Таможенные платежи при экспорте

Таможенные платежи и сборы при экспорте

Осуществление внешнеэкономической деятельности предприятиями-резидентами наиболее часто сопряжено с необходимостью вывоза своих товаров за рубеж с целью их дальнейшей реализации на внешнем рынке. Такой процесс в практике ВЭД называется экспортом продукции. Перевозка грузов через границу всегда предполагает решение ряда таможенных формальностей, уплату соответствующих таможенных платежей и сборов.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 213 Таможенного Кодекса (ТК) Таможенного союза (ТС) уплата таможенных платежей является обязательным условием выпуска грузов за пределы государства. Таможенные платежи и сборы, уплачиваемые при экспорте подразделяются на:

• Вывозную таможенную пошлину, рассчитываемую:

— исходя из суммы указанной таможенной стоимости – адаваролная
– в зависимости от характеристик груза, т.е. взимаемая с единицы веса, объема и т.д.
– специфическая
– с применением первых двух способов расчета – смешанная

• Таможенные сборы, взимаемые за выполнение сотрудниками таможенных органов определенных действий по таможенной очистке, хранению и сопровождению перемещаемых грузов. Теоретически таможенные сборы должны устанавливаться фиксированной ставкой, однако, как показывает практика, нередки случаи необходимости уплаты таможенных сборов в двойном объеме, но тогда предполагается возврат половины уплаченной суммы
• Налоги. В первую очередь, НДС – налог на добавленную стоимость. При экспорте продавец избавляется от уплаты НДС, однако, если платеж уже произошел, то налоговый орган по поручению таможенного органа производит возврат уплаченной суммы в соответствии с действующим законодательством
• Льготы на уплату таможенных платежей – представляют собой меры экономической политики, направленные на стимулирование экспорта определенных видов товаров (в экспорте которых заинтересовано государство или ТС). В соответствии со ст. 74 ТК ТС разделяют тарифные льготы и льготы на уплату таможенных платежей

Уплата таможенных платежей и сборов при экспорте происходит в момент регистрации таможенной декларации (декларации на товары) таможенным органом (п. 1 ст. 214 ТК ТС). Таможенное декларирование при экспорте предполагает предоставление таможенному органу всех сведений о товаре, в соответствии с которыми происходит определение размера таможенных платежей. Все эти сведения должны быть подтверждены документально. В качестве такого подтверждения, как правило, используются копии коммерческих договоров. Однако, у представителей таможенных органов могут возникнуть сомнения в достоверности этих документов и тогда продавец должен предоставить оригиналы.

Расчет таможенных платежей, сборов и пошлин

Такая ситуация в практике возникает достаточно часто и от скорости удовлетворения требований таможни во много зависит скорость прохождения таможенного оформления.

Экспортное таможенное оформление на Балтийской таможне – одно из основных направлений деятельности компании «Треффи». В настоящее время Балтийская таможня – одна из самых загруженных таможен РФ, каждый год через ее посты проходит около 20 миллионов тонн грузов (согласно статистике 2010 года). В связи с этим, сотрудники Балтийской таможни вместе с грузовладельцами заинтересованы в наивысшей оперативности осуществления таможенной очистки грузов. Единственным способом достичь высокой скорости таможенного оформления является обеспечение правильного заполнения всех необходимых документов, их комплектность, правильность в расчете и своевременность уплаты таможенных платежей. Сотрудники компании «Треффи» гарантируют соблюдение этих трех условий.

Кроме того, сотрудники таможенных органов в пределах своей компетенции имеют право проводить валютный контроль. Валютный контроль экспортных операций предполагает отслеживание поступления на счет экспортера валютной выручки, а также факт зачисления денежных средств только на счет уполномоченного банка. Для осуществления экспортного контроля от экспортера требуется оформление в банке паспорта сделки, который подается в таможенные органы вместе с декларацией на товары. Специалисты компании «Треффи» берут на себя получение этих документов, а также их подачу в таможенные органы.

Экспортные таможенные пошлины и сборы

Собравшись продать свою продукцию за рубежом, предприятие неизбежно столкнется с экспортными таможенными платежами. В их состав входят таможенные пошлины и сборы.

Для того чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна уплатить таможенные платежи. К ним, к примеру, относятся:

• таможенная пошлина;
• таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы.

Самое главное — таможенная стоимость

Чтобы рассчитать экспортную таможенную пошлину и некоторые таможенные сборы, предприятие должно определить таможенную стоимость вывозимых товаров. Методы ее определения закреплены в Законе РФ от 23 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе», а именно:

• по цене сделки с вывозимыми товарами;
• по цене сделки с идентичными товарами;
• по цене сделки с однородными товарами;
• вычитания стоимости;
• сложения стоимости;
• резервный.

Обычно при определении таможенной стоимости метод по цене сделки с вывозимыми товарами является основным. В соответствии с ним таможенная стоимость товара — это цена сделки, указанная в контракте.

Если основной метод использовать нельзя, тогда таможенную стоимость нужно определять последовательно по одному из способов, которые мы указали.

Итак, за основным идет метод по цене сделки с идентичными товарами. В этом случае таможенная стоимость определяется по таким же товарам, то есть тем, которые имеют точно такие же характеристики, качество, репутацию на рынке. Кроме этого они должны быть изготовлены в одной стране и той же фирмой.

Если невозможно использовать и этот способ, применяется метод оценки по цене сделки с однородными товарами. В этом случае продукция двух разных фирм должна иметь только сходные характеристики и состоять из похожих компонентов. Другими словами, такие товары можно считать взаимозаменяемыми. Самое главное, чтобы страна — изготовитель этих товаров была одна и та же.

Затем идет метод оценки на основе вычитания стоимости. Если используется этот метод, тогда таможенная стоимость единицы товара будет равна той цене, по которой в течение прошедших 90 дней самая большая партия точно таких же или однородных товаров была вывезена из России.

Вместо этого способа можно применить метод оценки на основе сложения стоимости. Тогда нужно сложить:

• стоимость материалов и сумму издержек, которые понес изготовитель, производя оцениваемый товар;
• общие затраты, которые обычно несет предприятие-поставщик товаров того же вида (в том числе расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации);
• сумму прибыли, которую обычно получает предприятие-производитель или продавец, поставляющий такие товары за границу.

А если таможенную стоимость товара нельзя определить ни одним из перечисленных методов, то ее рассчитывают с учетом мировой практики.

Этот способ — резервный. Заключается он в том, что таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.

Таможенная пошлина

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется к вывозимому товару. В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

• адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);
• специфические (устанавливаются в денежной сумме на единицу веса, объема);
• комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).

Если на вывозимый товар установлена адвалорная ставка (в процентах), то необходимо умножить таможенную стоимость на ставку пошлины.

Пример. ООО «Класс» вывозит партию картофеля таможенной стоимостью 7000 долл. США. Ставка вывозной таможенной пошлины, к примеру, равна 13 процентам. Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Класс», равна 910 долл. США (7000 USD x 13%).

Если на товар установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), то необходимо умножить налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Пример. ООО «Класс» вывозит 340 кг шоколадных конфет с начинкой. Ставка вывозной таможенной пошлины на них, к примеру, равна 0,5 евро за 1 кг. Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Класс», равна 170 евро (340 кг x 0,5 EUR/кг).

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная ставка), то нужно отдельно рассчитать пошлину по адвалорной ставке и специфической. Заплатить нужно большую из них.

А если таможенная стоимость выражена в другой валюте, сначала нужно пересчитать таможенную стоимость в евро по кросс-курсу Банка России на дату подачи ГТД.

Пример. ООО «Класс» вывозит 1000 куб. м древесины таможенной стоимостью 40 000 долл. США.

Таможенные платежи при экспорте

Ставка пошлины по ним равна 10 процентам, но не менее 5 евро за 1 куб. м.

На дату подачи ГТД курсы евро и доллара составили 30 руб/EUR и 33 руб/USD.

Следовательно, кросс-курс евро к доллару составляет 1,1 EUR/USD (33 руб/USD : 30 руб/EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 44 000 евро (40 000 USD x 1,1 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 4400 евро (44 000 EUR x 10%), а рассчитанная по специфической ставке — 5000 евро (1000 куб. м x 5 EUR/куб. м).

«Классу» нужно заплатить большую сумму, то есть 5000 евро.

Экспортер может заплатить пошлину как в рублях, так и в любой иностранной валюте. В первом случае сумму пошлины, выраженную в валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал на день подачи ГТД.

Перечислить в бюджет таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары.

Как отразить сумму таможенной пошлины в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Микро» заключило внешнеэкономический контракт на продажу партии бумаги. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов. Таможенная стоимость партии — 6000 долл. США.

Курс Банка России — 32 руб/USD. Предположим, что курс доллара США не менялся.

Бухгалтер «Микро» должен сделать такие проводки:

Дебет 90 субсчет «Таможенная пошлина» Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»

• 19 200 руб. — начислена экспортная пошлина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51

• 19 200 руб. (6000 USD x 32 руб/USD x 10%) — уплачена таможенная пошлина.

Таможенные сборы

Экспортируя товары или продукцию, предприятие должно уплатить на таможне следующие таможенные сборы:

• за таможенное оформление товаров;
• за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения;
• за таможенное сопровождение товаров.

Сбор за таможенное оформление

Этот сбор перечисляют двумя частями: основная уплачивается в рублях; дополнительная — в валюте.

Чтобы рассчитать сумму сбора за таможенное оформление, необходимо определить таможенную стоимость товаров и ставку таможенного сбора.

Таможенная стоимость определяется точно так же, как и для таможенной пошлины.

Сбор за таможенное оформление взимается в соответствии с разд.IV Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление (утв. Приказом ГТК России от 9 ноября 2000 г. N 1010). Он составляет 0,1 процента таможенной стоимости товаров в рублях и дополнительно 0,05 процента таможенной стоимости в валюте.

Также этот сбор может взиматься в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в рублях без дополнительного сбора при таможенном оформлении:

• товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• товаров, ввозимых и относящихся в установленном порядке к технической помощи (содействию) по Постановлению Правительства РФ от 17 сентября 1999 г. N 1046.

Кроме того, сбор за таможенное оформление взимается в размере 0,15 процента таможенной стоимости в рублях при таможенном оформлении:

• наличной валюты;
• товаров, ввозимых в качестве дара;
• товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ;
• товаров, вывозимых в государства — бывшие республики СССР.

И последний размер сбора за таможенное оформление равен 3 МРОТ (300 руб.). Он применяется в отношении партии ценных бумаг в иностранной валюте, на которые составлена одна таможенная декларация.

Дополнительная часть сбора может взиматься не только в валюте, но и в рублях, если сбор:

• не превышает 100 долл. США;
• перечисляют с помощью таможенных пластиковых карт;
• устанавливается отдельными распоряжениями ГТК России.

Как отражается сумма сбора за таможенное оформление, рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Магистр» вывезло партию оборудования таможенной стоимостью 5000 долл. США. Курс доллара США на день принятия ГТД составил 32 руб/USD. За таможенное оформление были уплачены сборы:

• основной — 160 руб. (5000 USD x 32 руб/USD x 0,1%);
• дополнительный — 2,5 долл. США (5000 USD x 0,05%).

Так как сумма сбора в валюте (2,5 долл. США) не превышает 100 долл. США, «Магистр» имеет право перечислить ее в рублях в сумме 80 руб. (2,5 USD x 32 руб/USD).

Бухгалтер «Магистра» сделает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

• 240 руб. (160 + 80) — оплачен основной и дополнительный таможенные сборы;

Дебет 44 Кредит 76

• 240 руб. — сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на продажу.

Сбор за таможенное хранение

Таможенное оформление товаров может затянуться на несколько дней. Поэтому экспортируемые товары поместят на склад временного хранения. А за это нужно уплатить таможенный сбор.

Размеры сбора за таможенное хранение установлены Положением о временном хранении товаров и транспортных средств под таможенным контролем (утв. Приказом ГТК России от 23 марта 2001 г. N 290) и составляют:

• 20 евро за единицу транспортного средства (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль, полуприцеп, прицеп, контейнер) в сутки — за хранение товаров без фактической выгрузки (в грузовых отделениях транспортного средства);
• 5 евро за единицу транспортного средства в сутки — за хранение порожних транспортных средств;
• 0,03 евро за килограмм в сутки — за хранение товаров, выгруженных из грузовых отделений транспортного средства;
• 0,01 евро за килограмм в сутки — за хранение негабаритных или крупногабаритных товаров, а также размещенных россыпью и навалом.

В бухгалтерском учете сборы за хранение отражаются точно так же, как и сборы за таможенное оформление.

Сбор за таможенное сопровождение

Таможенники могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения. Это произойдет, если:

• фирма экспортирует товары, вывоз которых запрещен;
• фирма вывозит товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, а соответствующие документы (лицензии, сертификаты) заранее не представлены;
• пограничная таможня приняла решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения;
• у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение российского законодательства о таможенном деле.

Размеры сбора за таможенное сопровождение установлены Положением о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств (утв. Приказом ГТК России от 3 октября 2000 г. N 897).

Фирма должна заплатить при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

• до 50 км — 20 МРОТ (2000 руб.);
• от 50 до 100 км — 30 МРОТ (3000 руб.);
• от 100 до 200 км — 40 МРОТ (4000 руб.);
• свыше 200 км — 60 МРОТ (6000 руб.).

А при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна предприятие-экспортер платит 200 МРОТ (20 000 руб.) независимо от расстояния пути.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение нужно перечислить после того, как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения.

Если товар был вывезен в том же режиме, в котором и предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение относится к расходам на продажу. В учете делается такая проводка:

Дебет 44 Кредит 76

• уплаченный сбор за таможенное сопровождение учтен в составе расходов на продажу.

Если в результате досмотра таможня не выпустила товар, сбор за таможенное сопровождение включается в состав прочих расходов. В учете делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

• уплаченный сбор за таможенное сопровождение включен в состав прочих расходов.

Пример. ЗАО «Охотник» собирается вывезти партию оружия за границу. «Охотник» уплатил сбор за таможенное сопровождение в сумме 3000 руб.

Работники таможни приняли решение произвести досмотр товара. В результате досмотра таможенники выявили нарушения таможенного законодательства и не выпустили товар.

Бухгалтер «Охотника» сделает такую проводку:

Дебет 76 Кредит 51

• 3000 руб. — уплачен сбор за таможенное сопровождение.

После того как «Охотник» получил уведомление о том, что полученный товар не будет выпущен, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

• 3000 руб. — уплаченный сбор за таможенное сопровождение включен в состав прочих расходов.

Учет экспортных таможенных пошлин

При экспорте товаров в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (с изм. и доп. от 06.12.2007) взимаются следующие таможенные платежи:

вывозная таможенная пошлина;

таможенные сборы за таможенное оформление.

При вывозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации (ст. 319 ТК РФ).

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.2006 N 795.

Ответственным за уплату вывозной таможенной пошлины является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером, то ответственным за уплату таможенной пошлины является именно он.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации (п. 2 ст. 329 ТК РФ).

Таможенные платежи исчисляются ответственными лицами самостоятельно, исчисление сумм платежей производится в валюте Российской Федерации (ст. 324 ТК РФ).

Вывозная таможенная пошлина определяется исходя из таможенной стоимости товаров. Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500 (далее — Правила).

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изм. и доп. от 03.12.2007), с учетом особенностей, установленных п. 2 Правил.

При заявлении таможенного режима экспорта в отношении вывозимых товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется.

Первоосновой для определения таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними в значении, установленном п. 10 Правил.

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, то таможенная стоимость определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ (п. 8 Правил).

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена в соответствии с порядком, указанным в абз. 1 и 2 п. 8 Правил, то таможенная стоимость товаров определяется резервным методом в соответствии с п. п. 36 — 38 Правил.

В Письме Федеральной таможенной службы от 02.02.2007 N 01-06/3677 «О таможенных сборах за таможенное оформление» сообщено, что при заявлении таможенного режима экспорта в отношении товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, который оформлен в связи со сделкой купли-продажи, пересчитанная в рубли в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

При заявлении в отношении указанных товаров таможенного режима экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, представленная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам, пересчитанная в рубли в установленном порядке.

Уплата таможенных сборов осуществляется по тем же правилам и в тех же формах, которые установлены ТК РФ в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 2 ст. 357.7 ТК РФ).

Статьей 357.1 ТК РФ определены следующие виды таможенных сборов:

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за таможенное сопровождение;

таможенные сборы за хранение.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление также установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 N 863 (с изм. и доп. от 25.12.2006). Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может составлять более 100 000 руб. (ст. 357.10 ТК РФ).

Ставки остальных таможенных сборов установлены ст. 357.10 ТК РФ.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах (п. 3 ст. 357.10 ТК РФ):

за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км — 2000 руб.,

от 51 до 100 км — 3000 руб.,

от 101 до 200 км — 4000 руб.,

свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере:

1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день;

в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день.

При этом неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в кассу или на счета таможенного органа (ст. 331 ТК РФ) и могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предусмотрена возможность внесения на счета таможенных органов авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм платежей в отношении конкретных товаров (ст. 330 ТК РФ).

Отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика на срок от одного до шести месяцев (ст. 333 ТК РФ). Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления. Условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ.

Основания, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, предусмотрены ст. 334 ТК РФ. Однако отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена не всегда. В ст. 335 ТК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие ее предоставление.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период.

Уплата процентов производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки (ст. 336 ТК РФ).

При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени (ст. 349 ТК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты таможенных платежей по день исполнения обязанности по их уплате, либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно, в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Банка России, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).

Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.

Пример. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR — морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара — 30 000 евро; таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, — 32 000 евро. Таможенная пошлина взимается в размере 10%.

Себестоимость реализованных экспортных товаров — 800 000 руб., сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, — 144 000 руб. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 руб. без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации — морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, — 63 000 руб.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 руб/евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В примере условия поставки CFR термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят от продавца к покупателю.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Здесь мы не рассматриваем вопросы обложения экспортных товаров НДС.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт	41	60	800 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	144 000
Оплачены расходы по доставке товаров на склад	60	51	13 800
На дату оформления грузовой таможенной декларации
Начислена таможенная пошлина (32 000 евро x 10% x 34,50 руб/евро)	44	76	110 400
Включены в состав расходов на продажу расходы по доставке товаров на склад	44	60	13 800
Оплачены услуги морского перевозчика	60	51	63 000
На дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю
Отражена выручка от продажи экспортных товаров (30 000 евро x 34,50 руб/евро)	62	90-1	1 035 000
Списана покупная стоимость товаров	90-2	41	800 000
Отражена стоимость услуг морского перевозчика	44	60	63 000
Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров	90-2	44	187 200
На конец отчетного периода
Отражен финансовый результат	90	99	47 800
Отражено поступление денежных средств от покупателей	52	62	1 035 000

В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении для признания доходов и расходов метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.

Таможенные сборы за таможенное оформление

1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов и сборов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе признания доходов и расходов расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

А.Базарова

Консультант

Аудиторско-консалтинговой группы

BKR-Интерком-Аудит

Учет экспортных таможенных пошлин

Экспорт товаров – таможенные платежи

В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации возникает обязанность по уплате таможенных платежей. В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных сборов.

В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК тс). Согласно пункту 1 статьи 212 ТК тс экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

К таможенным платежам при экспорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК тс) относятся:

1) вывозная таможенная пошлина;

2) таможенные сборы.

Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК тс, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 500 (далее – Правила № 500).

Пунктом 2 Правил № 500 установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), с учетом особенностей, установленных данными Правилами.

Кроме того, пунктом 7 Правил № 500 сказано, что основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом № 5003-1 для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Правилами № 500.

Таким образом, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, можно с использованием методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Исходя из пункта 1 статьи 12 Закона № 5003-1, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, вы можете одним из пяти методов:

– «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»;

– «по стоимости сделки с идентичными товарами»;

– «по стоимости сделки с однородными товарами»;

– методом сложения;

– резервным методом.

Основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами. В том случае если определить таможенную стоимость основным методом невозможно, последовательно применяются иные способы определения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с основным методом таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК тс).

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК тс под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК тс и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 ТК тс). Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 года № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).

Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:

– адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

– специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

– комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.

Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:

Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100 %, где.

ТС – таможенная стоимость товара в рублях;

Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример.

(цифры условные)

Российская организация-экспортер вывозит минеральные удобрения (ТН ВЭД ТС – 3105 51 000 0). Контрактная стоимость удобрений составила 30 000 евро.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 % от таможенной стоимости удобрений.

Рассчитаем таможенную стоимость минеральных удобрений в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.

Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 5 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 5 % = 52 200 рублей.

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:

Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ, где.

Х – характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;

Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;

КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.

Пример.

(цифры условные)

Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС – 4101).

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 500 евро за 1 000 кг.

Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн х 500 евро = 5 000 евро.

Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 5 000 евро х 36,50 рубля = 182 500 рублей.

Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).

Пример.

(цифры условные)

Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы в количестве 1 000 мЗ (ТН ВЭД ТС – 4403 20). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 6,5 %, но не менее 4 евро за 1 мЗ.

Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.

1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро х 6,5 % = 3 250 евро.

2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1 000 мЗ х 4 евро за 1 мЗ = 4 000 евро.

3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, – 4 000 евро.

4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4 000 евро х 35,10 рубля = 140 400 рублей.

Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном письме чиновники указывают, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).

В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Для целей бухгалтерского учета начисление и оплата таможенных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № ЗЗн (далее – ПБУ 10/99).

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н начисление и оплата таможенных пошлин отражаются бухгалтерскими записями с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом в целях контроля движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчет, например 76-4 «Расчеты с таможенными органами».

Пример.

Российская торговая организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR – морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара – 50 000 евро; таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, – 52 000 евро. Таможенная пошлина взимается в размере 5 %.

Себестоимость реализованных экспортных товаров – 400 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, – 72 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 15 000 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации – морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, – 50 000 рублей.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял 35 рублей за евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар.

В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В примере условия поставки CFR термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Здесь мы не рассматриваем вопросы обложения экспортных товаров НДС.

В бухгалтерском учете российской торговой организации должны быть сделаны следующие записи:

– на дату приобретения товара, предназначенного на экспорт:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 рублей – Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 рублей – Отражен НДС, предъявленный поставщиком.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 15 000 рублей – Оплачены расходы по доставке товаров на склад.

– на дату оформления таможенной декларации:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 91 000 рублей (52 000 евро х 5 % х 35 рублей за евро) – Начислена вывозная таможенная пошлина.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 91 000 рублей – Уплачена вывозная таможенная пошлина.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 000 рублей – Включены в состав расходов на продажу расходы по доставке товаров на склад.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 рублей – Оплачены услуги морского перевозчика.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 750 000 рублей (50 000 евро х 35 рублей за евро) – Отражена выручка от продажи экспортных товаров.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 400 000 рублей – Списана покупная стоимость товара.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 000 рублей – Отражена стоимость услуг морского перевозчика.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 156 000 рублей (91 000 рублей + 15 000 рублей + 50 000 рублей) – Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.

– на конец отчетного периода:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1 194 000 рублей (1 750 000 рублей– 400 000 рублей– 156 000 рублей) – Отражен финансовый результат.

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 750 000 рублей – Отражено поступление денежных средств от покупателей.

Пример.

Российская организация вывезла партию оборудования таможенной стоимостью 3 000 евро. Курс евро на день принятия таможенной декларации составил 36 рублей за евро. За таможенное оформление был уплачен сбор в размере 500 рублей.

Так как таможенная стоимость товара 108 000 рублей (3 000 евро х 36 рублей за евро) не превышает 200 000 рублей, то сбор за таможенное оформление оборудования составит 500 рублей.

В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 500 рублей – Уплачен сбор за таможенное оформление.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 500 рублей – Сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на продажу.