Суммовая разница

Суммовая разница

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Комментарий эксперта

Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

Понятие «суммовая разница» до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.  

Пример

Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности  30 тыс. рублей.

На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

Разница в 2 тыс. рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы, которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена  п. 7 ст. 271 НК РФ:

Суммовая разница признается доходом:

—  у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена  п. 9 ст. 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Согласно п.

УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ

11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ):

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

Вариант 1 — предварительная оплата

Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

Продавец

3422         Д 51    К 62                получена предварительная оплата (118 х 29)

522           Д 62    К 68_НДС     исчислен НДС 18%

3422         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 29)

522           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

522           Д 68_НДС     К 62    НДС с аванса принят к вычету

НДС

Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

Покупатель

3422         Д 60    К 51                предварительная оплата (118 х 29)

522           Д 68_НДС     К 60    НДС к вычету 18%

2900         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

522           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

522           Д 60    К 68_НДС     начислен НДС с аванса

НДС

НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

НДС к вычету на дату приобретения  товара по курсу на день оплаты товара.

Налог на прибыль

Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

Вариант 2 — оплата после передачи товара

Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

Продавец

3540         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 30)

540           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

3658         Д 51    К 62                получена оплата (118 х 31)

118           Д 62    К 91                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

Покупатель

3000         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

540           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

3658         Д 60    К 51    оплата товара (118 х 31)

118           Д 91    К 60                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

Налог на прибыль

Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

Определена суммовая разница на дату оплаты.

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Вопрос — ответ

Возникает ли суммовая разница для налога на прибыль при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Возникает ли для продавца товара суммовая разница по НДС при получении предварительной оплаты, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Следует ли покупателю товара корректировать сумму налогового вычета по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его приобретения?

Следует ли продавцу товара корректировать налоговую базу по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его реализации?

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Вместо него используется понятие Курсовая разница.

Дополнительно

Валютные ценности

Курсовая разница

Налог на прибыль организаций

Прибыль

Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, то при переоценке таких активов предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Следует отметить, что порядок определения курса иностранной валюты регулируется Положением ЦБ РФ от 19.12.01 № 169-П. В соответствии с п.3.1. данного Положения официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (ХХ,ХХХХ руб.).

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Из этого определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода. Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. В ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса иностранной валюты на активных счетах бухгалтерского учета образуется положительная курсовая разница, на пассивных – отрицательная. При падении курса на активных счетах возникает отрицательная курсовая разница, на пассивных – положительная.

Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты по мере их принятия к бухгалтерскому учету. Курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам и в учете отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:

Дебет 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86)

Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86)

отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете курсовые разницы также относятся к внереализационным доходам и расходам. Согласно ст 250 гл.25 НК РФ положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в соответствии со ст. 265 отрицательные курсовые разницы уменьшают её.

2.4. Особенности учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Если данное определение согласовать с определением даты совершения операции по вкладу в уставный капитал, то коротко можно сказать, что курсовая разница по взносам в уставный капитал – это разница по вкладам, оцененным на дату приобретения организацией статуса юридического лица, и дату погашения задолженности по вкладам в уставный капитал.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала отражаются следующими проводками:

Дебет 75 Кредит 80 – отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал на дату приобретения организацией статуса юридического лица;

Дебет 52 Кредит 75 – погашена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (например, «специальных правах заимствования»). При осуществлении таких расчетов в результате изменения курса могут возникать суммовые разницы. Они появляются при осуществлении как валютных операций, так и при внутрихозяйственной деятельности.

Понятия «суммовые разницы» для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в виде выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Согласно п.6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности. Это означает, что у продавца суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг, а у покупателя включаются себестоимость материально-производственных запасов, работ, услуг и отражаются на счетах учета запасов и затрат.

При возникновении положительной суммовой разницы у продавца на соответствующую сумму увеличивается выручка и, как следствие, НДС и налог на прибыль. Предположим положительная суммовая разница, возникшая при реализации товара составила 1200 руб. В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 1200 руб. – отражена положительная суммовая разница;
Дебет 90 Кредит 68 200 руб. – начислен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 90 Кредит 99 1000 руб. – увеличена прибыль от реализации товара на сумму положительной суммовой разницы;
Дебет 99 Кредит 68 240 руб. – начислен налог на прибыль на сумму положительной суммовой разницы (1000 * 24%);

В случае возникновения у продавца отрицательной суммовой разницы выручку и налоги следует сторнировать:

Дебет 62 Кредит 90 1200 руб. сторно – отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 90 Кредит 68 200 руб. сторно – уменьшен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 90 Кредит 99 1000 руб. сторно – уменьшена прибыль от реализации товара на сумму отрицательной суммовой разницы;
 
Дебет 99 Кредит 68 240 руб. сторно – уменьшена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль на сумму положительной суммовой разницы (1200 – 200) * 24%);

Порядок формирования суммовых разниц у покупателя приведен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». У покупателя суммовые разницы формируют величину расходов, включаемых в себестоимость продукции. При возникновении положительной суммовой разницы в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 1000 руб. – отражена положительная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб. – отражен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);

При возникновении отрицательной суммовой разницы в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 1000 руб.сторно – отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб.сторно – отражен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);

При этом следует иметь в виду, что суммовые разницы у покупателя включается в фактическую себестоимость только до принятия ценностей к бухгалтерскому учету. Так, в п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих запасов к учету.

ПБУ 6/01 предусматривает, что суммовые разницы могут включаться в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату до даты принятия их к учету. После ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость основных средств на выявленные суммовые разницы не увеличивается (уменьшается).

Однако ни в ПБУ 5/01, ни в ПБУ 6/01 не уточняется, на какой счет следует относить суммовые разницы, возникшие после оприходования материальных запасов и принятия к учету основных средств. Их можно учитывать одним из двух способов: отражать в составе расходов по обычным видам деятельности или учитывать как внереализационные доходы и расходы. Выбранный вариант организации должны закрепить в учетной политике.

В налоговом учете суммовая разница возникает, когда обязательство, выраженное в условных единицах, погашается в рублях.

Суммовые и курсовые разницы — подробности учета с диска ИТС ПРОФ DVD

Как и в бухгалтерском учете, суммовая разница признается при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (п.7 ст.271 и п.9 ст.272 НК РФ). Однако в отличие от бухгалтерского учета при налогообложении прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы и соответственно увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль (п.11.1 ст.250 и п.5.1 ст.265 НК РФ). Это означает, что у продавца в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться сумма выручки, а у покупателя — стоимость материальных запасов.

Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль «по начислению». Если учет ведется «по оплате», то суммовые разницы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не возникают.

Если суммовые разницы возникают по операциям, облагаемым НДС, то у продавца возникает задолженность в бюджет по налогу с начисленной суммовой разницы. Это объясняется тем, что пп.2 п.1 ст.162 НК РФ обязывает организации включать в налоговую базу суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Под это определение и подпадают суммовые разницы. Причем такой порядок действует для организаций, исчисляющих НДС как «по отгрузке», так и «по оплате».

У покупателя сумма НДС, уплаченного в составе суммовой разницы, принимается к вычету. Это предусмотрено п.2 ст.171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При отражении в учете суммовых разниц необходимо обратить внимание на следующий нюанс: нередко товары, приобретенные в конце отчетного года, оплачиваются уже в следующем году. Согласно Письму МНС от 24.07.00 № 02-11/275 суммовые разницы, возникающие в этом случае, также могут быть отнесены на себестоимость продукции для целей налогообложения. Однако для этого стоимость таких товаров не должна учитываться при формировании прибыли того отчетного года, в котором они были приобретены.

Если указанное условие не выполнено, суммовые разницы, образовавшиеся при оплате в следующем году таких товаров, рассматриваются как прибыли (п.10 ст.250 НК РФ) или убытки (п.2.1 ст.261 НК РФ) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году и учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов и расходов, т.е. увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При отрицательной суммовой разнице в учете делаются следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60 1000 руб. – отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб. – отражен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 200 руб. – принят к зачету НДС на сумму отрицательной суммовой разницы.

При положительной суммовой разнице в учете делаются следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91 1000 руб. – отражена положительная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб.сторно – уменьшен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 200 руб.сторно – восстановлен НДС на сумму положительной суммовой разницы.

Обобщая вышесказанное можно сформулировать следующие основные отличия курсовых и суммовых разниц:

1) если обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается также в иностранной валюте – возникают курсовые разницы, а если оно погашается в рублях – суммовые разницы;

2) для расчета курсовых разниц используется только курс ЦБ РФ, а при определении суммовых разниц – курс ЦБ и «иной согласованный курс»;

3) суммовые разницы возникают исключительно при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а курсовые при пересчете не только обязательств, но и активов, выраженных в иностранной валюте;

4) различен порядок их пересчета: курсовые разницы пересчитываются на конец отчетного периода, а по суммовым разницам такой пересчет не производится, они определяются единовременно по факту погашения задолженности;

5) для курсовых и суммовых разниц предусмотрен различный порядок бухгалтерского учета и налогообложения. Курсовые разницы и в бухгалтерском и в налоговом учете относятся к внереализационным доходам и расходам. Суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся к доходам и расходам организации, а в налоговом отражаются в составе внереализационных доходов и расходов;

6) в налоговом учете суммовые разницы возникают только при методе «начисления», а курсовые и при методе «начисления» и при «кассовом методе».

Дата публикования: 2015-04-09; Прочитано: 281 | Нарушение авторского права страницы

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *