Связанные лица
Содержание
Паронимы — это слова, близкие по звучанию, но различающиеся (частично или полностью) значением.
Иногда в нашей речи встречаются слова, похожие по звучанию, но различающиеся оттенками значения или вовсе разные по семантике. Среди лексических ошибок, вызванных незнанием точного значения слова, наиболее часто встречаются ошибки, связанные с неразграничением, или смешением паронимов.
Греческий по своему происхождению лингвистический термин «пароним» буквально значит «одинаковое имя»: греч. para — одинаковый , onyma — имя.
Паронимами можно назвать как однокоренные, так и близкие по звучанию слова, которые при всей своей похожести всё же различаются оттенками значения или обозначают разные реалии действительности.
В «Методических рекомендаций ФИПИ» отмечается:
«Анализ выполнения задания 5 показал, что сложность для 40% испытуемых составляет не только распознавание ошибки, допущенной при употреблении паронимов, но и подбор соответствующего контексту паронима для редактирования примера с ошибкой, что обнаруживает узость словарного запаса экзаменуемых.» В помощь учащимся в подборе слов-паронимов ежегодно издаётся «Словарик паронимов». Он не зря называется именно «словариком», так как «Словари» содержат тысячи слов-паронимов. Включённый в состав словарика минимум будет использоваться в КИМах, но ведь выучить паронимы для задания 5 — это не самоцель. Эти знания позволят избежать многочисленных речевых ошибок в письменных работах.
Обращаем внимание на то, что в заданиях РЕШУЕГЭ есть задания прошлых лет, и в них встречаются слова не из этого списка.
Записывайте слово в той форме, что требуется в предложении. Это требование основано на том, что в правилах заполнения бланков указано: если кратким ответом должно быть слово, пропущенное в некотором предложении, то это слово нужно писать в той форме (род, число, падеж и т. п.), в которой оно должно стоять в предложении.
Абонемент — абонент
Артистический — артистичный
Бедный — бедственный
Безответный — безответственный
Болотистый — болотный
Благодарный — благодарственный
Благотворительный — благотворный
Бывший — былой
Вдох — вздох
Вековой — вечный
Великий — величественный
Восполнить — дополнить — заполнить — наполнить — переполнить — пополнить
Враждебный — вражеский
Выбирая — избирая
Выгода — выгодность
Выдача — отдача — передача — раздача
Выплата — оплата — плата — уплата
Выплатить — заплатить — оплатить — отплатить — уплатить
Вырастить — нарастить — отрастить
Выращивание — наращивание — отращивание
Высокий — высотный
Гарантийный — гарантированный
Гармонический — гармоничный
Глинистый — глиняный
Годичный — годовалый — годовой
Гордость — гордыня
Гуманизм — гуманность
Гуманистический — гуманитарный — гуманный
Двоичный — двойной — двойственный — двоякий — сдвоенный — удвоенный
Действенный — действительный — действующий
Деловитый — деловой — дельный — деляческий
Демократичный — демократический
Диктант — диктат
Дипломант — дипломат
Дипломатический — дипломатичный
Длинный — длительный
Добротный — добрый
Доверительный — доверчивый
Дождевой — дождливый
Драматический — драматичный
Дружеский — дружественный — дружный
Единичный — единственный
Желанный — желательный
Жестокий — жёсткий
Жизненный — житейский
Жилищный — жилой
Загородить — огородить — оградить — отгородить — перегородить
Занизить — понизить — снизить
Заплатить — оплатить
Заполнить — наполнить — переполнить
Заполнен — наполнен — переполнен
Зачинатель — зачинщик
Звериный — зверский
Звуковой — звучный
Зрительный — зрительский
Изобретательный — изобретательский
Информативный — информационный — информация —информированность
Иронический — ироничный
Искусный — искусственный
Исполнительный — исполнительский
Исходный — исходящий
Каменистый — каменный
Комфортабельный — комфортный
Конный — конский
Коренастый — коренной — корневой
Костный — костяной
Красочный — красящий — крашеный
Лакированный — лаковый
Ледовый — ледяной
Лесистый — лесной
Личностный — личный
Микроскопический — микроскопичный
Мороженый — морозильный — морозный
Надеть — одеть
Наличие — наличность
Напоминание — упоминание
Невежа — невежда
Нестерпимый — нетерпеливый — нетерпимый
Неудачный — неудачливый
Обвинённый — обвинительный
Обрывок — отрывок
Обхватить — охватить
Ограничить — отграничить — разграничить
Оклик — отклик
Органический — органичный
Отборный — отборочный
Отклонение — уклонение
Отклоняться — уклоняться
Отличать(-ся) — различать(-ся)
Отличие — различие
Памятливый — памятный
Перетерпеть — претерпеть
Покупательный — покупательский — покупной
Популистский — популярный
Почтенный — почтительный — почётный
Практический — практичный
Предоставить — представить
Представительный — представительский
Признанный — признательный
Продуктивный — продуктовый
Производительный — производственный — производительность
Просветительский — просвещённый
Публицистический — публицистичный
Пугливый — пуганый
Раздражение — раздражительность
Ритмический — ритмичный
Романтический — романтичный
Скрытный — скрытый
Словарный — словесный
Сопротивление — сопротивляемость
Соседний — соседский
Сравнимый — сравнительный
Сценический — сценичный
Технический — техничный
Удачливый — удачный
Униженный — унизительный
Фактический — фактичный
Хищнический — хищный
Царский — царственный — царствующий
Целый — цельный — целостный
Экономический — экономичный — экономный
Эстетический — эстетичный
Этический — этичный
Эффективный — эффектный
Эффективность — эффектность
Знакомьтесь! Связанные лица, или Когда связи имеют значение
Наличие родственной или какой-либо иной тесной связи между двумя лицами — всегда повод сомневаться в их объективности, когда речь заходит о вопросах профессиональной деятельности и должностных обязанностей. Подобное недоверие присутствует в обществе и даже находит отражение в законодательных актах, регулирующих самые разные сферы отношений. Сегодня поговорим о сфере налогообложения…
Какие связи государство считает подозрительными
По большому счету, речь идет о неких основаниях, при наличии которых государство готово отказаться от презумпции добросовестности участников тех или иных отношений и предположить, что они могут отклониться от общеобязательных правил поведения. В данном случае таким основанием выступает определенная связь между лицами, которая может быть использована для того, чтобы добиться для себя большей выгоды. Подобная взаимозависимость может основываться на родственных отношениях, имущественных, организационно-управленческих или договорных отношениях.
На заметку
Аналогом связанных лиц в налогообложении выступает понятие аффилированных лиц — в корпоративных отношениях, заинтересованных лиц — в законодательстве о банкротстве и т.д.
Оговоримся, сфера налогообложения — конечно же, не единственный срез взаимоотношений, в которых связанность лиц между собой становится основанием для большего контроля со стороны государства или даже для введения определенных ограничений и запретов. Для примера можно взять Закон об АО — нормативный документ оперирует понятием аффилированных лиц, под которыми понимаются (п. 1 ч. 1 ст. 2):
- юрлица — при условии, что одно из них осуществляет контроль за другим либо оба лица пребывают под контролем третьей стороны;
- члены семьи физлица — муж (жена), а также родители (усыновители), опекуны (попечители), братья, сестры, дети и их мужья (жены);
- физлицо и члены его семьи и юрлицо, если такое физлицо и/или члены его семьи осуществляют контроль за юрлицом.
Соответственно, относительно таких лиц установлен ряд ограничений. В частности, они не могут выступать представителями других акционеров на общем собрании (абз. 2 ч. 1 ст. 39 Закона об АО), им следует соблюдать дополнительные требования в случае приобретения нового пакета акций АО (ст.ст. 64, 65 Закона об АО). Аффилированное лицо не может выступать независимым аудитором при обязательной проверке годовой финотчетности публичного акционерного общества (ст. 75 Закона об АО).
Круг лиц, близкий к перечню аффилированных субъектов, очерчивает и Закон о банкротстве, называя их заинтересованными в отношении должника лицами. Это, в частности, юридическое лицо, созданное при участии должника, юридическое лицо, осуществляющее контроль за должником, юридическое лицо, контроль за которым осуществляет должник, юрлицо, с которым должник пребывает под контролем третьего лица, собственники (участники, акционеры) должника, руководитель должника, лица, которые входят в состав органов управления должника, главный бухгалтер (бухгалтер) должника, в том числе уволенные с работы за три года до возбуждения производства по делу о банкротстве, а также лица, пребывающие в родственных отношениях с указанными лицами или предпринимателем-должником, а именно: муж (жена) и их дети, родители, братья, сестры, внуки, другие лица, касательно которых есть обоснованные основания считать их заинтересованными (ч. 1 ст. 1 Закона о банкротстве).
Перечисление тех вопросов, в которых наличие подобных связей обуславливает высокую степень внимания со стороны госорганов и необходимость соблюдения дополнительных требований и ограничений, можно продолжать и дальше. Однако мы хотим сосредоточить внимание на том, какую роль подобные связи (и какие именно) играют в вопросах налогообложения. Налоговое законодательство в таких случаях использует понятие»связанные лица». Их круг очень близок к аффилированным лицам, из Закона об АО, и лицам, которые Законом о банкротстве названы заинтересованными. И все же отличия есть. Итак, об опасности каких связей должен помнить бухгалтер?
«Опасные связи» в налоговом учете
Связанные лица , как об этом гласит пп. 14.1.159 НКУ, — это юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия либо экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц и которые соответствуют какому-либо из перечисленных в этом же подпункте признаков.
Прежде чем перейти к анализу тех самых признаков, отметим, что взятой нами в квадратные скобки запятой нет в официально опубликованном тексте НКУ. Мы ее добавили сами, посчитав отсутствие указанного знака препинания очередным проявлением законодательной невнимательности. Ведь если прочесть определение связанных лиц без него, это будет означать, что перечень тех признаков, к раскрытию которых мы хотим приступить, относится лишь к представляемым лицам, а не ко всему кругу субъектов, о которых идет речь в определении. А это значительно расширяет содержание понятия связанных лиц, причем до неопределенных пределов. По сути, речь будет идти о двух категориях лиц:
1) юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия либо экономические результаты их деятельности;
2) юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия либо экономические результаты деятельности представляемых ими лиц , но только при условии наличия определенных признаков.
По нашему убеждению, подобный подход явно не согласуется со смыслом пп. 14.1.159 НКУ и самих признаков, в нем названных. Чтобы разобраться до конца, рассмотрим каждый из них подробнее.
Контролирующие и контролируемые юрлица
Итак, для целей налогообложения чтобы лица считались связанными, достаточно, если одно из них будет:
а) осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью налогоплательщика
или
б) находиться под контролем такого налогоплательщика,
или
в) находиться совместно с таким налогоплательщиком под общим контролем других лиц.
Схема
Конечно, данное определение связанного лица куда менее абстрактно, чем простое указание на возможность «влиять на условия либо экономические результаты деятельности или деятельности представляемых лиц», но все же простора для вольных трактовок остается более чем достаточно. Поэтому законодатель раскрыл и само понятие контроля также. Контроль может предполагать:
а) владение непосредственно либо через связанных физических и/или юридических лиц долей (паем, пакетом акций) уставного капитала налогоплательщика в размере не менее 20% уставного капитала налогоплательщика;
К сожалению, законодатель не стал детализировать, в каком порядке должно устанавливаться непосредственное владение и в каком опосредованное (через связанных физических и/или юридических лиц). Хотя отечественные парламентарии вполне могли бы использовать опыт своих российских коллег, которые подошли к решению данного вопроса достаточно скрупулезно.
На заметку
Практика применения НКУ может перенять опыт Российской Федерации, в которой доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации. При этом долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.
Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
Пример 1
Участниками ООО «Ворона» являются 10 лиц. Из них восьми лицам принадлежит по 10% в уставном капитале, одному — 15% и одному — 5%. В такой ситуации ни один из участников не будет считаться связанным лицом по отношению к ООО «Ворона».
Отметим, что в бытность Закона о прибыли события развивались бы несколько иным образом. Лицо, владеющее 15% уставного капитала, в рассматриваемой ситуации получило бы статус связанного. Дело в том, что Закон о прибыли к контролю приравнивал не только владение (непосредственно или через связанных лиц) 20% уставного капитала, но и владение самой большей долей уставного капитала либо управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе. Поскольку в приведенном нами примере самая большая доля в уставном капитале составила 15%, то в докодексные времена это послужило бы достаточным основанием распространить на взаимоотношения ООО «Ворона» и такого участника режим связанных лиц. Со вступлением в силу НКУ данный признак для целей налогообложения уже не принимается во внимание при определении статуса связанного лица. В то же время он остается актуальным в случае применения Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.
Пример 2
Возьмем изначальные условия примера 1, но представим, что в число 8 участников, которым непосредственно принадлежит по 10% в уставном капитале ООО «Ворона», входит ООО «Лиса» и его учредитель ООО «Медведь». Причем последнему принадлежит 25% уставного капитала ООО «Лиса». В данной ситуации ООО «Лиса» и ООО «Медведь» являются связанными лицами по отношению друг к другу.
Дальше ввиду того что законодатель не сделал ни единого намека на то, как должна рассчитываться общая доля ООО «Медведь» в уставном капитале ООО «Ворона», принимая во внимание не только его прямое участие, но и опосредованное через ООО «Лиса», возникает вопрос: должны ли доли ООО «Медведь» и ООО «Лиса» в уставном капитале ООО «Ворона» для установления «связанности» суммироваться?
На наш взгляд, нет. Куда более логичным выглядит следующий механизм расчета:
10% х 0,25 + 10% = 12,5%.
Как видим, при таком подсчете ООО «Медведь» не будет считаться связанным лицом ООО «Ворона».
Пример 3
Продолжая рассмотрение взаимоотношений между вышеуказанными участниками, предположим, что доля ООО «Медведь» в ООО «Лиса» возросла до 90%. Кроме того, ООО «Лиса» вошло с долей в 50% в состав участников одного из учредителей ООО »Ворона», которому принадлежит 10% его уставного капитала. В таком случае формула подсчета будет следующей: 10% (доля ООО «Медведь» в уставном капитале ООО »Ворона») + 10% х 0,9 (косвенная доля ООО «Медведь» в уставном капитале ООО »Ворона» путем его прямого участия в ООО «Лиса») + 10% х 0,9 х 0,5 (косвенная доля ООО «Медведь» в ООО «Ворона» путем непрямого участия в уставном капитале одного из его учредителей) = 23,5%.
Такой подсчет дает возможность говорить о том, что ООО «Медведь» и ООО «Ворона» — связанные лица;
б) влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:
- предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления налогоплательщика;
Пример 4
Полное общество «Семь гномов» состоит из семи участников, шесть из которых владеет по 15% уставного капитала, седьмому участнику принадлежит 10%. По поручению, подписанному шестью участниками, владеющими в общей сложности 90% уставного капитала, ведение дел общества поручено участнику, которому принадлежит 10% уставного капитала. Такой участник будет считаться связанным лицом полного общества «Семь гномов».
Пример 5
Устав АО предоставляет право решающего голоса председателю наблюдательного совета при равном распределении голосов членов наблюдательного совета в случае принятия решений (такая возможность предусмотрена абз. 2 ч. 5 ст. 55 Закона об АО). Сам по себе факт занятия должности председателя наблюдательного совета не является основанием для того, чтобы считать лицо для целей налогообложения связанным с АО. Однако предоставление права решающего голоса председателю наблюдательного совета — достаточное основание для этого.
- занятие должностей членов наблюдательного совета, правления, других наблюдательных или исполнительных органов налогоплательщика лицами, уже занимающими одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;
Пример 6
Гражданин Елочкин И. И. входит в состав ревизионной комиссии ООО «Ромашка». Одновременно он является директором ООО «Василек». В данной ситуации связанности между ООО «Ромашка» и ООО «Василек» нет, поскольку ревизионная комиссия не является ни наблюдательным, ни исполнительным органом ООО. Ревизионная комиссия Законом о хозобществах названа контролирующим органом, который в признаках связанных лиц не фигурирует.
Пример 7
Гражданин Елочкин И. И., которому принадлежит 10% уставного капитала ООО «Ромашка», входит в состав правления ООО «Василек». В данной ситуации связанности тоже нет, поскольку возможность участвовать в общем собрании ООО в качестве его участника не считается вхождением в исполнительные или наблюдательные органы.
Пример 8
Гражданин Елочкин И. И. входит в состав правления ООО «Ромашка» и является членом наблюдательного совета АО «Избушка». ООО «Ромашка» и АО «Избушка» следует считать связанными лицами, поскольку одно и то же лицо занимает должность в исполнительном органе одного лица (входит в правление) и в наблюдательном органе другого лица.
- занятие должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного или исполнительного органа налогоплательщика лицом, уже занимающим одну или несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования;
Пример 9
Гражданин Иголкин В. В. является директором ООО «Теремок» и возглавляет наблюдательный совет АО «Избушка». В данной ситуации ООО «Теремок» и АО «Избушка» считаются связанными лицами.
Пример 10
Гражданин Пальмов К. К. является директором ООО «Домик» и членом наблюдательного совета АО «Пентхаус». В данной ситуации ООО «Домик» и АО «Пентхаус» считаются связанными лицами.
- предоставление права на заключение договоров и контрактов, дающих возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления налогоплательщика.
Правом на заключение договоров и контрактов, по общему правилу, обладает исполнительный орган хозобщества. В указанном пункте, как можно предположить, речь идет об отношениях договорного представительства, когда общее собрание акционеров (учредителей, участников) передает полномочия исполнительного органа общества коммерческой организации или предпринимателю. В то же время заключение простого договора поручения не может быть основанием для того, чтобы его стороны автоматически становились связанными лицами.
Контролирующие и контролируемые физлица
Связанными с юрлицом физическими лицами следует считать:
1) физическое лицо либо членов его семьи при наличии у них контроля за налогоплательщиком. При этом содержание контроля раскрывается через вышеприведенные признаки. Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе) — это общая сумма корпоративных прав, принaдлежащих такому физлицу, членам семьи такого физлица и юрлицам, которые контролируются таким физлицом или членами его семьи;
2) должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также членов его семьи.
Начнем с определения круга членов семьи. Так, если раньше Закон о прибыли раскрывал данное понятие специально в контексте связанных лиц (в это понятие были включены муж либо жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж либо жена любого прямого родственника физического лица или его мужа/жены), то теперь НКУ этого не делает. В свою очередь, это заставляет обратиться прежде всего к другим нормам НКУ в поисках нужного определения.
Но единственное, что мы можем найти в тексте НКУ, — это определение члена семьи физлица первой степени родства (согласно п.п. 14.1.263, член семьи физлица первой степени родства — это родители, муж либо жена, дети, в том числе усыновленные). Воспользоваться данным определением нам не удастся, поскольку оно было введено для целей налогообложения доходов граждан (п.п. 164.2.16, 166.3.4, 166.3.5, 170.7.4 и др.), а потому его распространение на нормы о связанных лицах было бы явным сужением замысла законодателя.
Вопрос о том, кого следует считать членами семьи в целях применения норм о связанных лицах, ставился и перед ГНСУ. Однако, к сожалению, письмо от 16.11.2011 г. № 5725/6/17-1115 свет на ситуацию не пролило, поскольку в нем можно найти лишь цитаты статей НКУ.
Делаем следующий шаг — обращаемся к СКУ. Но и он не предлагает универсального перечня членов семьи. Комплексный анализ статей СКУ позволяет лишь сделать следующий вывод: членами семьи независимо от места проживания считаются муж/жена, родители и дети, в том числе усыновленные. Кроме того, членами семьи могут признаваться бабушка, дед, прабабушка, прадед, внуки, правнуки, родные браться и сестры, мачеха, отчим, падчерица, пасынок и другие лица, которые совместно проживают, связаны совместным бытом, имеют взаимные права и обязанности. А вот двоюродные браться и сестры, тети, дяди, племянники и племянницы, другие родственники по происхождению, по общему правилу, членами семьи физлица не считаются. Не относятся к членам семьи опекун либо попечитель.
Как видим, подобный подход к определению членов семьи физлица с целью определения связанности лиц «страдает» неопределенностью, поскольку требует установления таких фактических обстоятельств, как совместное проживание, совместный быт, взаимные права и обязанности.
Не исключено, что практика пойдет по следующему пути: определение понятия «члены семьи» будет заимствовано из Закона об АО, в котором оно приведено для целей раскрытия содержания понятия аффилированных лиц как наиболее близкого к понятию «связанные лица». Согласно абзацу третьему п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона об АО:
- члены семьи физлица — муж (жена), а также родители (усыновители), опекуны (попечители), братья, сестры, дети и их мужья (жены).
Что касается должностных лиц налогоплательщика, то определение их круга — также вопрос достаточно дискуссионный. Так, ХКУ к должностным лицам хозобщества относит председателя и членов исполнительного органа хозобщества, председателя ревизионной комиссии, в обществах, где создан наблюдательный совет, — председателя и членов наблюдательного совета. Аналогичные перечни приведены в Законе о хозобществах (ст. 23) и Законе об АО (п. 15 ч. 1 ст. 2). По нашему мнению, именно приведенному определению должностных лиц следует отдать приоритет. Однако не исключено, что на практике найдет применение более широкий подход. Так, суды традиционно определяющим критерием для включения физлица в категорию должностных лиц считают выполнение им следующего круга обязанностей:
- организационно-распорядительные — обязанности по осуществлению руководства отраслью промышленности, трудовым коллективом, участком работы, производственной деятельностью отдельных работников на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы собственности. Такие функции выполняют, в частности, руководители предприятий, учреждений и организаций, их заместители, руководители структурных подразделений, их заместители, лица, руководящие участками работ (мастера, прорабы, бригадиры и пр.) (см. письмо Минтруда от 22.11.2006 г. № 309/13/133-06);
- административно-хозяйственные — это обязанности по управлению либо распоряжению государственным, коллективным или частным имуществом. Такими полномочиями наделены начальники планово-хозяйственных, финансовых отделов и служб, заведующие складами, магазинами, мастерскими, ателье, их заместители, руководители отделов предприятий и др.
Данный подход дал основания для того чтобы к числу должностных лиц был отнесен и главный бухгалтер (см. разъяснение ГКЦБФР от 20.10.2009 г. № 14). Более того, в свое время Пленум ВСУ пришел к выводу, что к должностным лицам относятся, в частности, «должностные лица предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющие статуса юридического лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, предоставлению налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (руководители; лица, исполняющие их обязанности; другие служебные лица, которым в установленном законом порядке предоставлено право подписания финансовых документов)» (п. 7 постановления Пленума ВСУ от 08.10.2004 № 15).
Впрочем, в контексте определения круга связанных лиц бухгалтер, по нашему убеждению, должностным лицом считаться не может, поскольку его полномочия, хотя и имеют юридическое значение, но не являются направленными на установление, изменение или прекращение правовых отношений.
Участники объединений предприятий
Это, по сравнению с Законом о прибыли, новая группа связанных лиц: налогоплательщики — участники объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы, осуществляющие свою хозяйственную деятельность путем образования такого объединения.
Деятельность объединений предприятий регулируется главой 12 ХКУ. Хозяйственные объединения подлежат госрегистрации и создаются в виде ассоциаций, корпораций, консорциумов, концернов, других объединений.
Связь есть. Какие последствия
Специально информировать налоговые органы о наличии связи с другими лицами налогоплательщик не должен. Обязанность обосновать связанность лиц возлагается на налоговый орган (см., например, определение ВАСУ от 11.03.2009 г. № К-17808/08). Однако следует понимать: если налоговому органу это удастся, основным последствием того, что лица являются связанными, будет ориентир на обычные цены (пп. «б» п. 39.1 НКУ).
Кроме того, и такие последствия:
в части налога на прибыль:
- применение к их отношениям обычных цен. Об обычных ценах и правилах их определения, в том числе относительно связанных лиц, см. газету»Интерактивная бухгалтерия» № 6. В самом общем виде правило можно сформулировать так:по операциям с участием связанных лиц доход следует отражать не ниже обычных цен, а на расходы относить суммы не выше обычных цен (п. 153.2 НКУ);
- при выплате дивидендов связанным лицам , как предусматривает абз. «г» п.п. 153.3.5 НКУ, авансовый взнос не удерживается в случае выплаты дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании (согласно п.п. 14.1.103 НКУ, это юридические лица, которые являются собственниками других юрлиц либо осуществляют контроль за такими юрлицами, как связанные лица), которые выплачиваются в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по общим правилам, установленным пп. 153.3.2 НКУ, т.е. с уплатой указанного авансового взноса. В связи с этим для целей налогообложения материнская компания должна вести нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, выплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражать в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном Минфином;
- расходы, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финлизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (займ) на дату заключения соответствующих договоров (пп. 153.2.4 НКУ); доходы в аналогичных операциях определяются не ниже обычной процентной ставки (пп. 153.2.5 НКУ);
- не включаются в состав расходов затраты на выплату вознаграждения либо других видов поощрений связанным с налогоплательщиком физлицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена как компенсация за фактически предоставленную услугу (или отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению к составу расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше чем сумма, рассчитанная по обычным ценам (пп. 153.2.6 НКУ);
- расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным лицам, признаются в размере, не превышающем доходов, полученных от такой продажи/обмена;
- если налогоплательщик, который ликвидируется, и его правопреемник были связанными лицами 18 и более последовательных месяцев до даты завершения присоединения, то отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у такого прекращающегося налогоплательщика на дату утверждения передаточного акта, не включается в состав расходов его правопреемника (пп. 153.15.1 НКУ);
- не включаются в состав расходов затраты на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юрлицами (пп. 139.1.7 НКУ);
в части НДФЛ:
- если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) или деривативов связанным с ним лицам, инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается во время определения общего финрезультата операций с инвестиционными активами (пп. 170.2.5 НКУ);
в части НДС:
- кроме общего правила, согласно которому база налогообложения по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, действует дополнительное правило — в случае поставки производственных либо непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в пределах обмена, дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, которые пребывают в трудовых отношениях с налогоплательщиком, связанному с поставщиком лицу, база налогообложения определяется не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).
Андрей ВОРОНЦОВ,
юрист
К слову: орган конституционной юрисдикции Российской Федерации предложил именно такое официальное понимание аналогичной нормы НК РФ, подчеркнув, что суд может признать лиц связанными даже в условиях отсутствия одного из специально оговоренных признаков.
.gif)
В.Г. Акимова,
партнер, руководитель группы налоговой практики «Пепеляев Групп»
Первый год действия новых правил о контроле над трансфертными ценами с лихвой дал понять, что проблем с их применением более чем достаточно.
Это наглядно отразилось в тематике наших публикаций1, авторы которых комментировали действующие правила и предлагали свои решения.
На практике в такой сложнейшей области налоговых правоотношений налогоплательщикам в дополнение к тео-ретической информации необходим помощник, консультант в применении закона.
Кто это должен быть – только ли экономист, аудитор, оценщик?
Ответ на этот вопрос дает автор статьи П.А. Попов.
1 См.: журнал «Налоговед». 2012: № 1. С. 49; № 2. С. 37, 51; № 3. С. 40; № 4. С. 31; № 5. С. 29; № 6. С. 35, 39; № 7 С. 19; № 8. С. 27, 35; № 9. С. 39; № 10. С. 41; № 11. С. 31, 38. Подробнее См.: «Перечень статей, опубликованных в журнале «Налоговед» в 2012 году», С. 90.
.gif)
П.А. Попов,
ведущий юрист «Пепеляев Групп»
Для обоснования цен в налоговых целях налогоплательщику предстоит решить среди прочего ряд правовых вопросов. При этом ключевое значение в вопросах обоснования цены в налоговых целях приобретает юридический навык обоснования принятых решений, а не просто их закрепление в договорах и первичных учетных документах
P.A. Popov
Justifying prices for tax purposes: a lawyer helps
Так же как в первые годы существования современной российской налоговой системы считалось, что налогообложение – сфера работы, предназначенная в основном для финансистов (бухгалтеров, аудиторов), обновленная недавно область налогообложения – правила обоснования цен – часто воспринимается многими далекой от права.
Нельзя не признать, что при обосновании цен в целях налогообложения основная задача – это правильный выбор способа ценообразования и источников данных для подтверждения цен. Эти вопросы требуют в первую очередь экономических познаний и навыков работы со специализированными базами данных.
Однако мнение, что при обосновании цен правовая работа сводится к формальному закреплению итогов работы экономистов и финансистов, ошибочно и может привести к пробелам или искажениям процесса и результатов работы по обоснованию цен в налоговых целях.
Выявление явной и скрытой взаимозависимости
Прежде всего, отбор операций, в отношении которых нужно обосновать цены, требует не просто применить стоимостные пороги, установленные законом, но сначала выяснить, между какими сторонами рассчитывать эти пороги.
Сами пороги рассчитать легче – для этого есть разработанные учетные инструменты (оборотные ведомости). Трудность представляют разветвленные взаимосвязи между контрагентами – базы данных учета могут не содержать полных данных о взаимозависимости сторон. Сама взаимозависимость – это не какой-либо исчерпывающий перечень признаков (до какой степени родства, до какого процента доли участия есть взаимозависимость и т. п.), а фактическое состояние стеснения воли и интереса субъекта, которое может иметь в своей основе как родственные и корпоративные связи, так и иные обстоятельства.
Любая проверка взаимозависимости начинается с перебора формальных признаков. Однако «налоговые» признаки взаимозависимости (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) несколько отличаются от принятых в иных отраслях законодательства (гражданское, антимонопольное, таможенное). Кроме того, перечень оснований взаимозависимости в налоговых целях открыт (п. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ).
Например, в одной из отраслей законодательства признак взаимосвязи – 20-процентное участие, а в налоговом законодательстве нижний предел доли составляет 25%. При доле участия 22,5% стороны все равно могут быть признаны взаимозависимыми, если эта доля в силу иных обстоятельств (например, соглашение участников или предоставление дополнительных прав) дает участнику право, а равно фактически ожидаемую и осуществляемую возможность предопределять решения, принимаемые организацией.
Таким образом, при определении «налоговой» взаимозависимости юрист-формалист – не лучший помощник. Хороший помощник – это юрист, который может оценить существо взаимосвязи сторон.
Общеизвестно, что фактическая взаимозависимость сторон не всегда закреплена формальными взаимосвязями, но чаще всего известна сторонам.
Сложнее ситуация, когда стороны сами не до конца уверены, являются ли они взаимозависимыми, – в случаях использования офшорных, перекрестных или иных подобных корпоративных структур (например, созданных для защиты активов от противоправного захвата).
Однако в последние годы значительно расширились возможности налоговых органов распутывать подобные структуры, в том числе посредством международного обмена данными с иностранными налоговыми администрациями. Разумно предположить, что через несколько лет налоговые органы выработают навык разгадывать разветвленные корпоративные структуры. Налоговые органы имеют возможность выявлять взаимозависимость как самостоятельно – средствами, предусмотренными налоговым законодательством, так и с помощью иных ведомств, использующих возможности других отраслей законодательства, – например данные, полученные антимонопольными органами в рамках государственного контроля за экономической концентрацией и защиты конкуренции (гл. 7 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»).
В законе прямо не установлена обязанность налогоплательщика знать о взаимозависимости со своими контрагентами. Закон также не обязывает налогоплательщика-организацию или его контрагентов раскрывать сведения о своей возможной взаимозависимости с третьими лицами.
Однако законодатель подразумевает обязанность знать о взаимозависимости, поскольку с точки зрения налоговых последствий не делает различий между выявленной и несвоевременно выявленной взаимозависимостью.
Поэтому если сам налогоплательщик не до конца уверен, какова степень его взаимосвязи с дружественным
контрагентом, то налоговый орган едва ли удовольствуется таким неведением: есть вероятность, что именно налоговый орган раскроет налогоплательщику больше, чем тот знает сам, с печальными последствиями в виде налоговых доначислений из-за отсутствия обоснования цен в операциях с определенными контрагентами.
Более того, пробелы в обосновании цен при несвоевременно выявленной взаимозависимости могут оказаться невосполнимыми. Например, при заключении договора основания взаимозависимости могут остаться невыявленными, а ко времени проведения налоговой проверки могут прекратиться (продажа части бизнеса и т. п.). Налогоплательщик не сможет получить содействие контрагента в обосновании цен, поскольку взаимозависимость прекратилась и общие интересы у сторон отпали.
Таким образом, первостепенная задача юриста в области обоснования цен для целей налогообложения – оценить и по возможности добиться устранения пробелов в вопросах выявления возможной взаимозависимости с контрагентами.
Эта работа основана на анализе исходных данных, предоставляемых учредителями и руководством организаций-налогоплательщиков, но ее невозможно провести лишь силами специалистов в экономике и финансах, так как необходимо иметь более полное представление о предмете и средствах доказывания взаимозависимости сторон. Такое представление имеет, как правило, именно квалифицированный специалист-юрист.
Взаимозависимостью не является влияние контрагента, вызванное преобладающим положением контрагента на рынке и иными подобными причинами (п. 4 ст. 105.1 НК РФ), когда стеснение связано не с сознательным стремлением удовлетворить интерес другой стороны или совместный интерес сторон, а с факторами, заданными обстановкой рынка.
Однако если преимущественное положение контрагента на рынке может следовать из антимонопольного реестра, то «иные подобные причины», даже если они известны специалистам, нужно доказать. Задача юриста – настоять на необходимости закрепить соответствующую ситуацию документально для обоснования при возможной налоговой проверке.
Юрист должен быть готов дать рекомендации о правомерных способах изменения структуры сделок, чтобы операции перестали подпадать под требования обоснования цен. Вместе с тем при выработке таких рекомендаций нельзя отступать от принципа «существа над формой»: налоговые органы вправе все равно проверить операции, структура которых изменена преимущественно или исключительно для выведения из-под проверки (п. 9–10 ст. 105.14 НК РФ).
Обоснование цен в договорной работе
С точки зрения «чистых» гражданско-правовых отношений договор, который заключается между взаимозависимыми сторонами, часто не представляет сложности при составлении: предполагается, что даже при отклонении от ожидаемого обычного хода исполнения договора стороны смогут относительно легко договориться, как им действовать дальше, а спора о праве не возникнет. Такой подход применим, например, к сделкам внутри одной группы лиц, в частности между организациями с одним и тем же единственным участником.
Кроме того, существо договоров взаимозависимых сторон иногда искажается.
ВОЗМОЖНОЕ ИСКАЖЕНИЕ СУЩЕСТВА ОТНОШЕНИЙ В ДОГОВОРАХ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ СТОРОНАМИ
На практике встречаются договоры, которые при буквальном прочтении расходятся с существом отношений сторон, но никаких противоправных целей стороны при этом не преследуют – договор выполняет функцию документального подтверждения фактически складывающихся отношений, а для такой функции оказывается годен и договор, буквальный текст которого отражает лишь поверхностные признаки операции. Такие сделки не являются притворными, так как стороны не имели намерения скрыть одну сделку под видом другой, а лишь ошиблись в формулировках текста. Однако эти сделки схожи с притворными, так как к ним все равно следовало бы применить правила о сделке, которую стороны действительно имели в виду (другое дело, что нет лица, которое оспаривало бы сделку или требовало по ней взыскания).
Повышенные гражданско-правовые требования возможны при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, в которых одно и то же лицо может повлиять на сделку у одной из сторон сделки и получить выгоду от сделки на другой стороне (прямо или косвенно). Это так называемые сделки с заинтересованностью или сделки с конфликтом интересов (например, когда сторонами являются организации, где одно и то же лицо в одной является руководителем, а в другой – единственным участником). Стороны такой сделки могут быть взаимозависимыми, но их интересы нельзя признать полностью совпадающими в отличие от сделок внутри одной группы лиц.
Таким образом, условно сделки между взаимозависимыми сторонами можно разделить на два вида: сделки с гармонией интересов и сделки с конфликтом интересов.
Отклонение условий сделок от устанавливаемых самостоятельными сторонами может произойти в сделках обоих видов. Однако в сделках с гармонией интересов это отклонение, даже преследуя цель обогатить одну из сторон, в действительности не нарушает баланса интересов сторон, так как на самом деле интерес сторон один. Напротив, конфликт интересов может привести к нарушению баланса интересов сторон, к обогащению одной стороны в ущерб другой.
В этой связи в гражданско-правовых отношениях может не быть необходимости подробной проработки алгоритма исполнения договора с гармонией интересов сторон, но есть такая необходимость для договоров с конфликтом интересов.
При конфликте интересов в гражданско-правовых отношениях для одобрения сделки может составляться обоснование соответствия сделки условиям, которые установили бы самостоятельные стороны.
Требования обоснования цен в налоговых целях распространяются на сделки между взаимозависимыми сторонами любого из указанных видов. Для сделок с конфликтом интересов при обосновании цен в налоговых целях можно использовать данные, которые собраны для одобрения сделки как сделки с заинтересованностью (если качество этих данных соответствует требованиям налогового законодательства). В то же время для сделок с гармонией интересов необходимо составлять обоснование именно в налоговых целях.
Налоговый орган, оценивая, насколько цена и иные переменные – то есть подлежащие обоснованию – условия сделок между взаимозависимыми лицами соответствуют условиям, на которых самостоятельные стороны заключили бы сопоставимую сделку, будет исходить прежде всего именно из договора.
Как следствие, налоговые правила обоснования цен предъявляют к юристам при составлении договоров с взаимозависимыми лицами дополнительные требования, которых нет в гражданско-правовых отношениях.
В налоговых целях договор между взаимозависимыми лицами может оказаться подробнее, чем был бы составлен для гражданско-правовых целей.
Закон не обязывает включать в договор подробное обоснование цены и иных переменных (подлежащих обоснованию) условий.
Вместе с тем часть параметров, влияющих на цену или иные переменные условия, могут быть указаны в договоре, например:
- параметры, влияющие, по мнению сторон, на сопоставимость сделки с иными сделками, даже если на исполнимость договора эти параметры не влияют;
- функции, активы и риски сторон.
Наглядной формой представления о распределении функций, активов и рисков может выступать таблица, в которой определенные функции, активы и риски указываются слева или справа по сторонам таблицы, соответствующим стороне операции.
Если у товара, являющегося предметом сделки, есть индивидуализирующие признаки, этого достаточно, чтобы определить предмет договора. Но для целей обоснования цены лучше указать, какова рыночная позиция этого товара.
Если, например, это сооружение в исторической застройке Москвы, то его кадастрового (условного) номера достаточно, чтобы исполнить договор. Вместе с тем для понимания уровня цены все же лучше указать параметр, влияющий на цену, – расположение сооружения.
Если по договору продается крупная партия товара, то для целей исполнения достаточно указать количество, но для целей обоснования цены лучше указать, что партия товара является крупной.
Очевидно, что гражданско-правовой договор нельзя превращать в отчет оценщика – речь идет лишь об указании основных, самых важных, параметров, подробное обоснование цены должно содержаться в иных документах.
Смысл работы юриста в рассматриваемой ситуации – найти разумно достаточный объем ценообосновывающих сведений для включения в договор.
Однако, на наш взгляд, нет смысла закреплять в договоре параметры, которые на самом деле не влияют на цену данного договора. Целью договорных условий, направленных на обоснование цены, является не воспроизведение списка параметров, которые установлены в налоговом законодательстве, а конкретное отражение тех из них, которые имеют значение для целей данного договора.
Обоснование цены, составляемое за рамками договора
Поскольку договор чаще всего отражает лишь ожидания сторон, каким образом должно происходить исполнение, но реже отражает причины, по которым стороны установили те или иные условия, а само ожидаемое сторонами исполнение отражается в первичных учетных документах, а не в самом договоре, стороны не всегда могут отразить в договоре всю процедуру обоснования цены и иных переменных условий – от выбора способа обоснования цены до его фактического применения.
Выбор способа обоснования цены, порядок и фактическое применение выбранного способа, включая получение данных из источников, которые применяются в рамках этого способа, необходимо закреплять отдельно от договора.
К сожалению, на практике иногда приходится замечать недостаточную глубину обоснования выбора того или иного способа или массива данных.
Обычно причина этого – желание применить определенный способ или принять определенные данные, выдаваемое за доказанную правомерность их применения (принятия). Вывод, что некий способ основания цены неприменим, иногда обосновывается надуманными доводами – упоминаемые препятствия можно преодолеть с помощью поправок. Нередко тот же вывод на самом деле можно подтвердить вполне корректными экономико-правовыми аргументами, а для проверяющих слабость аргументации может быть признаком недостаточной проработки процедуры.
Таким же образом можно не заметить и очевидные препятствия к применению способа, который на первый взгляд применить проще всего, – впечатление защищенности цены операций может оказаться обманчивым.
Например, на рынке определенного товара существуют ценовые индикаторы, но цены, которые формируют такой индикатор, на самом деле тоже устанавливаются между взаимозависимыми лицами (хотя и другими), как и цена, которую нужно подтвердить, поэтому впечатление, будто цену исследуемой операции подтвердить легко, оказывается ложным.
То же самое можно сказать об «индикаторах» вроде сделок дружественных организаций с некими офшорными корпоративными образованиями – если там и нет формальной взаимозависимости, то все равно такие сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Правильно выбрать способ и обосновать выбор – необходимое, но не достаточное условие уменьшения риска налоговых доначислений.
Также требуется правильно применить выбранный способ обоснования цены, найти данные, требуемые для данного способа, и, главное, закрепить должную и запротоколировать фактическую процедуру применения способа – когда, откуда и каким образом должны приниматься и фактически принимались ценовые ориентиры – документально (подписями должностных лиц, чьей функцией является выполнение требований налогового законодательства об обосновании цен) собрать досье ценообосновывающих документов.
***
Общий смысл налогового законодательства в вопросах обоснования цен существенно изменился: ранее бремя доказывания лежало на налоговой инспекции, теперь налогоплательщик, самостоятельно не собирая никаких доказательств, рискует тем, что даже не самые надежные доказательства инспекции могут перевесить отсутствие доказательств со стороны налогоплательщика.
Для обоснования цен в налоговых целях налогоплательщику предстоит решить ряд правовых вопросов, включая уяснение корпоративных взаимосвязей, договорную работу, составление внутренних распорядительных документов и протоколов их исполнения.
При этом ключевое значение в вопросах обоснования цены в налоговых целях приобретает юридический навык обоснования определенных решений, а не просто их закрепления в договорах, распоряжениях и первичных учетных документах.
Ключевые слова: «трансфертное ценообразование» – «контролируемые сделки» – «обоснование» –
«взаимозависимые лица» – «налоговые последствия» – «налоговый спор» – «налоговый риск»
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 5 июня 2017 г.
ГК РФ признает равенство участников гражданских правоотношений и свободу договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ). Физические лица и организации свободны в установлении своих прав и обязанностей по договорам (п. 2 ст. 1 ГК РФ). В то же время предусматривается, что стороны договора должны действовать добросовестно, когда они устанавливают, реализуют и защищают свои права и исполняют обязанности. Однако, несмотря на принцип свободы договора, есть категория лиц, к сделкам которых ФНС проявляет повышенное внимание. Речь идет о лицах, особенности отношений которых могут влиять на условия, результаты их сделок или на экономические результаты их деятельности. С точки зрения налогового законодательства, такие лица признаются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Кто является взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях 2017, расскажем в нашей консультации.
Взаимозависимые лица: НК РФ
Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:
- организации в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%;
- гражданин и организация в случае, если доля прямого или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%;
- организации в случае, если доля прямого или косвенного участия в каждой из них одного и того же лица составляет более 25%;
- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее именуются физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами);
- организация и лицо (в т.ч. физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), которое уполномочено назначать единоличный исполнительный орган такой организации (например, генерального директора) или не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров такой организации;
- организации, если их единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);
- организации, в которых более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с их взаимозависимыми лицами;
- организация и лицо, которое является ее единоличным исполнительным органом;
- организации, в которых единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо;
- организации или физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
- физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению.
В судебном порядке взаимозависимыми лицами признаются и иные лица (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017
Мы привели понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве и условия, при которых лица признаются таковыми. Однако необходимо учитывать, что один лишь факт взаимозависимости не является налоговым правонарушением. Налоговые риски и ответственность могут возникнуть олько тогда, когда в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческие или финансовые условия отличаются от рыночных. Например, были намеренно занижены цены по сделке. В этом случае налоговые органы могут доначислить налоги, пересчитав выручку взаимозависимых лиц исходя из рыночных условий (ст. 105.3 НК РФ). Методы, которые используют налоговые органы при определении соответствия рыночным цен, применяемых во взаимозависимых сделках, для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) предусмотрены гл. 14.3 НК РФ.
