Термин налоговое администрирование встречается в документах

26.09.2020

Анализируя многие официальные документы, часто можно встретить такое понятие как «налоговое администрирование», подразумевающее под собой деятельность налоговых органов на государственном уровне, направленную на сбор средств для обеспечения деятельности государства. Официальное определение «налогового администрирования» в настоящий момент отсутствует, однако его также можно охарактеризовать как деятельность, связанную с организацией исполнения действующих законодательных актов в области налогообложения и пресечением обстоятельств, препятствующих их эффективной работе.

Каждый год налоговые органы формируют отчеты и выкладывают статистику об актуальном состоянии собираемости налогов. Так, согласно данным с официального сайта ФНС России, за первое полугодие 2019 г. доходы, администрируемые налоговыми органами составили 11 138 221 513 000 рублей. Для сравнения, за первое полугодие 2018 г. эта цифра составила 10 366 234 179 000, что на 7% меньше.

Одной из основных задач налоговых органов остается эффективное налоговое администрирование страховых взносов. За первое полугодие 2019 г. во внебюджетные фонды поступило 3 436 750 509 000 руб., за аналогичный период 2018 г. – 3 017 400 039 000, т.е. меньше на 12%.

Чтобы понимать, почему так возросла эффективность работы налоговых органов и как избежать нежеланных доначислений, нужно знать, как осуществляется оценка бизнеса, какие доказательства необходимы проверяющим и какие применяются инструменты для их сбора.

Рассмотрим механизм проверки налогоплательщика подробнее.

Все начинается с предпроверочного анализа, который представляет собой комплекс мероприятий, направленных на сбор, изучение и анализ информации налогоплательщика с целью установления его налоговых рисков и определения объема возможных доначислений.

В рамках предпроверочных мероприятий налоговые органы используют различные базы данных, содержащие сведения о налогоплательщиках:

ФИР «Риски»;
ПК «ВАИ»;
ИР «ВНП-отбор»;
ПИК «Однодневка»;
ИР «Схемы уклонения от налогообложения» и др.

Особенность этих программно-информационных комплексов состоит в том, что они все предназначены только «для служебного пользования», постоянно обновляются и совершенствуются, что не дает возможности налогоплательщикам изучить алгоритм их работы. По результатам предпроверочного анализа налоговики получают полное представление о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и принимают решение в вышестоящих налоговых органах о включении последнего в план налоговых проверок.

Одной из основных причин повышения эффективности работы налоговых органов и улучшения показателей собираемости налогов и сборов можно назвать совершенствование налогового администрирования путем внедрения автоматизированных систем контроля за всеми стадиями налогообложения. В положительных результатах такого внедрения сомневаться уже не приходится, ведь как заявлял глава ФНС Михаил Мишустин на третьей региональной проектно-аналитической сессии Молодежной проектной платформы «ПРОдвижение»: «Цифровизация позволила сократить недобор средств по НДС до 1%».

Развитие информационных технологий в налоговом администрировании осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 28 июля 2017 г. № 1632-р и направлено на достижение своей основной цели – максимальное повышение уровня собираемых налогов, обеспечение прозрачности системы налогообложения и раскрытие всей цепочки взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений.

В соответствии с приказом ФНС № ММВ-7-6/40@ от 31.01.2019 поэтапно в эксплуатацию внедряется система АИС «Налог-3» — единая информационная система, обеспечивающая автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям.

В свою очередь, Приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ закрепил новую форму и порядок заполнения декларации по НДС в электронном виде. Созданный на базе вышеуказанной АИС «Налог-3» программный комплекс автоматизированного контроля за НДС – ПК АСК «НДС-2», автоматически анализирует миллионы поданных электронных деклараций, осуществляет их сравнение с декларациями контрагентов в целях выявления разрывов и несоответствий. Основываясь на полученных данных, цепочке операций с контрагентами по конкретной сделке (до 6 звена включительно) присваивается соответствующая степень/группа риска в соответствии с цветами.

Красный (высокая степень) – присваивается тем организациям, которые не представляют в налоговые органы декларации по НДС, в цепочке движения товаров которых выявлены разрывы либо данные отчетов, книг покупок и продаж не совпадают. Такие налогоплательщики подлежат усиленному налоговому контролю.

Желтый (средняя степень) – присваивается тем налогоплательщикам, при проверке которых были все-таки выявлены несоответствия, но по запросу налоговых органов были дополнительно представлены все необходимые пояснения и документы. В отношении данной категории налогоплательщиков осуществляются стандартные формы налогового контроля.

Зеленый (низкая степень) – присваивается тем налогоплательщикам, которые своевременно представляют в налоговые органы декларации, в полном объеме уплачивают начисленный НДС, отсутствуют факты, свидетельствующие о нереальности осуществления ими хозяйственной деятельности, отсутствуют разрывы и расхождения в данных деклараций. Камеральная проверка документов и сведений осуществляется в обычном порядке.

Добросовестным налогоплательщикам стоит быть аккуратнее и проверять своих контрагентов еще и на предмет исполнения обязательств по уплате налога, чтобы не стать объектом усиленного налогового контроля.

Отнесение налогоплательщика к той или иной группе риска – не единственная возможность ПК АСК «НДС-2». Не менее важным является возможность построения «Дерева связей» — отчета, содержащего информацию о схемах ухода налогоплательщика от налогообложения, конечных бенефициарах и фирмах-однодневках.

Немаловажным также является тот факт, что ПК АСК «НДС-2» работает по принципу эстерриториальности, объединяя и анализируя данные, полученные из разных налоговых органов. Это стало большой помехой для развития коррупции в территориальных налоговых органах, где зачастую долгое время работают одни и те же люди, с которыми можно договориться и избежать последствий неуплаты налога.

Однако, несмотря на всю прогрессивность и эффективность такого налогового администрирования, все же оно еще не совершенно и существуют пути его обхода. Главный минус – отсутствие информации об уплате начисленной суммы налога в бюджет. Таким образом, недобросовестные налогоплательщики могут вводить в свои цепочки фирмы-однодневки, которые будут заявлять всю сумму к уплате НДС в налоговой декларации, но ее не уплачивать. В последующем налоговом или отчетном периоде такая организация будет заменяться новой. Данный факт делает борьбу с фирмами-однодневками одним из основных направлений совершенствования налогового администрирования.

Справиться с вышеуказанной проблемой сможет ПК АСК «НДС-3», на данный момент работающий в тестовом режиме. Его основные отличия от предыдущей версии состоит в том, что он будет включать в себя: данные из расчетного центра Центрального банка РФ, отслеживать соответствие данных, полученных с контрольно-кассовой техники и данных книги продаж, а также дополнительно анализировать цепочки связей между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, отрицать высокую эффективность и результативность использования ПК АСК «НДС-2» и ПК АСК «НДС-3» невозможно. Они значительно расширили возможности сотрудников налоговых органов по выявлению лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и поиску дополнительных источников пополнения бюджета. Однако для налоговых органов действует существенное ограничение – полученную таким образом информацию нельзя использовать при рассмотрении налоговых споров в суде, но на ее основании можно возбудить уголовное дело в случае превышения суммы неуплаченного НДС над размером, закрепленном в Уголовном кодексе.

Кроме вышеназванных программных комплексов отдельного внимания заслуживают:

система онлайн-контрольно-кассовой техники (онлайн-ККТ) — данная система позволяет налоговым органам автоматически получать сведения о продажах непосредственно в момент их совершения;
система онлайн-кабинетов на сайте ФНС России – комплекс электронных сервисов, направленный на максимально быстрое и удобное удовлетворение потребностей налогоплательщиков и получение ими всей необходимой информации по интересующим вопросам. На данный момент действует уже более 50 таких сервисов.
международный автоматический обмен информацией о финансовых счетах – финансовые организации стран-участниц Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Российская Федерация присоединилась 1 июля 2015 г.) обязаны получать от своих клиентов данные о налоговой резидентности и номера налогоплательщиков, после чего такие данные, вместе с определенной информацией о счете клиента будут раз в год передаваться в налоговую службу страны, в которой расположена та или иная финансовая организация.

Именно эти вышеназванные инструменты, при их совокупном использовании, обеспечили положительный рост поступлений в бюджет. Усиление позиций налоговых органов путем внедрения инновационных технологий уменьшает количество налогоплательщиков, использующих схемы налоговой минимизации, способствует созданию благоприятных условий для надлежащей уплаты налогов и сборов в бюджет и добровольному соблюдению налогового законодательства.

Однако наряду с неоспоримыми преимуществами, которые были получены благодаря цифровизации налогового администрирования, стоит упомянуть и об отрицательных сторонах этого процесса. В первую очередь такие сложные технологические изменения затронут ту категорию налогоплательщиков, которые не обладают необходимыми знаниями в области электронного документооборота (напр. пожилые) или не имеют должного технологического оборудования (Интернета и т.д.). Во вторую очередь, развитие цифровых технологий, используемых налоговыми органами в своей деятельности, может вызвать необходимость и дополнительные затраты на установление программных продуктов, совместимых с программами налоговых органов, обучение сотрудников налогоплательщиков по составлению и заполнению новых форм документов, необходимых для формирования отчетности.

Таким образом, уровень и качество налогового администрирования развивается безумно быстрыми темпами. Согласно данным статистики, растет эффективность налоговых проверок, и увеличиваются суммы, поступающие в бюджетную систему РФ. При комплексном использовании всех инструментов, которые имеются на данный момент, налоговые органы могут проследить всю цепочку движения товаров (работ, услуг), деклараций, счетов-фактур, проследить операции по банковским счетам, установить взаимозависимых лиц, и на основании всего этого получить исчерпывающую информацию о невнесенных в бюджет суммах налогов.

Опубликовано в 2015, Выпуск Июнь 2015, ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ | Нет комментариев

Арсанбекова Д.Т.

Магистрант экономики

Дагестанский Государственный Университет

РОЛЬ КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Аннотация

Данная статья посвящена исследованию роли качества налогового администрирования; акцент сделан на влияние факторов предпринимательской деятельности на региональные аспекты налогового администрирования; возможности организации налогового администрирования высокого качества на уровне федеральных субъектов Российской Федерации; сделан вывод о зависимости качества налогового администрирования от организации работы с налогоплательщиками.

Ключевые слова: налоговое администрирование, качество налогового администрирования, оценка качества налогового администрирования.

Arsanbekova D.T.

Master of Economics,

Dagestan State University

THE ROLE OF THE QUALITY OF TAX ADMINISTRATION

Abstract

Keywords: tax administration, the quality of tax administration, assessment of the quality of tax administration.

Эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит от качества управления ею.

Налоговое администрирование – одна из частей управления налоговой системой, включающей в себя контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, контроль реализации и исполнения законодательства налоговыми органами, а также организационное и методическое, аналитическое обеспечение контрольной деятельности. Данное понятие включает в себя качество работы налогового аппарата, которое способно в процессе функционирования как выявлять факты несовершенства налогового законодательства, так и стремиться соблюдать основные принципы налогообложения.

В свете последних тенденций экономического развития нашей страны и изменений в налоговом законодательстве недооценка роли качества налогового администрирования является непристойной.

Согласно данным налоговой службы Российской Федерации, за девять месяцев 2014 года рост налоговых поступлений опередил уровень инфляции, и качество налогового администрирования сыграло значительную роль в нем.

Литература выделяет налоги с низкой, высокой и нейтральной налоговой эффективностью. Типичным для российской налоговой системы является концентрация налогов с высокой бюджетной эффективностью на федеральном уровне. Введение налога с продаж, по мнению законодателей, должно исправить этот дисбаланс, потому что налог с продаж был задуман как региональный. Дискуссия о целесообразности параллельного использования налога на добавленную стоимость и налога с продаж стала предметом отдельного научного исследования. В исследовании качества налогового администрирования важным шагом является выявление зависимости от эффективности того или иного налога.

Здесь хотелось бы остановиться на налогах, взимаемых в соответствии со специальными налоговыми режимами. Показатель их сбора неустойчивее из года в год. Тем не менее, административные расходы на налоговый контроль субъектов, которые относятся к специальным налоговым режимам, являются значительно выше. Это свидетельствует об удельном весе налога на прибыль и предварительных платежей через результаты налоговой проверки одного налогоплательщика.

Рассмотрим один из показателей оценки качества налогового администрирования – отношение недоимки по налогам к налоговым доходам.

Таблица 1 – Соотношение недоимок по налогам, готовых к сбору, к налоговым поступлениям в Российской Федерации за 2009–2013гг,%.

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013
Соотношение налоговой задолженности к налоговым поступлениям	10,97	9,04	6,73	6,59	6,76
По федеральным налогам	10,54	8,44	6,30	5,95	6,01
По региональным налогам	13,46	13,85	13,84	13,21	13,24
По местным налогам	27,31	24,70	20,39	20,20	21,68
По налогам в рамках специальных налоговых режимов	8,05	7,68	6,95	6,83	7,27

По данным таблицы положительная тенденция является достаточно стабильной. И если показатель налогов в соответствии со специальными режимами низкий, то показатель местных налогов высокий.

Несколько исследований эффективности работы налогового администрирования выявили интересные закономерности. Регионы с аналогичной экономической ситуацией показали резкое различие в результатах экспертизы налоговыми органами. Таким образом, мы можем

предложить возможности организации налогового администрирования высокого качества на уровне федеральных субъектов Российской Федерации. Другими словами, несмотря на жесткую централизацию и регламентацию деятельности налоговых органов, результаты экспертизы в регионах могут существенно отличаться. Это может быть использовано в качестве методики для оценки качества налогового администрирования. Подход может быть основан на ранжировании регионов по уровню экономического развития и налогового бремени, а также по оценке эффективности налогового контроля в рамках групп с одинаковым уровнем социально-экономических показателей и регионального налогового бремени.

Конечно, мы не можем игнорировать уровень предпринимательской активности регионов, поскольку взаимодействие налоговой системы и предпринимательской среды показывает взаимозависимые изменения их характеристик.

Качество налогового администрирования зависит от структуры налогоплательщиков в регионе и от соответствующей организации работы с ними. Налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков оказались наиболее эффективными, однако, не во всех регионах. В некоторых регионах это означало концентрацию усилий налоговых органов только в отношении этой категории налогоплательщиков. Опять же, резкое несогласие происходит в области малого бизнеса в регионах, а также высококачественного налогового администрирования.

Для целей микроанализа можно использовать совокупность прямых и косвенных параметров, однако резкое различие в качестве регионального налогового администрирования требует дальнейших исследований.

Литература

References

УДК 336.226.11

Серякова Светлана Прохоровна — доцент кафедры экономики и

налогообложения Дальневосточного института управления — филиала

ФГБОУ ВПО «Российская академия народного

хозяйства и государственной службы

при Президенте РФ» (г. Хабаровск). E-mail: svetlana-s44@mail. ru

Гуйдя Екатерина

секретарь заочной формы права Дальневосточного филиала ФГБОУ ВПО академия народного

государственной службы (г. Хабаровск). E-mail: thediaryofgk@mail.ru

С.П. Серякова

при

Константиновна —

факультета экономики и института управления -«Российская хозяйства и _Президенте РФ»

Е.К. Гуйдя

практика, проблемы и

S.P. Seryakova E.K. Guydya

Администрирование налога на доходы физических лиц: перспективы

В статье рассмотрены проблемы налогового

контроля при исчислении, удержании и перечислении НДФЛ в бюджет налоговыми агентами. Налоговым периодом для исчисления налога на доходы физических лиц законодательно установлен календарный год, и не

предусмотрена покварт альная отчетность.

органы

Налоговые камерально своевременност ь исчисленных и удержанных сумм налога работодателем

лишены возможности контролировать перечисления в бюджет налоговым

агентом с доходов, выплаченных физическим лицам организации. Контроль своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм возможен только в рамках выездной налоговой проверки организации. По мнению авторов статьи, такое администрирование НДФЛ не оправдывает затрат

на их проведение, а фактическая уплата налога в бюджет переносится на более поздние сроки. Отсутствие промежуточного контроля дает возможность отдельным налоговым агентам использовать удержанные суммы налога на доходы физических лиц в качестве займа на пополнение собственных оборотных средств. Авторами предложена и обоснована эффективность замены выездного налогового контроля камеральным, предложена налоговая отчетность, упрощающая систему налогового администрирования.

Management of the income tax: practice, problems and prospects

Ключевые слова: администрирование, задолженность, налоговый агент, НДФЛ, налоговый контроль, налоговый расчет.

Keywords: administration, debt, tax agent, personal income tax, tax control, tax calculation.

Бюджетная система занимает основное место в финансовой системе любого государства, с помощью которой образуются, распределяются и используются общегосударственные фонды денежных средств. Налоги выступают основным источником формирования финансовых ресурсов любого государства. Они объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. Свыше 80% налоговых доходов регионального бюджета обеспечиваются за счет налогов на прибыль на доходы физических лиц, на имущество, акцизы .

Несмотря на то, что НДФЛ является федеральным налогом, данный платеж имеет большое значение для региональных и местных бюджетов. В

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Плательщиком НДФЛ является практически все трудоспособное население, а поступления по налогу перераспределяются от бюджета региона до бюджетов поселений. Это стабильный и устойчивый источник формирования бюджетов, за счет которого финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Средства, полученные от сбора налога, могут быть направлены на создание условий для повышения уровня и качества жизни населения: развитие образования, здравоохранение; культуру, социальную политику; развитие и модернизацию экономики; государственное управление; реализацию долгосрочных приоритетов и целей социально-экономического развития региона.

За счет дополнительных средств, поступающих в региональный бюджет от НДФЛ, появляется возможность: компенсировать расходы на оплату услуг ЖКХ отдельным категориям жителей региона; организовать лекарственное обеспечение, оказание медицинской помощи, помощи пожилым гражданам и семьям с детьми; обеспечить занятость населения; увеличить инвестиции в социальную сферу, то есть в строительство жилья, школ, больниц и десятки других социально значимых объектов.

Большую роль в собираемости налогов выполняет такая категория субъектов налоговых отношений, как налоговые агенты. В свою очередь, задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц налоговыми агентами является одной из составляющих формирования совокупной налоговой задолженности.

Отчетность по НДФЛ заключается в составлении налоговым агентом по результатам налогового периода справок о доходах на всех физических лиц, получивших доход от данного налогового агента, и предоставлении их в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время применяется форма 2-НДФЛ «Справка о доходах

физического лица за 20_год», утвержденная Приказом ФНС от 17.11.10 г.

необходимо будет указывать не только удержанную сумму налога, но и перечисленную.

Однако оценить задолженность налогового агента по НДФЛ можно только в рамках выездной налоговой проверки. Учитывая, что сведения о доходах работников сдаются один раз в год, выявление недоимки по удержанному, но не перечисленному НДФЛ у налоговых агентов переносится на более поздний срок (по сравнению с другими налогами) и осуществляется в рамках последующего, а не текущего контроля .

НК РФ не предусмотрены камеральные проверки деятельности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, поскольку справка 2-НДФЛ не является объектом камеральной проверки, и, как следствие, имеют место существенные суммы долгов налоговых агентов по удержанному, но не перечисленному в бюджет НДФЛ. Факт неуплаты позволяет хозяйствующим субъектам отвлекать удержанные суммы налога для пополнения собственных оборотных средств, так как, с точки зрения финансового менеджмента, это более эффективно и экономно, потому как не нужно платить проценты по кредиту. Кроме того, отдельные хозяйствующие субъекты не чувствуют на себе «внимания» налоговых органов по причине невозможности 100% охвата их проверками. Особенно это касается тех, у кого суммы задолженности небольшие .

Рассчитаем налоговую выгоду, получаемую налоговым агентом от не перечисленного своевременно НДФЛ. Для примера возьмем муниципальное унитарное предприятие. Предположим, что на МУП «Коммунальное хозяйство» работает 151 чел., средняя ежемесячная заработная плата одного сотрудника составляет 20000 руб. К концу 2010 г. организация пополнила свои оборотные средства за счет своевременно не перечисленного НДФЛ на сумму 4711200 руб. (151 чел.*20000 руб.*12 мес.*13%) и использовала эти средства в течение двух лет. Учитывая, что в бюджет закладывается инфляция в размере 6%, то за 2 года пользования таким бесплатным «кредитом» от государства сумма налога в реальном денежном выражении будет уменьшаться ежегодно на темп инфляции, тем самым экономия на инфляционном обесценении денежных средств составит 565344 руб. Для сравнения, средняя ставка кредита на пополнение оборотных средств в банках г. Хабаровска составляет 12,3% годовых, комиссия по кредиту — 1,5% от суммы кредита. Если же предприятие возьмет в банке кредит на пополнение оборотных средств на сумму 4711200 руб. под 12,3% годовых на два года, то расходы организации по кредиту составят 1229623 руб.

Однако далеко не всем предприятиям может быть предоставлен кредит. В случае, если у организации отрицательная кредитная история, то есть у банка имеются уже сведения о невыплате кредита, просрочках платежей, предоставлении фиктивных документов, наличии судебных разбирательств по вопросам возврата долга — это может привести к отказу в получении кредита, требованию о предоставлении дополнительных документов, поручителей и залога, увеличению процентной ставки по кредиту, а также иным последствиям.

Факт неперечисления удержанного НДФЛ в МУП «Коммунальное хозяйство» будет установлен только в ходе выездной проверки, а при отсутствии сведений в инспекции по перечислениям за 2010 г. включение в план возможно только в 2012 г. В соответствии со ст. 123 НК РФ, к налоговому агенту будет применена санкция в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Исходя из данных примера, сумма штрафной санкции у предприятия составит 942240 руб. (4711200 руб.*20%). Кроме того, НК РФ предусмотрено взыскание пеней за уплату налога в более поздние сроки, по сравнению с установленными. Пеня будет рассчитана за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в это время.

В рассматриваемом примере заработная плата выдается сотрудникам 5 числа каждого месяца. В соответствии с НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ), следовательно, с 6 числа каждого месяца, в случае несвоевременной уплаты, начинают начисляться пени. Предположим, что налоговый агент не перечислял в бюджетную систему удержанный у налогоплательщиков НДФЛ в течение 2010 г., а начиная с 2011 г. и в 2012 г. исправно исчислял, удерживал и перечислял налог, но при этом не погасил имеющуюся задолженность за 2010 г. В этом случае налоговому агенту будет начислено пени за три года просрочки в сумме 1174715 руб.

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговому агенту будет начислен штраф в размере 942240 руб., а также пени в размере 1174715 руб.

По результатам проверки налоговому агенту будет выставлено инкассовое поручение на списание денежных средств со счетов в банке, если средств недостаточно на счетах, то будет вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Однако, как правило, у небольших предприятий, а также МУП не всегда имеется достаточно средств на счетах, а тем более имущества на десятки миллионов рублей. Ввиду этого налоговый орган вынужден подавать заявление в арбитражный суд о признании должника несостоятельным (банкротом), что, в свою очередь, несет дополнительные затраты бюджетных средств на ведение производства по делу. Таким образом, к административным издержкам налогового органа добавляются еще и судебные издержки арбитражных судов.

В связи с вышеизложенным, оптимальным решением вопроса будет являться обязательное представление налогового расчета по НДФЛ для налоговых агентов. НК РФ содержит примеры обязательного представления таких налоговых расчетов. Например, в п. 5 ст. 174 НК РФ законодателем уже предусмотрена обязанность налогового агента представлять в налоговые

органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 80 НК РФ). При исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ, налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в предусмотренные сроки.

В связи с этим, объективно необходимо внести поправку в п. 1 ст. 229 НК РФ, которую следует изложить в следующей редакции: «Налоговая декларация (налоговый расчет) предоставляется налогоплательщиками (налоговыми агентами), указанными в ст.ст. 226, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса».

Чтобы минимизировать негативные последствия возложения на бизнес дополнительных обязанностей, в содержательной части расчета можно ограничиться следующими показателями: количеством работников, которым выплачен доход; общей суммой доходов, выплаченных налогоплательщикам; общей суммой налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам; а также общими суммами исчисленного, удержанного и перечисленного налога с датой удержания и перечисления. Эти сведения будут отражены в карточке расчета с бюджетом, а значит, станет возможным выявить недоимку и осуществить ее принудительное взыскание без проведения выездной налоговой проверки. Сокращение сроков взыскания (прежде всего, за счет уменьшения срока выявления недоимки) увеличит вероятность взыскания неуплаченных сумм.

На рисунке 1 представлена схема осуществления налогового контроля в случае введения налогового расчета для налоговых агентов.

Как видно из схемы, после поступления налогового расчета от налогового агента в отдел работы с налогоплательщиками он поступает в отдел ввода и обработки данных, где осуществляется его ввод в информационную систему инспекции, затем отдел камеральных проверок осуществляет проверку расчета. Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена неверно, по материалам камеральной проверки составляется акт, который вручается под роспись налогоплательщику. При отсутствии мотивированных возражений начальником инспекции выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое служит основанием выставления требования на уплату налоговому агенту. В случае, если сумма налога или сбора не уплачена в срок, указанный в требовании, к налоговому агенту будут применяться меры принудительного взыскания (ст.ст. 46 и 47 НК РФ).

Если за налогоплательщиком в течение трех месяцев числится задолженность более 100000 руб. — для юридических лиц и более 10000 руб. — для индивидуальных предпинимателей, то налоговый орган выступает инициатором принятия решения о признании должника банкротом. Для этого составляется проект решения налогового органа о признании должника

банкротом, а также собирается пакет необходимых документов для направления заявления в арбитражный суд .

Налоговые агенты должны будут предоставлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые расчеты по окончанию отчетного периода. Налоговый расчет будет заполняться в отношении сумм платежей, удержанных и перечисленных по НДФЛ. Отчетным периодом по налогу должны признаваться первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый расчет будет предоставляться не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, итоговая налоговая декларация — не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

За непредоставление налогового расчета и налоговой декларации по НДФЛ налоговым агентом следует предусмотреть ответственность.

Налоговый расчет

Отдел работы с налогоплательщиками Отдел ввода и обработки данных Отдел камеральных проверок Отдел урегулирования задолженности

Требование

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

если налог не уплачен после срока, указанного в требовании Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика

Инкассовое поручение если сумма налога не списана

если исчисленный налог не уплачен до срока уплаты

Применение мер ст. 47 (взыскание за счет иного имущества) и ст. 77 (арест имущества Решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика Если задолженность более 100000 руб. (для юр. лиц) и более 10000 руб. (для ИП) Инициация процедуры банкротства

Рис. 1. Схема осуществления налогового контроля при представлении налогового расчета по НДФЛ налоговым агентом

Авторы предлагают наименование ст. 119 НК РФ изложить в следующей редакции: «Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогового расчета)». Кроме того, данную статью необходимо дополнить п. 3 следующего содержания: «Непредставление налоговым агентом налогового расчета в налоговый орган по месту своего нахождения в установленный

законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления».

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога в бюджетную систему следует использовать (как и прежде) ст. 123 НК РФ, согласно которой за совершение данного правонарушения будет применена санкция в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (абз. 2 ст. 123 НК РФ).

Сформированный подход полностью соответствует общим положениям НК РФ в части привлечения к налоговой ответственности. В случае, если налоговый агент правильно отражает в расчете сумму удержанного налога, но не перечисляет налог, он должен компенсировать потери бюджета уплатой пеней. Применение налоговыми органами всего комплекса мер принудительного взыскания позволит своевременно обеспечить взыскание налога и пеней.

Реализация данного предложения не потребует дополнительного финансирования и достаточно легко технически осуществима, кроме того, можно ожидать дополнительного прироста доходов региональных и местных бюджетов.

Литература и источники:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Кодексы Российской Федерации. — М. : Изд-во «Омега-Л», 2012. — 220 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Ч. I, II // Законы и кодексы. — текст с изм. и доп. на 10 августа 2011 г. — М. : Эксмо, 2011. — 640с.

6. НДФЛ: просто о сложном // Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов; под ред. Г. Ю. Касьяновой. — М. : АБАК, 2012. — 220 с.