Татьяна крутякова
Крутякова Татьяна Леонидовна
Издательство: АйСи Групп, 2017 г.
Жанр: Налоги и налогообложение
Аннотация к книге «Расходы в бухгалтерском и налоговом учете»
Книга «Расходы в бухгалтерском и налоговом учете» представляет собой подробное руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов, которые встречаются в практике любой организации. Ее особенность в том, что автор комплексно рассматривает порядок исчисления и уплаты всех налогов и взносов, обязательства по уплате которых возникают в связи с осуществлением отдельных видов расходов. Например, при осуществлении представительских расходов проблемы возникают не только с признанием в целях налогообложения прибыли, но и с определением налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, а производство неотделимых улучшений арендованного имущества приводит к возникновению обязательств по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. При рассмотрении спорных и сложных ситуаций проанализированы все возможные подходы к их решению с учетом разъяснений Минфина и ФНС России, а также современной арбитражной практики. Учтены все последние изменения бухгалтерского и налогового…
Читать полностью
Книга «Расходы в бухгалтерском и налоговом учете» представляет собой подробное руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов, которые встречаются в практике любой организации. Ее особенность в том, что автор комплексно рассматривает порядок исчисления и уплаты всех налогов и взносов, обязательства по уплате которых возникают в связи с осуществлением отдельных видов расходов. Например, при осуществлении представительских расходов проблемы возникают не только с признанием в целях налогообложения прибыли, но и с определением налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, а производство неотделимых улучшений арендованного имущества приводит к возникновению обязательств по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. При рассмотрении спорных и сложных ситуаций проанализированы все возможные подходы к их решению с учетом разъяснений Минфина и ФНС России, а также современной арбитражной практики. Учтены все последние изменения бухгалтерского и налогового законодательства. Книга адресована бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, работникам финансовых служб, руководителям организаций, может быть использована в качестве учебного пособия при изучении бухгалтерского учета и налогообложения.
Скачать книгу Расходы в бухгалтерском и налоговом учете — Татьяна Крутякова.
Расходы в бухгалтерском и налоговом учете — Татьяна Крутякова
Расходы в бухгалтерском и налоговом учете — Татьяна Крутякова
Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. — М.: «АйСи Групп», 2015.
Издание посвящено вопросам исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В книге рассмотрены последние изменения законодательства, связанные с порядком исчисления и уплаты НДС, в том числе вступившие в силу в 2014 году (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября 2014 г.).
Большое внимание уделено спорным и сложным вопросам, проанализированы положения Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Полные и сокращенные наименования использованных документов
Гражданский кодекс РФ — ГК РФ
Налоговый кодекс РФ — НК РФ
Постановление Правительства РФ от 26.11.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — Постановление N 1137
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» — Постановление Пленума ВАС РФ N 33
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н — Декларация по НДС
Приводится в полном соответствии с печатным первоисточником.
«АйСи Групп», 2007
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Т.Л.Крутякова
ОТ АВТОРА
Учет основных средств — это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много.
Во-первых, слишком много различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как требования бухгалтерского законодательства (это, в первую очередь, ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств), так и нормы гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.
Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета — это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).
В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять хотя бы такие «вечные проблемы», как порядок учета непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.).
В этой книге Вы найдете полную информацию обо всех нюансах бухгалтерского и налогового учета операций с основным средствами. Все сложные и спорные вопросы рассмотрены максимально подробно со ссылками на позицию Минфина России и арбитражную практику. Работу с книгой значительно облегчает большое количество практических цифровых примеров с бухгалтерскими проводками.
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ПРИНЯТЫЕ В КНИГЕ СОКРАЩЕНИЯ
Гражданский кодекс Российской Федерации — ГК РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации — НК РФ
Трудовой кодекс Российской Федерации — ТК РФ
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» — Закон N 58-ФЗ
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 18.11.2006), — Классификация основных средств, Классификация
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н), — Декларация по налогу на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 27.11.2006), — ПБУ 6/01
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, — ПБУ 3/2006
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в ред. от 27.11.2006), — ПБУ 15/01
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, — ПБУ 18/02
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (в ред. от 27.11.2006), — Методические указания по учету основных средств, Методические указания
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006), — План счетов
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ — гл. 21 НК РФ
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ — гл. 25 НК РФ
Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется, в основном, двумя документами:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Порядок налогового учета основных средств регулируется гл. 25 НК РФ. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Активы, признаваемые основными средствами
До 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете к основным средствам относились только те активы, которые использовались в производственной деятельности (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. В соответствии с Планом счетов активы, являющиеся основными средствами, отражались на счете 01 «Основные средства».
Если же организация приобретала активы исключительно с целью получения дохода от сдачи их в аренду, то такие активы основными средствами не признавались. Они выделялись в отдельную группу — доходные вложения в материальные ценности. Для учета таких активов Планом счетов был предусмотрен специальный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Порядок бухгалтерского учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности регулировался одним и тем же документом — ПБУ 6/01 «Учет основных средств», т.е. в принципе был одинаков. Но до 1 января 2006 г. Минфин России неоднократно подчеркивал, что имущество, учитываемое на счете 03, не является основными средствами. Так, например, в Письме Минфина России от 19.11.2004 N 03-06-01-04/139 было указано, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, эти объекты признаются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такие активы не являются основными средствами (качественно отличаются от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств).
Поскольку согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, финансовое ведомство (а вслед за ним и налоговые органы) постоянно разъясняло, что активы, учитываемые организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налогом на имущество не облагаются (см. Письма Минфина России от 22.06.2005 N 07-05-06/181, ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.
При этом порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остался таким же, как и до 1 января 2006 г.:
— активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;
— активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Просто с 1 января 2006 г. основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03.
Примечание. Включение имущества, отражаемого на счете 03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
Таким образом, небольшая, на первый взгляд, поправка привела к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попало под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).
Итак, с 1 января 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету), — до 1 января 2006 г. или после этой даты (Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).
* * *
При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Не трудно заметить, что в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
Однако есть одно существенное отличие.
В налоговом учете основными средствами не признаются объекты, приобретенные специально для передачи в лизинг. На это неоднократно обращал внимание Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132).
Хотя в бухгалтерском учете такие объекты учитываются на счете 03 и с 2006 г. признаются основными средствами (что влечет за собой включение их стоимости в налоговую базу по налогу на имущество), в налоговом учете в целях налогообложения прибыли они основными средствами не считаются.
Примечание. Имущество, являющееся предметом лизинга, в налоговом учете признается самостоятельным видом амортизируемого имущества, отличным от основных средств.
Поэтому далеко не все правила налогового учета основных средств могут быть применимы к лизинговому имуществу. Это касается, например, амортизационной премии. По мнению Минфина России, лизинговая компания не имеет права списывать единовременно на расходы до 10% суммы расходов на приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Эта позиция Минфина основана на том, что амортизационная премия применяется только в отношении капитальных вложений в основные средства, а имущество, приобретенное специально для передачи в лизинг, основным средством для лизингодателя не является (см. подробно с. 117).
Инвентарный объект
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01.
На этом основании на практике налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя. Так, например, в Письме МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@ указано, что «все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом».
Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156.
В то же время в том же п. 6 ПБУ 6/01 написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 10 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы. На этом основании у многих возникает соблазн установить разные сроки полезного использования, например, по монитору — 40 мес., по системному блоку — 50 мес., учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты.
Нужно учитывать, что такие действия практически всегда приводят к спору с налоговыми органами. Однако арбитражная практика показывает, что у организаций, которые не боятся отстаивать свою позицию в суде, есть хорошие шансы выиграть такой спор (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), Поволжского округа от 30.01.2007 N А57-30171/2005, Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).
Но здесь нужно обратить внимание на такой нюанс.
С 1 января 2006 г. в п. 6 ПБУ 6/01 была внесена незначительная, на первый взгляд, поправка, которую, однако, нельзя игнорировать. Теперь в п. 6 ПБУ 6/01 указано, что в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых не просто отличаются, а отличаются существенно.
Что значит «существенно отличаются»?
Критерий существенности ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не определен. На наш взгляд, аргументированно говорить о существенном различии сроков полезного использования можно только в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то организации, самостоятельно установившей по этим частям разные сроки полезного использования (в пределах «вилки», предусмотренной для данной амортизационной группы), придется искать дополнительные аргументы, обосновывающие правомерность учета таких частей в качестве отдельных инвентарных объектов.
Судебной практики по этому вопросу пока нет. Все приведенные выше судебные решения касаются периодов до 1 января 2006 г., когда в ПБУ 6/01 еще не было указания на то, что сроки должны различаться существенно.
Момент
Жаль, что вся эта красота совсем скоро растает. С Рождеством, Ната и Оля!! — СТИХИ, ПОЗДРАВЛЕНИЯ, ПОЖЕЛАНИЯ, ЛУЧШИЕ АНИМАЦИИ, АНИМАЦИОННЫЕ КАРТИНКИ, ОТКРЫТКИ ИНТЕРНЕТА СКАЧАТЬ БЕСПЛАТНО.Скачать песню Iowa — marshrutka — бесплатно или слушать онлайн Iowa — marshrutka. Красота (Ivan Spell radio mix) · Красота (Ivan Spell Remix).
В июне фирма Aston Martin приняла решение выпустить ограниченную партию сногсшибательного по своей красоте купе Vanquish с кузовом от ателье Zagato.АЙСИ ГРУПП Крутякова Упрощенка: доходы минус расходы (изд. 2) Крутякова, Татьяна Леонидовна Бухгалтерский учёт. Корзина Авторизоваться Наши магазины Помощь.
Пословица утро вечера мудренее» — не самая мудрая? Прежде всего испытуемым рассказали о плюсах и минусах сумок.
И красота лилейников – страшная сила, – таково мнение почти всех садоводов, которые хоть раз прикоснулись к этим дивным садовым растениям. Мороз в минус 25 градусов ему совершенно не страшен!
Дождь над заброшенной бензоколонкой – вот красота нынешних дней», район рабочий похож на свой сомнительный класс», жгут эмигранты предместья столицы», мир где всем правят любовь и каннибализм», на рывке напряглась ракета»
