Таможенные платежи проводки

Импорт товаров – таможенные платежи

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с момента пересечения таможенной границы возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В то же время, указанные платежи не надо производить, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами.

В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных сборов.

В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза – совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

К таможенным платежам при импорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК ТС) относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) таможенные сборы.

Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК ТС, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК ТС).

Помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения (импорта) предполагает полную уплату всех таможенных платежей, то есть:

Таможенные платежи = Ввозная таможенная пошлина + НДС + Акцизы + Таможенные сборы

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства, таможенному органу которого подана таможенная декларация. В случае если для определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, согласно статье 78 ТК ТС, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства – члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза.

Согласно пункту 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств – членов таможенного союза;

4) если в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) утвержденным Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130 и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза.

Единый таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:

адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды.

Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:

Сумма пошлины = ТС × Ставка ТП / 100 %, где.

ТС – таможенная стоимость товара в рублях;

Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример (цифры условные).

Российская организация ввозит на территорию РФ морскую рыбу. ТН ВЭД ТС -0301 99 800 0. Контрактная стоимость морской рыбы составила 30 000 евро.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.

Таможенный тариф составляет 10 % от таможенной стоимости морской рыбы.

Рассчитаем таможенную стоимость морской рыбы в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.

Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 10 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 10 % = 104 400 рублей.

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:

Сумма пошлины = Х × Ставка ТП × КЕ, где.

Х – характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;

Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;

КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.

Пример (цифры условные).

Российская организация 20 мая 2011 года ввезла на территорию РФ партию сахара. ТН ВЭД ТС -1701 09 100 1. Вес партии составил – 20 тонн.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.

Таможенный тариф на 20 мая 2011 года составил: 340 евро за 1000 килограмм.

Сумма таможенной пошлины равна: 20 тонн х 340 евро = 6 800 евро.

Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 6 800 евро х 36,50 рубля = 248 200 рублей.

Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).

Пример (цифры условные).

Российское предприятие ввозит на территорию РФ жевательную резинку. ТН ВЭД ТС – 1704 10 190 0.

Контрактная стоимость жевательной резинки составляет 15 000 евро. Вес партии жевательной резинки составил 5 килограмм.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.

Таможенный тариф составляет: 20 %, но не менее 1,2 евро за 1 килограмм.

1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (20 % таможенной стоимости), умножив таможенную стоимость партии жевательной резинки на ставку: 15 000 евро х 20 % = 3 000 евро.

2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 1,2 евро за 1 кг ввозимых товаров: 5 килограмм х 1,2 евро = 6 евро.

3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, – 3 000 евро.

4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 3 000 евро х 35,10 рубля = 105 300 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Таможенные платежи проводки

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров, определен статьей 150 НК РФ, особенности налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры установлены пунктом 1 статьи 151 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

При импорте налоговая база по НДС согласно статье 160 НК РФ определяется как сумма:

– таможенной стоимости этих товаров;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Пример.

Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного в Россию из Франции 8 августа 2011 года, в количестве 3 000 бутылок по 0,75 литра, каждая составляет 100 000 евро.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,50 рубля за 1 евро.

Таможенный тариф составляет: 20 % от таможенной стоимости шампанского. ТН ВЭД ТС – 2204 10 110 0.

1. Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 100 000 евро х 34,50 рубля = 3 450 000 рублей.

2. Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20 % таможенной стоимости: 3 450 000 рублей х 20 % = 690 000 рублей.

3. Рассчитаем сумму акциза. Согласно статье 193 НК РФ ставка акциза по шампанскому установлена в размере 18 рублей за 1 литр. Тогда сумма акциза составит: 0,75 литра х 3 000 бутылок х 18 рублей = 40 500 рублей.

4. Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:

3 450 000 рублей + 690 000 рублей +40 500 рублей = 4 180 500 рублей.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров, в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.

Пример.

Российское предприятие ввезло 25 июля 2011 года на территорию Российской Федерации партию пива в количестве 10 000 бутылок по 0,5 литра каждая.

Рассчитаем сумму акциза.

Налогообложение акцизами пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 0,5 % до 8,6 % включительно (ТН ВЭД ТС – 2203 00) осуществляется по следующей налоговой ставке: 10 рублей за 1 литр.

Сумма акциза составит: 0,5 литра х 10 000 бутылок х 10 рублей = 50 000 рублей.

Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального Закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда выставляются требования об уплате таможенных платежей, тогда таможенные сборы исчисляются таможенными органами, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В котором указала, что согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).

В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.

Таможенные сборы, в соответствии с пунктом 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ уплачиваются:

– за таможенные операции – при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

– за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

– за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Далее рассмотрим порядок отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете организации.

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов расчеты по таможенным пошлинам и таможенным сборам стоит учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № ЧЧн, при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:

Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Пример.

Организация ввозит на территорию Российской Федерации партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров 300 000 рублей. НДС, уплаченный на таможне, составляет 54 000 рублей. Сумма таможенной пошлины 10 000 рублей, а таможенных сборов – 1 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации проводки будут следующие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 рублей (10 000 рублей + 1 000 рублей) – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 54 000 рублей – Перечислен НДС при ввозе товаров.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 300 000 рублей – Принят к учету ввезенный товар.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 рублей – Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 54 000 рублей – Начислен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 54 000 рублей – Учтен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 рублей – Принят к вычету НДС по ввезенным товарам.

Таможенные платежи

Таможенные платежи при импорте товаров

Ввоз товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию РФ — это фактическое пересечение ими таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с ними до их выпуска таможенными органами. При перемещении товаров через таможенную границу с момента ее пересечения возникает обязанность по уплате таможенных платежей.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

• ввозная таможенная пошлина;
• акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• таможенные сборы.

Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются в случаях, установленных в п. 2 ст. 319 ТК РФ, а именно, когда:

• в соответствии с законодательством РФ товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами или когда в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;
• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
• товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

Помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения

(импорта) предполагает полную уплату всех таможенных платежей (Т ), т.е.:
п
Т = В + А + НДС + Т ,
п тп сб
где В — ввозная таможенная пошлина;
тп
А — акцизы;
Т — таможенные сборы.
сб

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 324 ТК РФ, таможенные пошлины, налоги декларант исчисляет самостоятельно. А при выставлении таможенными органами требований об уплате таможенных платежей подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги исчисляет сам таможенный орган.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами согласно ст. 322 ТК РФ являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Эту стоимость в соответствии с п. 1 ст. 323 ТК РФ декларант рассчитывает методами определения таможенной стоимости, установленными законодательством РФ.

Согласно ст. 325 ТК РФ ставки таможенных пошлин и налогов применяются (за установленными исключениями) по состоянию на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина

Ввозная (импортная) таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РФ и уплачиваемый по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ в соответствии с Законом о таможенном тарифе <1>. Таможенная пошлина при импорте начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащимся в Таможенном тарифе РФ <2>. Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России).

<1> Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе».
<2> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

Ставки импортных пошлин могут варьироваться в зависимости от страны происхождения товара с учетом системы преференций. Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе ввозные таможенные пошлины в зависимости от вида ставок бывают:

• адвалорные — начисляются в процентах к таможенной стоимости товара;
• специфические — начисляются в установленном размере (чаще всего в иностранной валюте) за единицу объема, веса товаров;
• комбинированные — сочетают оба вида обложения.

Расчет таможенной пошлины (П) с использованием адвалорной ставки (А )
тп
производится по формуле:
П = ТС x А : 100,
тп

где ТС — таможенная стоимость товара, выраженная в рублях.

Пример 1. Российская организация ввозит на территорию РФ морскую рыбу (код по ТН ВЭД России — 0301 99 800 0). Контрактная стоимость морской рыбы составила 30 000 евро. Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 руб/евро. Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 10% таможенной стоимости морской рыбы.

Таможенная стоимость рыбы составит 1 044 000 руб. (30 000 евро x 34,80 руб/евро).

Сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке 10% составит 104 400 руб. (1 044 000 руб. x 10%).

Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке
таможенной пошлины в иностранной валюте (С ) используется следующая
тп
формула:
П = Х x С x КЕ,
тп

где Х — характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как его количество или какая-либо специфическая физическая характеристика в натуральном выражении;

КЕ — курс иностранной валюты, установленный Банком России.

Пример 2. Российская организация ввозит на территорию РФ партию шоколадных конфет (код по ТН ВЭД России — 1806 90 190 0). Вес ввозимой партии составил 10 000 кг. Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 0,6 евро за 1 кг.

Сумма таможенной пошлины будет равна 6000 евро (10 000 кг x 0,6 евро/кг).

Теперь рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая).

Сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, а затем по специфической. После того как вычислены две эти суммы, определяется сумма таможенной пошлины, которая принимается равной большей из полученных величин. При расчете суммы таможенной пошлины по комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм товара используется масса товара с учетом его первичной упаковки.

Пример 3. Российское предприятие ввозит на территорию РФ жевательную резинку в полосках (код по ТН ВЭД России — 1704 10 110 0). Контрактная стоимость товара составляет 10 000 евро. Вес партии — 1500 кг. Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 руб/евро.

Таможенный тариф по ввезенному товару составляет 20%, но не менее 1,2 евро за килограмм. Сумма таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (20%) составит 2000 евро (10 000 евро x 20%).

Сумма таможенной пошлины по специфической ставке (1,2 евро/кг) составит 1800 евро (1500 кг x 1,2 евро/кг).

Большая величина, которая и будет равна таможенной пошлине, рассчитана по адвалорной ставке и составляет 2000 евро.

Сумма таможенной пошлины в рублях на дату принятия таможенной декларации будет равна 70 200 руб. (2000 евро x 35,10 руб/евро).

Акцизы

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом обложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Особенности обложения акцизом при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. 185 НК РФ. Налогооблагаемая база определяется в соответствии со ст. 191, а ставки акцизов — со ст. 193 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. Российское предприятие ввозит на территорию РФ партию пива с содержанием доли этилового спирта 5% в количестве 10 000 бутылок по 0,5 л каждая.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 0,5% до 8,6% включительно (код по ТН ВЭД России — 2203 00) подлежит обложению акцизами по ставке 2,74 руб.

Сумма акциза составит 13 700 руб. (0,5 л x 10 000 шт. x 2,74 руб.).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ подлежат обложению НДС. Под таким ввозом понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Перечень товаров, не подлежащих обложению НДС при ввозе на территорию РФ, определен ст. 150 НК РФ, особенности налогообложения при ввозе товаров в зависимости от избранного таможенного режима — п. 1 ст. 151 Кодекса.

Таможенные платежи при импорте товаров

Налоговая база при ввозе товаров определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При импорте налоговая база по НДС определяется согласно ст. 160 НК РФ как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Пример 5. Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного из Франции (код по ТН ВЭД России — 2204 10 110 0), в количестве 3000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 200 000 евро. Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,50 руб/евро. Таможенный тариф составляет 20% таможенной стоимости шампанского.

Таможенная стоимость товара в рублях будет равна 3 450 000 руб. (100 000 евро x 34,50 руб/евро).

Сумма таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20% — 690 000 руб. (3 450 000 руб. x 20%).

Рассчитаем сумму акциза. Согласно ст. 193 НК РФ ставка акциза по шампанскому установлена в размере 10,50 руб/л. Сумма акциза составит 23 625 руб. (0,75 л x 3000 шт. x 10,5 руб/л).

Налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма рассчитанных показателей и составляет 4 163 625 руб. (3 450 000 руб. + 690 000 руб. + 23 625 руб.).

Таможенные сборы

Таможенный сбор согласно пп. 31 п. 1 ст. 11 ТК РФ представляет собой платеж, перечисление которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

Статьей 357.1 ТК РФ предусмотрены следующие виды таможенных сборов: за таможенное оформление, сопровождение и хранение. Эти сборы имеют неналоговую природу в отличие от таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и исчисляются в валюте Российской Федерации. Если необходимо произвести пересчет иностранной валюты для исчисления суммы таможенных сборов, следует применять курс Банка России для целей учета таможенных платежей, действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации.

Согласно ст. 357.3 Таможенного кодекса РФ таможенные сборы лица, ответственные за их уплату, исчисляют самостоятельно. А таможенные органы исчисляют таможенные сборы в случае выставления требований плательщику об уплате таможенных платежей.

В силу ст. 357.4 ТК РФ для целей исчисления сумм таможенных сборов применяются ставки, действующие:

• на день принятия таможенной декларации таможенным органом — за таможенное оформление;
• на день принятия транзитной декларации таможенным органом — за таможенное сопровождение;
• в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа — за хранение.

Ставки таможенных сборов установлены ст. 357.10 ТК РФ.

Особые пошлины

Помимо перечисленных таможенных платежей согласно ст. 7 Закона о таможенном тарифе могут временно применяться особые пошлины: специальная, антидемпинговая, компенсационная.

Они используются в целях защиты экономических интересов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» (далее — Закон N 165-ФЗ).

Специальные пошлины в соответствии со ст. 6 Закона N 165-ФЗ применяются в качестве защитной меры, когда товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отрасли российской экономики.

Антидемпинговые пошлины согласно ст. 11 Закона N 165-ФЗ применяются при ввозе на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза.

Компенсационные пошлины в силу ст. 18 Закона N 165-ФЗ применяются в случае ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались специфические субсидии иностранного государства (союза иностранных государств).

Антидемпинговые и компенсационные пошлины применяются также, если ввоз товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, НДС и акцизы, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов <1> для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для учета НДС и акцизов следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется ТК РФ. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте товаров, будут включены в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретенных активов.

Так как согласно п. 6 ПБУ 5/01 <2> при приобретении МПЗ за плату их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, к таким затратам относятся, в частности, таможенные, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

<2> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 <3> фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

<3> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 76 — включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов;

Д 76 — К 51 «Расчетные счета» — перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

В целях налогового учета организация может выбрать один из двух возможных способов учета таможенных пошлин и сборов и закрепить принятое решение в учетной политике, а именно учитывать суммы таможенных пошлин и сборов:

• в стоимости приобретенных товаров, при этом данные расходы будут признаваться прямыми и учитываться в составе расходов на производство и реализацию по мере реализации товаров;
• в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, при этом данные расходы будут косвенными и, соответственно, в силу ст. 320 НК РФ уменьшать доходы от реализации текущего отчетного периода.

При использовании первого способа между данными бухгалтерского и налогового учета организации разницы не возникает. Если же будет использоваться второй способ, то в бухгалтерском учете организации первоначальная стоимость приобретенных товаров будет превышать стоимость этих товаров в целях налогообложения прибыли, что приведет к образованию налогооблагаемых временных разниц, а значит, к образованию отложенных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 <1>.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебету счета 68. Возникшая в данном случае налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей обязательство будут погашаться по мере продажи импортных товаров.

Пример 6. Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров равняется 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, — 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов — 1000 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 76 — К 51 — 11 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб.) — перечислены суммы таможенных пошлин, сборов;

Д 68, субсчет «НДС», — К 51 — 54 000 руб. — перечислен НДС при ввозе товаров;

Д 41 — К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — 300 000 руб. — принят к учету ввезенный товар;

Д 41 — К 76 — 11 000 руб. — увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей;

Д 76 — К 68, субсчет «НДС», — 54 000 руб. — начислен НДС по ввезенным товарам;

Д 19 — К 76 — 54 000 руб. — учтен НДС по ввезенным товарам;

Д 68, субсчет «НДС», — К 19 — 54 000 руб. — принят к вычету налог на добавленную стоимость по ввезенным товарам.

В.В.Семенихин

Консультант-эксперт

по финансовым

и экономическим вопросам,

аттестованный аудитор