Учет облигаций

Информация об изменениях:

Глава 5 дополнена пунктом 5.6 с 21 января 2020 г. — Указание Банка России от 28 ноября 2019 г. N 5334-У

5.6. В случае если депозитарий является депозитарием, осуществляющим учет ценных бумаг на счете документарных ценных бумаг, и (или) счете хранения бездокументарных ценных бумаг, и (или) счете централизованного учета ценных бумаг, указанный в настоящем абзаце учет должен осуществляться депозитарием с соблюдением следующих требований:

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете документарных ценных бумаг, должно быть равно их количеству, находящемуся на хранении в депозитарии, — если депозитарий является депозитарием, которому документарные ценные бумаги переданы депонентом для их обездвижения;

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете централизованного учета ценных бумаг, должно быть равно количеству указанных в настоящем абзаце ценных бумаг, подлежащих размещению, размещенных и не являющихся погашенными, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение эмиссионных ценных бумаг и (или) централизованный учет прав на ценные бумаги;

количество клиринговых сертификатов участия одного имущественного пула, учтенных депозитарием на счете централизованного учета ценных бумаг, должно быть равно количеству указанных клиринговых сертификатов участия, выданных клиринговой организацией, сформировавшей указанный в настоящем абзаце имущественный пул, и не являющихся погашенными, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение клиринговых сертификатов участия;

количество ценных бумаг, учтенных депозитарием на счете хранения бездокументарных ценных бумаг, должно быть равно количеству электронных закладных, хранение которых осуществляет указанный в настоящем абзаце депозитарий, — если депозитарий является депозитарием, осуществляющим хранение электронной закладной, учет и переход прав на нее, или депозитарием, осуществляющим только хранение электронной закладной.

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

По категориям получения дохода существует деление на 2 типа ценных бумаг – купонные и бескупонные. В зависимости от типа ценной бумаги установлены формы дохода: (нажмите для раскрытия)

• В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
• В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → «Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Действие	Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом	Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету	Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет	Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период	Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов	Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения	Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом	Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги	Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → «Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

• Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
• Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
• Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов: (нажмите для раскрытия)

Операция	Проводка
Размещение облигаций по цене, равной номиналу	Дт 51 Кт 66, 67
Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании	Дт 91/2 Кт 66 (67)
Начисление процентов при равномерном списании по периодам	Дт 97 Кт 66 (67) Дт 91/2 Кт 97
Учтены положительная разница при продаже свыше номинальной стоимости	Дт 51 Кт 98
Равномерное списание дохода по периодам при размещении облигаций по цене сверх номинала	Дт 98 Кт 91/1

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив	Дт 76 Кт 51	55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов	Дт 58/2 Кт 76	55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными	Дт 91/2 Кт 58/2	500
Произведено начисление процентов по облигации	Дт 76 Кт 91/1	2 500
Получен доход в виде процентов	Дт 51 Кт 76	2 500

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

• Номинальная стоимость приобретения.
• Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
• Даты начала, конца обращения и погашения.
• Форма выпуска (документарная).
• Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

• Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
• Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
• Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

• Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
• Сумм, сроках погашения облигаций.
• Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → «Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

ООО ПФП «Квантэкс» : Технологии ведения реестра акционеров, финансовый анализ, методические материалы

Реализация ценных бумаг — вне налога

Подлежат ли обложению НДС операции по реализации ценных бумаг, осуществляемые организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг?

Г. Нефедова, г. Екатеринбург

Реализация (передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ценной бумагой является документ установленной формы и с обязательными реквизитами, удостоверяющими имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, складские свидетельства и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам (ст.143 и 912 ГК РФ).

При этом следует иметь в виду, что от НДС освобождаются только операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет.

Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги облагаются налогом (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447”).

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Право на льготу имеют и «любители”

ЗАО, не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, действуя от своего имени и за свой счет через лицензированного брокера, проводит операции с ценными бумагами, получая при этом внереализационные доходы. Имеет ли право общество пользоваться льготой по НДС в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Л.Кружилина, г. Красноярск

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Перечисленные в названной норме операции подлежат освобождению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг лицензируются. Указанным Законом лицензирование деятельности непрофессиональных участников рынка ценных бумаг не предусмотрено (ст. 39 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Следовательно, организациям, являющимся непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, лицензии на операции, проводимые с ценными бумагами, не требуется.

Таким образом, указанным организациям, осуществляющим финансовые вложения в ценные бумаги и проводящие операции с ними от своего имени и за свой, счет льгота по НДС предоставляется.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Штрафы – без НДС

Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет деятельность по их реализации. Облагаются ли НДС полученные организацией суммы штрафов по договорам купли-продажи ценных бумаг?

В. Москалюнас, г. Санкт-Петербург

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные за реализованные товары (работы, услуги) суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 162 НК РФ). Данные положения основании п. 2 названной нормы не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что поставщик не должен платить НДС с суммы полученных штрафных санкций за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается данным налогом.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, штрафы, полученные организацией за нарушение покупателем договора купли-продажи ценных бумаг, не облагаются НДС.

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

Бланки — бумаги, но не ценные…

Освобождаются ли от обложения НДС согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, связанные с изготовлением бланков ценных бумаг, реализацией этих бланков и их оформлением?

Н. Курако, г. Воронеж

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В силу названной нормы от НДС освобождаются операции купли-продажи ценных бумаг.

Что касается услуг, связанных с изготовлением бланков ценных бумаг, реализацией этих бланков, их оформлением, то они не подпадают под освобождение и, следовательно, обороты по их реализации облагаются налогом.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Имущество от «дочки”

Общество с ограниченной ответственностью, являясь дочерней компанией ЗАО, передает ему свое имущество. Подлежит ли указанная операция обложению НДС у передающей стороны, в случае, если таким имуществом являются ценные бумаги?

Д. Желябин, г. Новосибирск

Не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (за исключением посреднических услуг) (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Следовательно передача ЗАО дочерним обществом ценных бумаг, находящихся в его собственности, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Н. Уварова, советник налоговой службы РФ III ранга

Комитент прав на вычеты не имеет

Инвестиционная компания по договору комиссии о предоставлении услуг на рынке ценных бумаг обязалась за вознаграждение совершать по поручению клиента (комитента) сделки купли — продажи ценных бумаг, а также срочные сделки с ценными бумагами. Данные расходы возмещались комитентом с учетом НДС. Каков порядок применения налоговых вычетов по услугам комиссионера по операциям реализации ценных бумаг.

В. Бурмистрова, г. Тюмень

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ). Поэтому у посреднических организаций, работающих по агентскому договору, оборотом, облагаемым НДС, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

В силу названной нормы, комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту определенные услуги согласно установленному договору, тогда как комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на правах собственности.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Поскольку операции по реализации ценных бумаг не подлежат обложению, данный налог по услугам комиссионера к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких услуг.

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

НДС от депозитария: учесть в стоимости

Организация оплатила услуги депозитария, связанные с приобретением ценных бумаг. Подлежит ли у данной организации налоговым вычетам НДС, уплаченный депозитарию?

С.Клюнникова, г. Пермь

Не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При применении данной нормы следует иметь в виду, что налогом не облагаются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению в общеустановленном порядке (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447).

В силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом. Вычеты, предусмотренные названной статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при фактическом принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к учету (п.1 ст.172 НК РФ).

В связи с тем, что операции по дальнейшей реализации ценных бумаг, приобретенных организацией, не подлежат обложению, НДС по услугам депозитария к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких услуг (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Н. Уварова, советник налоговой службы III ранга

Если Вы хотите еще больше получить ответов на самые сложные и актуальные вопросы по учету и налогообложению векселей, акций и других ценных бумаг, читайте августовский номер (№ 8) журнала «ЭЖ Вопрос–ответ”. Он так и называется «Ценные бумаги: налоговый и бухгалтерский учет”.

На ежемесячный журнал «ЭЖ Вопрос–ответ” на почте можно подписаться по каталогу «Пресса России” (зеленому) как в комплекте с газетой «Экономика и жизнь” (комплект «НАЛОГОВЫЙ” – 42199, комплект «ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО. НАЛОГИ. ПРАВО” – 42205), так и отдельно на журнал (42502). Комплект выгоднее, чем подписка по отдельности!

Также с любого месяца и на любой срок можно подписаться в редакции. В платежном поручении в графе «Назначение платежа” укажите «За адресную подписку”, а также обратный адрес с индексом, контактный телефон, название издания, месяцы подписки, количество экземпляров. Банковские реквизиты: ИНН 7725164016, КПП 771501001, ООО «Викор Медиа”, р/с 40702810500000002109 в АКБ «Век”, г. Москва, БИК 044585742, к/с 30101810000000000742.

Подробнее Вам расскажут о подписке по телефонам: 152-0330, 152-0490.

Внимание! Подписчикам при любом варианте подписки в консультационном центре «ЭЖ” предоставляется скидка 15% при оплате письменных консультаций.