платеж по договору должен отражаться в том периоде, в котором требуется осуществление этого платежа. Например, информация о купонных выплатах по выпущенным облигациям должна быть представлена по состоянию на дату выплаты купона, которая может не совпадать со сроком погашения обязательства. Необходимо раскрыть общую сумму будущего оттока денежных средств, связанного с платежами по производным финансовым инструментам, несмотря на то что договор в целом может представлять собой производный финансовый инструмент, являющийся активом. Так как такое раскрытие основывается на недисконтированных потоках денежных средств, то раскрываемая стоимость будет, как правило, отличаться от балансовой.

Требование раскрытия информации о будущих денежных потоках по договору вызывает некоторые трудности при практическом применении. Например, неясно, как правильно отразить будущие платежи, выраженные в иностранной валюте, или процентные платежи, определяемые на основании плавающей процентной ставки, или любые другие денежные потоки, изменяющиеся в зависимости от некоторой переменной. Данный вопрос не рассматривается стандартом в явном виде. По нашему мнению, наиболее уместным является использование форвардных ставок, так как величины, которые не являются окончательно определенными, должны оцениваться исходя из условий, существующих по состоянию на отчетную дату. Однако для целей практического применения возможно несколько упростить подход и использовать текущие ставки. Данный подход является допустимым при условии, что его принципы будут применяться последовательно и информация будет раскрыта надлежащим образом.

Раскрытие сроков погашения финансовых активов по договору, требовавшееся ранее в соответствии с МСФО (IAS) 30, больше не является обязательным. Однако финансовые организации, включая банки, как правило, осуществляют управление риском ликвидности не только путем контроля за договорными обязательствами. Ожидается, что банк будет раскрывать информацию об ожидаемых сроках погашения финансовых активов и финансовых обязательств, так как данная информация обычно представляется руководству в целях управления риском ликвидности.

Влияние текущих рыночных условий на финансовую отчетность
За последние несколько месяцев на финансовом рынке происходили существенные колебания, сопровождающиеся кризисом ликвидности. Несмотря на то что изначально кризис зародился в США (ипотечные кредиты, выданные по низким стандартам качества), его последствия оказали влияние на финансовые рынки по всему миру в связи с широким распространением структурированных ценных бумаг и финансирования за счет заемных средств. В результате кризиса ликвидности, кредитных и аналогичных проблем финансовые организации, банки, страховые компании, пенсионные фонды и прочие предприятия, подверженные влиянию ситуации на финансовых рынках вследствие того, что они осуществляют операции с долговыми, долевыми и производными финансовыми инструментами или финансирование за счет заемных средств, могут испытывать существенные изменения в стоимости финансирования.

Непосредственными последствиями такого состояния рынка являются кредитные убытки от прямых и косвенных инвестиций, включая обеспеченные кредиты. Однако кризис приобрел более широкий масштаб, так как кредиторы и инвесторы изменили свое мнение о готовности предоставлять финансирование. В результате не только предприятия, напрямую или косвенно подверженные риску убытков в результате выдачи ипотечных кредитов по низким стандартам качества, но и прочие финансовые организации и предприятия также могут быть подвержены влиянию неблагоприятных рыночных условий.

Так как определение справедливой стоимости активов на основании рыночных котировок в данной ситуации не всегда представляется возможным, руководство вынуждено полагаться на сложные модели оценки или, в определенной степени, на анализ активов, лежащих в основе операции, но не контролируемых предприятием.

– Оценка, представление и раскрытие информации о некоторых активах и обязательствах и/или правильности допущения о непрерывности деятельности предприятия может зависеть от намерения и способности руководства предпринимать конкретные действия.
– Отсутствует рыночная информация по ряду исходных данных, используемых в системах и моделях, применяемых при раскрытии информации в финансовой отчетности.

В таких рыночных условиях раскрытие информации об анализе чувствительности и показателе VаR для финансовых инструментов в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» может оказаться особенно затруднительным.

* Данная статья основывается на материалах, представленных в информационном бюллетене КПМГ «В центре внимания – финансовые услуги (www.kpmg.ru). Информация, содержащаяся в статье, носит общий характер и подготовлена без учета конкретных обстоятельств того или иного лица или организации. Хотя КПМГ неизменно стремится представлять своевременную и точную информацию, не может гарантировать того, что данная информация окажется столь же точной на момент получения или будет оставаться столь же точной в будущем. Предпринимать какие-либо действия на основании такой информации можно только после консультаций с соответствующими специалистами и тщательного анализа конкретной ситуации.

Поделиться ссылкой в социальных сетях:

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА – это:

УПРАВЛЕНИЕ ДОСТУПОМ – аутентификация доступа к системе со стороны пользователя, обеспечивающая требования информационной безопасности

ИНТЕГРАЦИОННАЯ ШИНА – механизм интеграции сторонних информационных систем, в том числе мобильных и веб-приложений с платформой

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С СУБД –обеспечение эффективного и контролируемого доступа к базам данных и хранящимся в них объектам

ОБЪЕКТЫ – представление данных в системе в электронном виде

АУДИТ – журналирование действий пользователя

ХРАНИЛИЩЕ – локальное / централизованное хранение файлов

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ – программные средства для просмотра и редактирования данных в системе

ЭЦП – модуль для работы с электронной цифровой подписью

ЛИЦЕНЗИИ – управление лицензиями

СПРАВОЧНИКИ – управление нормативно-справочной информацией

ИНСТРУМЕНТЫ ПЛАТФОРМЫ

Кадровый учет

Структурированное представление данных, единое файловое хранилище

Управление жизненным циклом (потоками) документов (Docflow)

Управление потоками работ (Workflow)

Подсистема работы со списками данных (ведение реестров)

Подсистема сбора и консолидации отчетности

Подсистема анализа данных

Обработка картографических данных

Вы можете познакомиться с другими информационными системами Компании ИНТЕГРО в нашей брошюре.

Звоните, и мы ответим на все Ваши вопросы, при необходимости проведем для Вас бесплатную презентацию, подготовим ценовое предложение и подберем наиболее удобную и выгодную форму сотрудничества!

Контактный телефон: 8 (7152) 50-17-19.

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Остренко Евгений Владимирович АССА, директор департамента экономики и финансов ООО «УК Интергео».

Минфин РФ выпустил очередной приказ о введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации (Приказ Минфина № 111н от 11.07.2016).

Приказом вводятся в действие на территории России следующие стандарты и поправки к стандартам:

  • международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»;
  • поправки к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» («Инициатива в сфере раскрытия информации»);
  • поправки к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»).

Кроме того, приказ прекращает действие на территории России следующих стандартов и разъяснений к ним:

  • международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»;
  • разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды»;
  • разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда — стимулы»;
  • разъяснение ПКР (SIC) 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды».

В статье представлен анализ изменений МСФО, включенных в данный приказ.

Новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Cтандарт является одним из наиболее обсуждаемых и революционных за последние несколько лет.

Во-первых, он покрывает все вопросы, так или иначе касающиеся арендных отношений, включая и те нюансы, которые ранее регулировались отдельными разъяснениями или освещались в других стандартах. Во-вторых, в новом стандарте по аренде практически все договоры аренды арендатором будут учитываться в таком порядке, который ранее был преду­смотрен только для финансовой аренды. Учет для арендодателей не претерпел каких-либо серьезных изменений.

Рассмотрим основные положения нового стандарта, не анализируя различные специфические его аспекты. В новом стандарте арендатор именуется «клиент», а арендодатель — «поставщик». Такие термины используются и в этой статье ниже в том же значении, что и в стандарте.

Сфера применения

В п. 3 МСФО (IFRS) 16 указано, что новый стандарт распространяется на все виды договоров аренды и субаренды, за исключением:

  • договоров аренды, связанных с разведкой и использованием полезных ископаемых;
  • договоров аренды биологических активов, которые относятся к сфере применения МСФО (IAS) 40 «Сельское хозяйство»;
  • концессионных соглашений о предоставлении услуг, которые относятся к сфере применения разъяснения КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»;
  • лицензий на интеллектуальную собственность, расчеты по которой регулируются МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Также в п. 3 указано, что арендатор имеет право применять новый стандарт в отношении прав, которыми обладает арендатор по лицензионным договорам, предметом которых являются художественные произведения (фильмы, пьесы, рукописи и т. д.) либо патенты и авторские права, то есть по договорам, которые регулируют права пользования активами, относящимися к сфере применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Это положение является сугубо добровольным, арендатор вправе в указанных случаях не применять новый стандарт.

Помимо приведенного выше списка договоров, на которые не распространяется действие нового стандарта по аренде, в п. 9 стандарта указано, что при заключении договора необходимо оценить, является ли в принципе данный договор договором аренды. То есть стандарт распространяется только на те договоры, предметом которых является право контроля над идентифицируемым (то есть указанным в договоре) активом в обмен на вознаграждение и которые соответствуют критериям признания в качестве договоров аренды. Упомянутые критерии описаны в Приложении В к стандарту (пп. В9—В33). Основные из них:

право получения практически всех экономических выгод от использования актива в течение срока использования. В стандарте приводятся некоторые примеры на этот счет: например, ограничение территории либо времени использования транспортного средства может означать, что договор не преду­сматривает использования всех выгод, заключенных в активе, и, таким образом, не является договором аренды. Однако важна также привязка к сроку использования актива — важно не просто ограничение по времени или объему использования актива, а ограничение относительно срока действия права пользования активом. Если в течение действия права использования актива арендатор, несмотря на ограничения, получает почти все экономические выгоды от актива, то этот договор будет считаться договором аренды; право определения способа использования актива. Например, это может касаться места использования транспортного средства (то есть маршрута, на котором оно используется), либо режима использования станка для производства продукции, либо объема использования актива (так, речь может идти об определении объема вырабатываемой энергии за счет арендованного энергетического оборудования), а также вида продукции, который будет продаваться на торговых площадях. То есть с точки зрения стандарта речь идет не о способе использования в буквальном смысле (понятно, например, что транспортное средство может быть использовано только как транспортное средство), а об определении способа получения экономических выгод от использования актива. Также право определения способа использования актива может означать, что способ использования актива закреплен в договоре и не может быть изменен поставщиком. В стандарте приводится также еще один частный пример в отношении определения способа использования актива: актив, которым обладает поставщик, был изначально спроектирован для конкретного клиента (арендатора) так, что использовать его возможно только тем способом, какой был предусмотрен клиентом (арендатором); отсутствие у поставщика актива (то есть у арендодателя) существенной возможности заменить актив на альтернативный. Такая возможность считается существенной, если поставщик имеет физическую возможность замены актива в любое время и если экономическая выгода поставщика от замены превысит затраты на осуществление такой замены. Логика в данном случае состоит в том, что если у поставщика есть право замены актива, то у арендатора отсутствует право использования идентифицированного актива, то есть отсутствует предмет договора аренды (как говорилось выше, предметом договора аренды является право использования идентифицированного актива); аренда всего актива либо его производительной части. Если арендуется производительная часть актива, использование которой является определяющим для получения экономических выгод, заключенных в активе, то эта часть может быть признана идентифицированным активом, если она физически идентифицируется отдельно от других частей. Например, аренда одного из этажей здания (то есть право использования части актива — здания) будет подпадать под такой критерий, поскольку по договору арены арендатор будет получать все выгоды от использования конкретного этажа здания и эти выгоды могут быть идентифицированы отдельно от выгод использования других частей актива (здания). Другой пример, который приведен в стандарте, — аренда оптоволоконных кабелей. Производительная часть кабеля может быть идентифицированным активом, только если договор предполагает использование всей (или большей части) мощности кабеля и факт полного использования арендатором всей мощности кабеля можно физически измерить.

В п. В31 Приложения В к стандарту приведен алгоритм принятия решения о том, является ли договор договором аренды:

Следует также обратить внимание на то, что согласно МСФО (IFRS) 16 договором аренды может быть признан как весь договор, так и отдельные его компоненты (компонентом может быть какой-либо из нескольких арендуемых активов либо часть актива). Если арендой могут признаваться только отдельные компоненты договора, то положения нового стандарта применяются только к этим компонентам. При этом вознаграждение, уплачиваемое за компоненты, признаваемые арендой, должно учитываться отдельно от вознаграждения за компоненты, не признаваемые арендой.

Признание и оценка идентифицированных активов

Клиент (арендатор) должен признать идентифицированный актив в своей отчетности. Первоначальная стоимость актива при этом будет равна сумме следующих компонентов:

  • приведенной стоимости будущих арендных платежей;
  • первоначальных затрат, понесенных до начала аренды;
  • арендных платежей на дату аренды за вычетом стимулирующих платежей арендатору;
  • приведенных затрат на вывод объекта аренды из эксплуатации, демонтаж, восстановление участка аренды и т. п.

В отношении приведенной стоимости арендных платежей нужно помнить, что платежи могут быть фиксированными или переменными (например, может быть предусмотрена индексация арендной платы). Также следует учитывать какие-либо штрафы за нарушение договора, если вероятность их уплаты существенна.

После первоначального признания актив, как правило, должен учитываться по первоначальной стоимости, за исключением:

  • активов, в отношении которых применяются положения учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»;
  • активов, которые должны оцениваться по переоцениваемой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Модель учета по первоначальной стоимости означает, что актив должен амортизироваться по правилам, предусмотренным МСФО (IAS) 16, нужно проводить проверку на обесценение и стоимость актива следует корректировать на сумму убытка от обесценения. Проверка на обесценение проводится по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Частным случаем является аренда, которая предполагает, что в конце срока аренды арендатор выкупит актив. В таком случае, если имеется намерение арендатора использовать актив до конца срока его полезного использования, актив амортизируется в течение периода до конца срока полезного использования. Если нельзя сделать однозначный вывод о намерении арендатора, но в договоре есть право досрочного выкупа актива, то актив амортизируется до более ранней даты: окончания срока аренды либо окончания срока полезного использования.

В МСФО (IFRS) 16 дается освобождение от применения положений нового стандарта в отношении признания и оценки идентифицированных активов для краткосрочных договоров аренды и договоров аренды, в которых базовый актив (то есть актив, являющийся объектом аренды) имеет низкую стоимость. То есть арендатор может не признавать в своей отчетности актив, если договор краткосрочный либо базовый актив имеет низкую стоимость.

Арендодатель признает договоры аренды либо в качестве финансовой аренды, либо в качестве операционной аренды.

Критерии признания в качестве финансовой аренды приведены в пп. 63–64 стандарта и в целом схожи с критериями, отраженными в МСФО (IAS) 17, но есть и новые критерии, которые не были явно прописаны в прошлом стандарте:

  • в договоре присутствует условие, при котором убытки от досрочного расторжения договора возмещаются арендатором (например, речь может идти об обеспечительном платеже по аренде недвижимости, который не возвращается арендатору при досрочном расторжении аренды);
  • прибыли или убытки от колебания справедливой ликвидационной стоимости начисляются арендатору;
  • арендатор может продлить договор при цене аренды ниже рыночной (то есть если цена аренды ниже рыночной, но, несмотря на это, арендатор может продлить договор на тех же условиях).

На дату начала финансовой аренды арендодатель признает в отчете о финансовом положении дебиторскую задолженность, равную чистой инвестиции в аренду.

Чистая инвестиция в аренду включает фиксированные и переменные платежи по аренде, цену исполнения опциона на покупку актива в конце срока аренды, суммы штрафов за расторжение аренды и ликвидационную стоимость, гарантируемую арендодателем арендатору.

После первоначального признания актива по договору финансовой аренды арендодатель признает финансовый доход в течение срока аренды на основе графика, который отражает неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции в аренду. Часть платежей при этом относится на погашение дебиторской задолженности (чистой инвестиции в аренду), а часть относится к процентным платежам по аренде.

Арендодатель применяет положения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении прекращения признания и обесценения чистой инвестиции в аренду.

Кроме того, арендодатель должен анализировать необходимость применения положений МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность» в том случае, если актив, переданный в аренду, предполагается продать.

Таким образом, порядок учета в целом схож с порядком, описанным в предыдущем стандарте.

Отельный порядок учета предусмотрен для дилеров и производителей активов. Такие арендодатели признают выручку от выбытия актива в сумме справедливой стоимости актива либо приведенной стоимости платежей, себестоимость в размере первоначальной либо балансовой стоимости передаваемого актива и прибыль/убыток от передачи актива.

По операционной аренде арендодатель не признает актив (дебиторскую задолженность), а арендные платежи признаются в качестве дохода линейным либо другим систематическим методом.

Основные средства, являющиеся предметом операционной аренды, арендодатель учитывает в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Учет обязательств по аренде

Обязательства по аренде должны учитываться арендатором следующим образом:

  • проценты по обязательству по аренде должны увеличивать его балансовую стоимость;
  • осуществленные арендные платежи должны уменьшать балансовую стоимость обязательства;
  • изменение суммы арендных платежей при пересмотре условий должно отражаться в балансовой стоимости обязательства.

В случае пересмотра срока аренды, ставок аренды либо, например, затрат на вывод актива из эксплуатации пересматривается дисконтированная стоимость арендных обязательств.

Модификация договора аренды

Модификация договора аренды может быть признана новым договором аренды, если такая модификация предусматривает расширение списка арендуемых активов либо если изменение возмещения за аренду сопоставимо с ценой отдельного нового договора аренды.

Если модификация договора аренды признана отдельным договором, то необходимо соответствующим образом распределить возмещение по модифицированному договору между отдельными компонентами аренды, определить срок аренды для нового компонента и сумму дисконтированных обязательств по новому договору.

Раскрытие информации

Арендатор должен раскрывать в примечаниях информацию, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки арендатора:

  • амортизацию активов в форме права пользования в соответствии с видом базового актива;
  • процентный расход по обязательствам по аренде;
  • расход, относящийся к краткосрочной аренде, которая учитывается с применением п. 6 МСФО (IFRS) 16; такой расход не должен включать расход, относящийся к договорам аренды со сроком аренды не более одного месяца;
  • расход, относящийся к аренде активов с низкой стоимостью, которая учитывается с применением п. 6; такой расход не должен включать расход, относящийся к краткосрочной аренде активов с низкой стоимостью, о котором говорится в пункте 53c;
  • расход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку обязательств по аренде;
  • доход от субаренды активов в форме права пользования;
  • общий денежный отток для договоров аренды;
  • прирост активов в форме права пользования;
  • прибыли или убытки, обусловленные операциями продажи с обратной арендой;
  • балансовую стоимость активов в форме права пользования на конец отчетного периода в соответствии с видом базового актива.

Арендодатель должен раскрыть в примечаниях информацию, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки арендодателя.

Арендодатель должен раскрывать следующие суммы за отчетный период:

a) для финансовой аренды:

  • прибыль или убыток от продажи;
  • финансовый доход по чистой инвестиции в аренду;
  • доход, относящийся к переменным арендным платежам, не включенным в оценку чистой инвестиции в аренду;

b) для операционной аренды — доход от аренды, отдельно раскрывая информацию о доходе, относящемся к переменным арендным платежам, которые не зависят от индекса или ставки.

В отношении операционной аренды арендодатель должен также выполнять требования по раскрытию информации, предусмотренные МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 для активов, являющихся предметом операционной аренды, а также требования МСФО (IAS) 16.

Дата вступления в силу

МСФО (IFRS) 16 вступает в силу для обязательного применения с 1 января 2019 года.

Прекращение действия предыдущего стандарта по аренде и разъяснений к нему

В связи с принятием нового стандарта по аренде приказом № 111н прекращают действие стандарты и разъяснения, которые замещает МСФО (IFRS) 16:

  • международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»;
  • разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды»;
  • разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда — стимулы»;
  • разъяснение ПКР (SIC) 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды».

Поправки к МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» («Инициатива в сфере раскрытия информации»)

Поправка посвящена раскрытию в ОДДС изменений в обязательствах, связанных с финансовой деятельностью. Ее цель — улучшение качества раскрываемой компанией информации о финансовой деятельности, в частности об источниках финансирования. Поправка требует включать в отчетность информацию, которая позволит пользователям отчетности оценить изменения в обязательствах, относящихся к финансовой деятельности, — как изменения, которые влияют на денежные потоки, так и те, которые не влияют на них.

В поправке не дается определение того, что подразумевается под финансовой деятельностью, так как Совет предполагает, что трудно найти определение, приемлемое для всех пользователей отчетности. Вместо этого Совет сделал вывод о том, что если какая-либо хозяйственная операция классифицируется либо будет классифицироваться в ОДДС как финансовая, то такая операция должна отражаться как финансовая и для целей раскрытия информации о финансовой деятельности. Можно сказать, что Совет рекомендует при определении того, требуется ли раскрывать информацию в соответствии с новой поправкой к стандарту или нет, руководствоваться существующими критериями МСФО (IAS) 7.

Такой подход, однако, может вызвать трудности при классификации операций между финансовой и операционной деятельностью, если речь идет о транзакциях, которые могут классифицироваться и как финансовые, и как операционные (например, факторинговые операции либо авансирование поставщиков).

В поправке не регламентируется формат нового раскрытия информации о финансовой деятельности. Вместо этого указывается, что достаточное и полное раскрытие информации для пользователей может быть достигнуто путем представления в отчетности сверки изменения между сальдо финансовых обязательств на начало и конец периода в отчете о финансовом положении. В поправке содержатся примеры такой сверки и представления ее в отчетности.

При разработке поправки Совет также обратил внимание на то, что в настоящее время компании уже иногда включают в отчетности раскрытия о финансовой деятельности, например раскрытие информации о «чистом долге» в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты». В таких случаях поправка требует, чтобы изменение обязательств по финансовой деятельности было представлено отдельно от изменения каких-либо других активов и обязательств.

Поправка действует для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года, и должна применяться перспективно, то есть без пересчета данных за сравнительный отчетный период.

Поправки к МСФО 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»)

Поводом для выпуска поправки послужили просьбы в адрес Совета по МСФО разъяснить порядок учета отложенных налогов в следующих ситуациях:

  • компания владеет долговым финансовым инструментом, который учитывается в отчетности по МСФО по справедливой стоимости, однако для налоговых целей учитывается по номинальной стоимости / стоимости приобретения;
  • компания считает высоковероятным, что эмитент долгового инструмента выполнит все платежи по договору, однако изменение рыночных процентных ставок приводит к тому, что справедливая стоимость долгового инструмента становится ниже его номинальной стоимости / стоимости приобретения;
  • налоговое законодательство не позволяет учитывать нереализованный убыток при расчете налогооблагаемой прибыли, то есть убыток может признаваться только при продаже финансового инструмента, но не в случае его переоценки;
  • налоговое законодательство требует отдельно учитывать убытки от операций капитального характера (например, изменение резерва по переоценке, которое отражается в составе капитала) и убытков от обычной деятельности;
  • компания имеет возможность и намерение удерживать долговой инструмент до момента, пока нереализованный убыток от его переоценки не будет элиминирован (и это, как ожидается, произойдет в момент наступления срока погашения);
  • у компании недостаточно налогооблагаемых временных разниц, которые могли бы быть зачтены против налогооблагаемой прибыли.

Соответственно, целью поправки было разъяснение порядка действий в указанных ситуациях.

В поправке объясняется порядок признания отложенного налогового актива в отношении нереализованного убытка, относящегося к долговым финансовым инструментам, учитываемым по справедливой стоимости.

Кроме того, поправка указывает, что балансовая стоимость актива не является эквивалентом будущей налоговой прибыли, а также что при сравнении вычитаемых временных налоговых разниц с будущей налогооблагаемой прибылью последняя может отличаться от суммы временных разниц на сумму налоговых вычетов, возникших из-за сторнирования указанных вычитаемых налоговых разниц. Другими словами, если временная разница, относящаяся к активу, будет сторнирована, то налоговая прибыль будет равна бухгалтерской. Это актуально для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Базисом для всех выводов и разъяснений в поправке является то, что во всех рассматриваемых выше ситуациях появляется вычитаемая временная налоговая разница, независимо от того, есть ли у компании намерение удерживать долговой инструмент до момента погашения либо продать его.

Комитет МСФО по интерпретациям пришел к выводу, что балансовый метод расчета отложенных налогов, предусмотренный МСФО 12, не содержит ограничений о том, что при расчете будущей налоговой прибыли/убытка возмещаемой величиной актива должна считаться только его балансовая стоимость. Балансовый метод предполагает, что расчет временных разниц, которые представляют собой разницу между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов и обязательств, проводится по состоянию на отчетную дату. Временные разницы при этом отражают оценочный налоговый эффект в будущем, однако этот налоговый эффект может измениться при изменении намерений компании в отношении способа распоряжения каким-либо своим активом. То есть временные налоговые разницы есть оценочная величина на отчетную дату, и она не обязательно отражает налоговый эффект от изменения намерений компании в будущем.

Согласно поправке, при расчете налогооблагаемой прибыли компания может исходить из того, что возмещаемая стоимость актива превышает его балансовую стоимость (и таким образом признать временную налоговую разницу), если есть высокая вероятность реализации актива по такой, более высокой стоимости и при этом актив не обесценен. Однако, прежде чем сделать такой вывод, необходимо учесть все имеющиеся факты.

Также в поправке сказано, что, чтобы определить, достаточно ли у компании будущей налогооблагаемой прибыли для полного использования вычитаемых временных налоговых разниц, необходимо сравнить общую сумму вычитаемых разниц с суммой будущей налогооблагаемой прибыли, уменьшенной на сумму вычетов из налога, полученных в результате сторнирования вычитаемых временных разниц. Другими словами, необходимо сравнить временные разницы с налогооблагаемой прибылью, очищенной от всех эффектов переоценки финансовых инструментов.

Поправка действует для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года, и должна применяться ретроспективно.

Таким образом, приказ Минфина вводит в действие на территории РФ новый стандарт по аренде, действие которого коснется практически всех компаний, поскольку у большинства из них как минимум есть договоры аренды офисных либо складских помещений. С вступлением в силу нового стандарта по аренде старый стандарт и все разъяснения, которые были с ним связаны, теряют силу. Нужно иметь в виду, что обязательным стандарт станет только с 2019 года, хотя добровольное применение возможно уже со дня опубликования приказа Минфина. Также приказом вводятся в действие поправки к стандартам, регулирующим расчет отложенных налогов и составление отчета о движении денежных средств. Указанные поправки носят специфический характер и не будут иметь массовых последствий.

Другие статьи рубрики

Криптовалюты в МСФО. Вопросы признания и оценки

С. В. Каневский

Стремительное распространение криптовалют как средства осуществ­ления электронных платежей поставило сложные вопросы перед составителями отчетности. Какие компании столкнутся с учетом криптовалют в ближайшем будущем? Как признавать и раскрывать информацию о криптовалютах в финансовой отчетности по МСФО? Каковы планы и перспективы регулирования учета данного вида активов? Постараемся рассмотреть их в данной статье.

«Фокус на будущем». Ежегодный отчет Фонда МСФО

Редакция КФО. МС

Отчет, опубликованный на английском языке, находится в открытом доступе и содержит три блока:

  • отчет ключевых лиц Фонда, Наблюдательного совета, попечителей;
  • отчет о деятельности по разработке и продвижению стандартов;
  • финансовые показатели Фонда.

МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса: взгляд профессионального сообщества

О. В. Рожнова

Обзор идей, мнений и практических советов, прозвучавших в докладах на первой практической конференции «МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса», прошедшей в Москве 21–22 мая 2015 года. Конференция была организована издательским домом «Методология» при поддержке АССА, Фонда НСФО, ИПБ России.

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» и директива о платежеспособности: действующие правила и грядущие изменения

А. А. Терехина

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» является первым этапом разработки единых международных стандартов по учету договоров страхования (перестрахования). На первом этапе основной целью Комитета по МСФО было упорядочение и унификация понятия «договор страхования» и рисков, связанных с ним. МСФО 4 находится в разработке уже более 15 лет.

Есть ли будущее у МСФО в США?

А. Б. Богопольский

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО, IASB) добился почти всемирного признания и принятия своего довольно тяжело доставшегося в непрекращающихся технических спорах и политических боях (основной костяк стандартов разрабатывали более чем тридцать лет) детища — МСФО, универсального комплекса стандартов финансовой отчетности.

МСФО стандарты и поправки, работа над которыми завершится в 2015 году

А. С. Спиридонов

Информация о грядущих изменениях в стандартах необходима бухгалтерам и пользователям отчетности для планирования будущей работы и оценки влияния изменений на финансовую отчетность.

Гармонизация и изменение налогового законодательства — влияние на отчетность по налогу на прибыль

Р. С. Голованов

При подготовке отчетности по МСФО важную часть занимает расчет текущего и отложенного эффекта по налогу на прибыль, а также раскрытие в приложениях к финансовой отчетности дополнительной информации о налогах, которая имеет существенный характер.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»: краткий обзор положений нового стандарта

Е. В. Асадова

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» (далее МСФО (IFRS) 15) содержит новую модель признания выручки и предполагает значительное увеличение объема требований к раскрытию информации. Стандарт, безусловно, затронет и во многих случаях существенно изменит текущие подходы компаний к признанию выручки. Цель данной статьи — рассмотреть отдельные теоретические положения стандарта и проанализировать, как они повлияют на существующие подходы компаний к признанию выручки.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, — это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2 Запасы
МСФО/IAS 7 Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10 События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16 Основные средства
МСФО/IAS 17 Аренда
МСФО/IAS 19 Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23 Затраты по займам
МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26 Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33 Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36 Обесценение активов
МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
МСФО/IAS 40 Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41 Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3 Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4 Договоры страхования
МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8 Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9 Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11 Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13 Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs Постановления об интерпретации стандартов
МСФО для малых и средних предприятий

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) — «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *