Учет налоги право

20 ноября 2012 г.

16 ноябряв Государственном Кремлевском Дворце г. Москвы состоялось одно из крупнейших мероприятий в России для специалистов в области бухгалтерии и финансов – XII конференция газеты «Учет. Налоги. Право».

На конференции специалисты Минфина, ФНС, Минздравсоцразвития, известные налоговые аудиторы и юристы провели семинары на самые актуальные темы: правила бухучета в 2013 году, спорные вопросы по счетам-фактурам, взносам, а также изменения в спецрежимах.

Для посетителей работала выставка, в которой приняли участие ИД «Аюдар Пресс» и ИСС «Аюдар Инфо». На нашем стенде были представлены все основные продукты компании. Посетители смогли ознакомиться с каталогами системы «Аюдар Инфо» и получили бесплатный код доступа к новому интерактивному сервису «Учетная политика online». Кроме того, каждый участник смог выбрать для себя журналы ИД «Аюдар Пресс» в зависимости от отраслевой специфики своей компании, системы налогообложения, а также получить небольшой набор сувенирной продукции. Во время перерыва на стенде компаний был организован уже ставший традиционным розыгрыш приятных подарков от ИД «Аюдар Пресс» и ИСС «Аюдар Инфо».

Все победители розыгрыша получили памятные призы с фирменной символикой компаний: футболки, кружки, свечки, флешки, подставки под сотовый телефон, щеточки для клавиатуры.

Конференция «Учет. Налоги. Право»

Были разыграны и главные призы: «Подписка на любой журнал ИД «Аюдар Пресс» на 1-е полугодие 2013 года» и «Подписка на любой каталог ИСС «Аюдар Инфо» на 3 месяца 2013 года». Но не только победители получили приятные подарки. В качестве утешительного приза участникам розыгрыша были предложены сувенирные магниты с фирменным персонажем Инфошкой, которые никого не оставили равнодушными. 

Всем участникам конференции желаем дальнейшего профессионального роста и успеха!

        

Важные вопросы с конференции газеты «учет. Налоги. Право»

В середине ноября в Москве прошла VI ежегодная профессиональная конференция газеты «Учет. Налоги. Право», генеральным спонсором которой выступила компания «СКБ Контур», а генеральным партнером — компания «PRADO Банкир и Консультант». На этот раз главными темами обсуждения были сложные вопросы по налогу на прибыль и НДС, а также вступающие в силу с нового года поправки в первую часть Налогового кодекса.

Не всякий ремонт арендованного офиса экономически обоснован

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга, предупредила участников конференции о возможных трудностях с расходами на ремонт арендованного офиса. «Если организация арендует пустые бетонные стены и начинает капитальный ремонт, то у инспекторов могут возникнуть сомнения в обоснованности таких затрат. Причина в том, что гражданским законодательством предусмотрена обязанность арендодателя передать помещение в состоянии, готовом для использования. Об этом гласит ст. 611 Гражданского кодекса», — пояснила Елена Юрьевна.

По ее словам, арендатор имеет право потребовать, чтобы арендодатель привел помещение в должное состояние, а не тратить собственные средства. «Но если компания придает некий антураж помещению, чтобы оно соответствовало бренду компании, то затраты на ремонт можно признать экономически обоснованными. Порядок их отражения зависит от самой организации: или единовременно в составе прочих расходов, или за счет резерва», — добавила чиновник.

Устав компании не поможет учесть убытки от столовой

Еще одно важное замечание, прозвучавшее на конференции из уст Елены Поповой, адресовано фирмам, имеющим на балансе столовую. «Оказывая услуги общественного питания сторонним лицам, компания не может учесть убытки по этой деятельности в налогооблагаемой прибыли в целом по организации, — считает чиновник. — Причем даже если организация укажет оказание услуг общепита в учредительных документах как вид деятельности».

Она заметила, что по данному вопросу высказывался Минфин России (Письма от 19 января 2006 г. N 03-03-04/4/13, от 22 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/669). Аргумент, которым руководствуются налоговая служба и финансовое ведомство, — если столовая соответствует определению обслуживающего производства, данному в ст. 275.1 Налогового кодекса, то налоговая база по такому производству определяется отдельно. Упоминание в уставе организации деятельности общественного питания в качестве одного из видов деятельности значения для целей налогообложения не имеет.

Как определить дату выполнения работ и оказания услуг

При реализации товаров дата отгрузки для целей НДС определяется по дате первого первичного документа, выставленного покупателю. А что считать такой датой при выполнении работ или оказании услуг? Этот вопрос в ходе конференции был задан Ирине Муравьевой, советнику налоговой службы РФ III ранга.

Ее ответ таков. Для подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг составляется акт сдачи-приемки.

Конференция «Учёт. Налоги. Право»

Дата оформления акта исполнителем и дата его подписания заказчиком могут не совпадать. По мнению налоговиков, у исполнителя возникают обязательства по НДС после приемки работ или услуг заказчиком. То есть после того, как он поставит свою подпись под актом. Но, разумеется, налоговые органы не возражают, если исполнитель будет начислять НДС раньше — на дату оформления акта сдачи-приемки до его подписания заказчиком. Это можно закрепить в учетной политике.

Нужно ли выставлять счет-фактуру на суммовую разницу

Нужно ли продавцу составлять дополнительный счет-фактуру на положительную суммовую разницу, которая образуется по договорам, номинированным в условных единицах? Или же достаточно повторно зарегистрировать на величину суммовой разницы первоначальный счет-фактуру, выставленный в у. е.

Ирина Муравьева посоветовала выписать новый счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Она объяснила это тем, что для расчета НДС с положительной суммовой разницы используется расчетная ставка 10/110 или 18/118. Тогда как в первоначальном счете-фактуре фигурирует ставка 10 или 18 процентов.

При возникновении же отрицательной суммовой разницы налоговая база по налогу на добавленную стоимость не уменьшается. Соответственно, дополнительный счет-фактура не составляется.

Кто обязан перейти на электронную отчетность

Со следующего года компании со среднесписочной численностью работников на 1 января 2007 г. более 250 человек должны будут представлять налоговые декларации в электронном виде. Но существующий порядок подсчета среднесписочной численности предусматривает ее расчет за определенный период, а не на конкретную дату. Как быть?

Сергей Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, разъяснил в ходе конференции, что в данном случае рассчитывать среднесписочную численность вообще не нужно. Достаточно просто подсчитать количество работников в целом по организации на 1 января 2007 г. Причем в расчет берутся и те, кто трудится в обособленных подразделениях.

«Законодатели не вполне корректно сформулировали текст новой редакции п. 3 ст. 80 Налогового кодекса», — пояснил чиновник. По его словам, в этой статье подразумевается количество сотрудников фирмы на дату, когда поправки вступят в силу. А вовсе не среднесписочная численность работников, которая рассчитывается по правилам, утвержденным Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50.

Конференция «УНП». НДС

Ирина Муравьева, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.

Как правильно определить дату отгрузки? Может ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам? Должны ли поставщик и покупатель корректировать налоговую базу и, соответственно, вычет по НДС по договорам, заключенным в условных единицах? Этим вопросам было посвящено выступление на конференции Ирины Муравьевой.

Минфин и ФНС разъяснили, что считать датой отгрузки для НДС

С этого года вне зависимости от учетной политики при реализации товаров, работ и услуг моментом исчисления НДС является ранняя из дат: дата отгрузки или получения предварительной оплаты. Но Налоговый кодекс не содержит понятий «отгрузка» и «оплата». В связи с этим Ирина Муравьева рассказала о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202 с учетом мнения Минфина России.

Когда нужно начислять НДС

Любая отгрузка оформляется первичным документом, который составляется продавцом для покупателя. Но иногда отгрузка оформляется несколькими документами, датированными разными днями. Например, при отгрузке товаров оформляется накладная на отпуск товара и товарно-транспортная накладная. Даты этих документов могут не совпадать. Какая из них свидетельствует об отгрузке товаров и когда возникает момент исчисления НДС у продавца? «Этому моменту соответствует дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, организацию связи, перевозчика», — ответила Ирина Муравьева.

Схожая ситуация возникает не только при отгрузке товаров, но и при выполнении работ, оказании услуг. После выполнения работ и оказания услуг составляется акт сдачи-приемки. Дата сдачи работ исполнителем и дата приемки работ заказчиком также могут не совпадать. У исполнителя моментом исчисления НДС является дата приемки работ или услуг заказчиком. Но если исполнитель закрепляет в учетной политике, что датой выполнения работ является дата сдачи работ, то моментом исчисления НДС будет являться именно эта дата.

При реализации товаров, которые не транспортируются и не отгружаются, но происходит переход права собственности на них, например при купле-продаже недвижимого имущества, дата отгрузки иная. На основании п. 3 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г., переход права собственности на такое имущество приравнивается к отгрузке, до 1 января 2006 г. — к реализации. Поэтому по таким сделкам датой отгрузки является дата составления документа, подтверждающего переход права собственности на недвижимость.

Правильно составляем и выставляем счет-фактуру

Определение даты отгрузки необходимо не только для правильного исчисления НДС. От нее начинается отсчет срока, отведенного для выставления счета-фактуры. Напомним, счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней с момента отгрузки. Поэтому вполне возможна ситуация, когда счет-фактура может быть выписан в следующем календарном месяце, который будет приходиться на следующий налоговый период. В этом случае счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором составлен первый документ на отгрузку.

Особый акцент Ирина Муравьева сделала на изменения, которые вступят в силу со следующего года. Сейчас в ст. 168 НК РФ не сказано, какие дни — рабочие или календарные — отсчитываются с даты отгрузки для составления счета-фактуры. Согласно новой редакции ст. 6.1 НК РФ срок, определяемый днями (без указания на календарные дни), следует исчислять в рабочих днях.

Примечание. Комбинированные счета-фактуры должны быть одинаковыми

Законодательство не запрещает оформлять счета-фактуры комбинированным способом. То есть документ может быть заполнен частично на компьютере, частично от руки. На это указывается в п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Но Ирина Муравьева подчеркнула, что счет-фактура, по которому покупатель претендует на вычет, должен полностью соответствовать счету-фактуре, на основании которого продавец начисляет налог в бюджет.

В счетах арендодателя на коммунальные платежи не должно быть НДС

В своем выступлении Ирина Муравьева уделила внимание вопросу начисления и принятия к вычету НДС по компенсациям, связанным с содержанием арендованного имущества, которые арендатор перечисляет арендодателю. По этому вопросу есть разъяснения, приведенные в Письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, доведенном до региональных налоговых органов сопроводительным Письмом ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040. В нем говорится о случаях, когда компенсация не является частью арендной платы.

Следуя разъяснениям, у арендодателя получаемые компенсационные выплаты не увеличивают налоговую базу по НДС. Это связано с тем, что относить компенсационную выплату к реализации товаров (работ, услуг) для целей НДС оснований нет. Поэтому компенсация не относится к числу объектов обложения НДС. Следовательно, арендодатель не должен выставлять счета-фактуры на такие платежи в адрес арендатора. Для компенсации коммунальных платежей выписывается счет (но не счет-фактура!) на всю сумму компенсации без выделения налога. НДС, уплаченный коммунальной организации, арендодатель не может принять к вычету. Входной налог на коммунальные услуги компенсирует арендатор.

Но и арендатор, несмотря на то что компенсирует расходы, связанные с коммунальными услугами, не может зачесть входной НДС по этим расходам. На основании того, что взимание компенсационных выплат не является объектом обложения НДС. У арендатора не может быть счета-фактуры по тем расходам, которые он компенсирует арендодателю. Более того, выделять отдельной строкой НДС не имеет смысла и в платежном поручении. «В противном случае ему придется определяться с источником покрытия данных сумм налога», — предупредила Ирина Муравьева.

Что произойдет, если арендодатель получит платежный документ на компенсацию, в котором НДС выделен отдельной строкой, и вопреки всему выставит счет-фактуру на компенсацию коммунальных платежей также с выделенной суммой налога? У него возникнет обязанность перечислить налог в бюджет. А у арендатора все равно не появится право на налоговый вычет.

Избежать проблем поможет только включение коммунальных платежей в состав арендной платы.

Положительная суммовая разница облагается НДС по расчетной ставке

Ирина Муравьева также рассказала об определении налоговой базы при отгрузке товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах. Она посоветовала руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 19.12.2005 N 03-04-15/116. Эти разъяснения направлены в региональные налоговые органы сопроводительным Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62.

Если продавцу оплата в рублях поступает больше суммы, определенной на день отгрузки, то возникает положительная суммовая разница.

Компания «Аюдар» приняла участие в конференции газеты «Учет. Налоги. Право»

Она увеличивает налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Налогообложение следует производить в том налоговом периоде, в котором поступает оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги).

Если поступившая оплата меньше суммы, определенной на день отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Налоговая база на эту сумму не корректируется.

Первоначальный счет-фактура составлен в рублях

При отгрузке товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, составляется счет-фактура. Если он составлен в рублях исходя из рублевого эквивалента у. е. на день отгрузки, а поступившая продавцу оплата больше суммы, определенной на момент отгрузки, то положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу на основании того, что поступившие денежные средства связаны с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. В этой ситуации на возникшую положительную суммовую разницу составляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Для определения суммы налога используется расчетная ставка 10/110 или 18/118.

В том случае, если оплата поступила в меньшей сумме, отрицательный счет-фактура на отрицательную суммовую разницу не составляется. Поскольку такой порядок Кодексом не определен. Соответственно, в этом случае первоначальная налоговая база в сторону уменьшения не корректируется.

Покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца счет-фактуру, составленный при отгрузке с выделенной суммой НДС на момент принятия к учету товаров, работ или услуг. Дальнейшие корректировки книги покупок при возникновении положительной или отрицательной суммовой разницы не производятся.

Если счет-фактура в у. е.

Если счет-фактура составлен в условных единицах, продавец определяет налоговую базу по НДС на момент отгрузки также исходя из рублевого эквивалента. Сумма НДС отражается в книге продаж. Возникает вопрос: нужно ли составлять дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу, если первоначальный счет-фактура составлен в условных единицах? По мнению Ирины Муравьевой, в этой ситуации возможно зарегистрировать первоначальный счет-фактуру на сумму разницы в книге продаж в периоде получения оплаты.

Однако, по ее мнению, правильнее будет составить дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре. Поскольку в документе, составленном на дату отгрузки, указывается ставка НДС в размере 18 или 10 процентов. При налогообложении положительной суммовой разницы применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110. Кроме того, на положительную суммовую разницу целесообразно составлять счет-фактуру в рублевом эквиваленте.

Покупатель, имеющий на руках счет-фактуру в условных единицах, может воспользоваться налоговым вычетом только после того, как условная единица на основании договора будет пересчитана в рубли. Если договором предусмотрено, что пересчет условной единицы в рубли производится по курсу на день оплаты, то запись в книге покупок возможно сделать лишь на дату оплаты. На том основании, что налог указан в рублях и выделен отдельной строкой в платежно-расчетном документе.

Записали

И.Федорова

Корреспондент «УНП»

А.Башлыков

Корреспондент «УНП»

П.Жданова

Корреспондент «УНП»