Учет безвозмездной помощи
Содержание
- Отражение безвозмездной финансовой помощи для целей налогового учета
- Помощь получена от юридического лица
- Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя
- Использование безвозмездно полученных денежных средств в хозяйственной деятельности
- Помощь получена от нерезидента
- Помощь получена от дочерней компании
- Безвозмездная помощь учредителя в 2018 проводки
- Взнос от учредителя
Отражение безвозмездной финансовой помощи для целей налогового учета
В НК РФ предусмотрены два варианта учета безвозмездной финансовой помощи. В первом случае доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только тогда, когда в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, отражение данной операции в налоговом учете зависит от источника помощи.
В первом случае в налоговой декларации по налогу на прибыль безвозмездная финансовая помощь должна быть отражена следующим образом: по строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов предприятия. По строке 103 показывается стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ.
Порядок отражения безвозмездной финансовой помощи для целей налогового учета во втором случае разъясняется в Письме Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/252. В Письме указано, что денежные средства, безвозмездно полученные обществом от акционера с долей участия в уставном капитале более 50%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, то безвозмездная финансовая помощь, полученная от участника (акционера), владеющего долей в уставном капитале более 50%, отражается по строке 200 «Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы».
Помощь получена от юридического лица
Передача денег в виде финансовой помощи является, по сути, дарением. Согласно ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями не допускается. Исключение составляют обычные подарки, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб.
Таким образом, сделка дарения между коммерческими организациями противоречит гражданскому законодательству и, как следствие, на основании ст. 168 ГК РФ такая сделка будет являться недействительной, ничтожной.
При этом следует учесть, что в соответствии с ГК РФ любое заинтересованное лицо (в том числе участник, передавший деньги) в течение срока исковой давности может предъявить в суд требование о применении последствий недействительности дарения, и организация вынуждена будет вернуть полученные деньги. Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет три года.
Возникает вопрос, насколько обосновано применение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если при передаче имущества нарушаются положения ГК РФ о запрете дарения.
С одной стороны, НК РФ допускает безвозмездную передачу имущества (по сути, дарение) между коммерческими организациями.
Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 отмечается, что правила ст. 575 ГК РФ, запрещающей дарение, не применяются, если выполнены условия пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В Постановлении указано, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, поэтому ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению.
В то же время есть пример судебного решения, согласно которому не допускается безвозмездная передача имущества (дарение) между коммерческими организациями. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2005 N КА-А40/11321-05 сделан вывод, что применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ.
Использование безвозмездно полученных денежных средств в хозяйственной деятельности
На денежные средства не распространяется условие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о невозможности передачи безвозмездно полученного имущества в течение одного года третьим лицам.
В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение хозяйственным обществом денежных средств от учредителя, владеющего более чем 50%-ной долей в уставном капитале общества, и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов рассматриваются как две разные хозяйственные операции.
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств.
Следовательно, их расходование квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика и должно соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/2, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015203).
Поэтому на практике многие предприятия поступают следующим образом: участник (акционер), владеющий долей в уставном капитале более 50%, безвозмездно передает предприятию денежные средства, которые не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Затем предприятие оплачивает расходы, покупает на эти деньги основные средства, товары, материалы. В итоге расходы оплачены, имущество получено небезвозмездно, а оплачено уже собственными средствами, поэтому организация в общеустановленном порядке учитывает расходы по налогу на прибыль.
Главное, чтобы соблюдались положения ст. 252 НК РФ:
расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.
Помощь получена от нерезидента
Нередко российским предприятиям оказывают безвозмездную помощь иностранные учредители, перечисляя на ее счета денежные средства. Применяются ли в данном случае положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Не имеет значения, является участник (акционер) российского предприятия резидентом Российской Федерации либо нет. Главное, чтобы доля участия нерезидента в уставном капитале российского предприятия составляла более 50%. Такая точка зрения выражена в Письмах УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982, от 06.10.2006 N 19-11/87982.
При этом документами, подтверждающими получение обществом доходов, исключаемых для целей их налогового учета, могут являться учредительные документы общества, заключенные с иностранным учредителем договоры, платежные документы.
Помощь получена от дочерней компании
Материнские компании довольно часто оказывают финансовую помощь своим дочерним фирмам. Но возможна и обратная ситуация: головная фирма получает что-либо безвозмездно от своей дочерней структуры.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, безвозмездно переданные дочерней компанией учредителю, доходом последнего не являются.
В то же время п. 1 ст. 43 НК РФ установлено, что дивидендом признается доход, который акционер получил при пропорциональном распределении прибыли, остающейся после уплаты налогов.
По данному вопросу существуют различные точки зрения.
Одна из них заключается в том, что дочерняя компания может перечислить свободные денежные средства только после уплаты всех налогов. Следовательно, на основании п. 1 ст. 43 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства могут быть квалифицированы как дивиденды и действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на них не распространяется.
Так, например, в Письме Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 сделан вывод, что ежемесячные безвозмездные перечисления дочерней фирмы, полученные от предпринимательской деятельности и направленные на инвестиционные цели (для финансирования строительства), в адрес головной организации — единственного учредителя «дочки» — являются не чем иным, как дивидендами компании. С дивидендов должен быть уплачен налог, который, согласно ст. 275 НК РФ, обязан удерживать источник выплаты — дочерняя фирма.
Другая точка зрения заключается в следующем. Дивиденды — это доход от участия в деятельности другой фирмы. Решение о направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов принимают исключительно собственники фирмы (акционеры или участники). Они могут делать это как в течение, так и по окончании года. В первом случае речь идет о промежуточных дивидендах. Однако если в конце года выяснится, что фирма получила убыток, то промежуточные дивиденды уже нельзя будет считать таковыми. Следовательно, дочерняя организация, которая безвозмездно перечислила деньги материнской компании, не должна исполнять обязанности налогового агента, а головная — учитывать полученные суммы в доходах.
По мнению автора, наиболее безопасным с точки зрения налоговых рисков является получение предприятиями безвозмездной финансовой помощи от участников (акционеров) — физических лиц, владеющих долей в уставном капитале более 50%.
Н.Потапова
Генеральный директор
ООО «АКЭФ-Аудит»