Учет у лизингополучателя

Учет у лизингополучателя

Содержание

Похожие главы из других работ:

Методы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета и двойная запись

Глава 1.

Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя)

Основная характеристика предмета, метода бухгалтерского учета и документооборота

Основы бухгалтерского учета

1. Понятие предмета бухгалтерского учета

Одним из основных вопросов общей теории бухгалтерского учета является определение его предмета. Правильное толкование этого понятия имеет принципиальное значение, поскольку в зависимости от того, что отображается и в каком масштабе…

Предмет бухгалтерского учёта и его объект

1.1 Сущность предмета бухгалтерского учета

Воспроизводство материальных благ, которое охватывает процессы производства, обращения распределения и потребления, является необходимым условием существования человеческого общества…

Предмет и метод бухгалтерского учета

1.1 Понятие и основные черты предмета бухгалтерского учета

Предмет любой науки — это проблема. Предметом бухгалтерии можно считать описание финансовых проблем хозяйствующего субъекта. Обратите внимание — не решение проблем, а их описание, ибо каждая проблема имеет как минимум два возможных решения…

Теория бухгалтерского учета

4.3 Характеристика предмета бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта…

Учет арендованного имущества

1.4 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено…

Учет аренды и лизинга основных средств

2.3 Бухгалтерский учет лизинга основных средств в ЗАО "Белкровля"

Все объекты лизинга в ЗАО "Белкровля" находятся на его балансе. При этом в учете данные лизинговые операции отражаются следующими записями. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью ЗАО "Белкровля"…

Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ

Учет лизинговых операций

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться: ст.665-670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" , Приказом Минфина РФ от 31.10…

Учет лизинговых операций

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно договору лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства"…

Учет лизинговых операций

2.4 Учет возвратного лизинга

Как было указано ранее, одной из разновидностей финансового лизинга является возвратный лизинг, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель. Законом о лизинге предусмотрено…

Учет лизинговых операций

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга…

Учет лизинговых операций

Глава 2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

2.1 Роль бухгалтерского учета лизинговых операций в системе управления предприятием Вариантом решения проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства…

Учёт арендованных и сданных в аренду основных средств

2.3 Предмет лизинга

Лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи…

Характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета

1. Характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета. Понятие о субъектах

Сферой применения бухгалтерского учета является самостоятельный хозяйствующий субъект — предприятие, организация, учреждение. Каждое предприятие с помощью различных средств совершает хозяйственные операции…

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Недостаточная четкость изложения и противоречивость норм, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору лизинга, создает опасность различного толкования указанных норм участниками лизинговой сделки и сотрудниками налоговых органов. Применяя ниже перечисленные нормативные акты, участникам лизинговых правоотношений следует учитывать указанную особенность российского законодательства.

Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций, является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”. Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, такие как План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению (утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56, ред. от 17.02.1997), Положения по бухгалтерскому учету доходов, расходов, учету основных средств и другие нормативные документы.

При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

  • лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;
  • лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

Бухгалтерский учет лизинговой сделки различается в зависимости от выбранного метода учета предмета лизинга — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Следует отметить, что учет на балансе лизингодателя более четко описан в нормативных актах. Это одна из причин того, что участники лизинговой сделки, как правило, выбирают данный метод учета.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

наверх

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета.

Лизингодатель:

  • приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”;
  • начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;
  • лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 “Реализация товаров (работ, услуг)”;
  • начисляет и уплачивает налог на имущество.

Лизингополучатель:

  • ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”;
  • относит лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя

наверх

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

  • ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”;
  • отражает на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”) дебиторскую задолженность в сумме договора лизинга;
  • отражает на счете 83 “Доходы будущих периодов” разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;
  • по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную на 76 счете;
  • разницу, отраженную на 83 счете списывает на счет 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Лизингополучатель:

  • приходует лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей на счете 01 “Основные средства”;
  • отражает кредиторскую задолженность на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Арендные обязательства”) в сумме договора лизинга;
  • начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;
  • по мере уплаты лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность (на себестоимость лизинговые платежи не относит);
  • начисляет и уплачивает налог на имущество.

Особенности учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя:

наверх

1. У лизингополучателя возрастает налог на имущество

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, имущество приходуется в сумме лизинговых платежей. Поэтому налог на имущество, базой для исчисления которого является балансовая стоимость имущества, также начисляется на эту сумму. Как следствие, сумма налога на имущество при данном методе учета больше, чем величина налога, уплачиваемого лизингодателем при учете имущества на его балансе.

2. Лизингополучатель относит на себестоимость амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи

В случае, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингополучатель имеет право отнести на себестоимость только амортизационные отчисления.1 Уплаченные лизинговые платежи лишь уменьшают кредиторскую задолженность. В противном случае происходило бы двойное уменьшение налогооблагаемой базы.

Необходимо учитывать следующую особенность данного метода учета: если размер начисленного лизингового платежа в отчетном интервале превышает размер начисленных амортизационных отчислений, то лизингополучатель не вправе отнести данную разницу на себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, разница между лизинговым платежом и суммой амортизационных отчислений за период должна быть выплачена за счет собственных средств лизингополучателя. Данная ситуация не возникнет, если срок договора лизинга равен сроку полной амортизации предмета лизинга и используется равномерный способ уплаты лизинговых платежей. В этом случае финансовый результат от сделки лизинга для лизингополучателя будет аналогичен результату при учете имущества на балансе лизингодателя.

3. Списание лизингодателем разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, отраженной на 83 счете:

Списание лизингодателем разницы, отраженной на 83 счете, по мере поступления лизинговых платежей будет отражаться в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Основанием является ПБУ 9/99 “Доходы организации”2, в соответствии с которым выручка в виде арендных платежей признается у арендодателя доходом от обычных видов деятельности (если предоставление активов во временное владение и пользование по договору аренды является предметом деятельности). Данная выручка отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”3.

Т.

Лизинг. Учет у лизингополучателя.

е. утрачивает силу положение п. 6 Приказа Минфина №15, в соответствии с которым разница, учитываемая на счете 83 “Доходы будущих периодов”, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”в части, приходящейся на сумму лизингового платежа4.

4. Не урегулирован бухгалтерский учет возврата предмета лизинга лизингодателю при досрочном завершении лизинговой сделки

В случае, если договор лизинга протекает без осложнений, лизингополучатель стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает лизинговое имущество или возвращает его лизингодателю, трудностей при отражении операций по лизинговой сделке на данном этапе не возникает.

Однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца самортизированное имущество лизингодателю при досрочном расторжении договора, у сторон лизинговой сделки возникают вопросы по отражению данной операции.

Данная ситуация чаще всего возникает в том случае, если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден досрочно расторгнуть договор лизинга.

В Приказе №15 возврат имущества при досрочно прерванном договоре лизинга не описан, поэтому возникают следующие вопросы:

  • у лизингодателя возникают вопросы, как отразить списание дебиторской задолженности, учтенной на 76 счете, и как отразить списание разницы, отраженной на 83 счете;
  • у лизингополучателя возникает вопрос как списать кредиторскую задолженность.

В силу неоднозначности толкования норм бухгалтерского учета ряда операций по договору лизинга возможно применение штрафных санкций со стороны налоговых органов. Для избежания подобных ситуаций участникам лизинговой сделки следует получать официальные разъяснения по вопросам применения норм законодательства от налоговых и других государственных органов.

1 п.9 Приказа Минфина №15 от 17. 02. 97 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”. Назад

2 п.5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина от 6 мая 1999 года (в редакции Приказа Минфина от 30. 12. 1999). Назад

3 План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утвержденных Приказом Минфина СССР от 01. 11. 1991 N 56, ред. от 17. 02. 1997). Назад

4 Поскольку оба документа приняты одним и тем же органом, документ, принятый более поздней датой (Приказ Минфина РФ “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”ПБУ 9/99”)отменяет действие ранее принятого документа в части, ему противоречащей. Назад

Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «НДС неоплаченный» — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

Дебет 91 Кредит счета 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

Дебет 51 Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступила оплата от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «НДС неоплаченный» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»— погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

Дебет 91 Кредит 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя,на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя(на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), то делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

Дебет 90-2 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

Дебет 90-2 Кредит 99 — выявлен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу,которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, сданному в лизинг».

При возврате лизингового имущества делается проводка,отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Пример 6.

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям (лизинг). Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1– 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03-1– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример 7.

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300 000 руб.

Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки

(включая НДС 45762,71 руб.).

По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Получено оборудование от лизингодателя 300 000
Начислены лизинговые платежи 7 627,12
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам* 1 372,88
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю 9 000
Принята к вычету сумма НДС 1 372,88
Возвращено оборудование лизингодателю   300 000



Лизинговые операции

Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса.

Досрочный выкуп лизингового имущества

Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Лизинг на балансе лизингодателя (проводки)

Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив:

  • когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж;
  • когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.

В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — принятие имущества на забаланс;
  • Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;
  • Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;
  • Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;
  • Кт 001 — списание имущества с забаланса;
  • Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;
  • Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;
  • Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа.

При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:

  • Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;
  • Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;
  • Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.

Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя

Какие применяются бухпроводки по лизингу у лизингополучателя (имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:

  1. Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.
  2. Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.
  3. Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.
  4. Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.
  5. Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.
  6. Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.
  7. Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.

Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;
  • Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;
  • Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;
  • Кт 001 — списание арендованного имущества с забаланса по истечении соглашения о финансовой аренде.

Учет у лизингополучателя

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 10

УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

В предыдущей статье мы рассмотрели порядок учета и налогообложения операций по лизинговой сделке с позиции лизингодателя. А теперь давайте разберемся, как должен вести бухучет и считать налоги лизингополучатель. Здесь также все зависит от того, на чьем балансе будет отражено имущество.

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Получение имущества

Имущество, полученное по договору лизинга, которое тем не менее продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 “Арендованные основные средства“. А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговые платежи

Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“, к которому открывается субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“.

В бухучете суммы этих платежей включают в состав расходов, то есть относят в дебет счетов 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“, 25 “Общепроизводственные расходы“, 26 “Общехозяйственные расходы“, 44 “Расходы на продажу“ и т.д. — в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

Однако учтите: расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации“, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

Но бывает, что лизинговые платежи перечисляют сразу за несколько месяцев (то есть уплачивают авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованны). И опять же — в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления). Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора — либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа:

— оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя;

— уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию).

Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

Пример 1. Фирма “Авента“ получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет — с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия.

Выкуп предмета лизинга проводки у лизингополучателя с субсидией

Выкупная цена оборудования — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС — 750 руб.).

Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

Тогда в учете “Авенты“ бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“,

— 5000 руб. (5900 — 900) — начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“,

— 900 руб. — отражен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС“, Кредит 19
— 900 руб. — возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

Дебет 60, субсчет “Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга“, Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“,

— 4917 руб. — отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

Выкуп имущества

Как установлено в п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15), при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 “Арендованные основные средства“. Одновременно на эту стоимость делается проводка по дебету счета 01 “Основные средства“ в корреспонденции с кредитом счета 02 “Амортизация основных средств“.

Однако такой вариант возможен только в том случае, если выкупная цена в договоре отдельной строкой не указана, а записано примерно следующее: “…после полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя“.

Если же лизингополучателю нужно еще уплатить какую-то сумму дополнительно (в счет выкупной цены), то она будет формировать стоимость приобретенного имущества (на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы“).

Возврат имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 “Арендованные основные средства“.

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Получение имущества

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств.

Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы“, к которому можно открыть субсчет “Приобретение основных средств по договору лизинга“. На эту же сумму кредитуется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“, к которому открывается субсчет “Арендные обязательства“.

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением суммы “входного“ НДС, которую относят на счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам — равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Само же имущество вводится в эксплуатацию: его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 “Основные средства“ (субсчет “Арендованное имущество“ или “Основные средства, полученные по лизингу“).

Расчеты по лизинговым платежам

При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет “Арендные обязательства“) будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет “Арендные обязательства“) в дебет счета 76 (субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“). И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Пример 2. Лизингополучатель по договору лизинга получил на свой баланс производственное оборудование сроком на 6 лет — с января 2008 г. по декабрь 2013 г. включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

Уплата лизинговых платежей осуществляется ежемесячно равными долями по 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.) начиная с февраля 2008 г. При этом лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего месяца.

Бухгалтер лизингополучателя отразит операции так.

Получение оборудования:

Дебет 08, субсчет “Приобретение основных средств по договору лизинга“, Кредит 76, субсчет “Арендные обязательства“,

— 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — отражена стоимость полученного по лизингу оборудования (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Арендные обязательства“,

— 72 000 руб. — отражен НДС по оборудованию.

Ввод оборудования в эксплуатацию:

Дебет 01, субсчет “Основные средства, полученные по договору лизинга“, Кредит 08, субсчет “Приобретение основных средств по договору лизинга“,

— 400 000 руб. — введено оборудование в эксплуатацию.

Уплата лизинговых платежей:

Дебет 76, субсчет “Арендные обязательства“, Кредит 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“,

— 5900 руб. — отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц (с учетом НДС);

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС“, Кредит 19
— 900 руб. — предъявлен к вычету НДС по услугам лизинга за январь 2008 г.

Уплата лизинговых платежей:

Дебет 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам“, Кредит 51
— 5900 руб. — уплачен лизинговый платеж за прошедший месяц.

Амортизация имущества

Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Если же договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами.

Можно также использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

N 1), чтобы срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете был одинаковым.

Кроме того, в налоговом учете к основной норме линейной амортизации лизингополучатель может применять повышающий коэффициент, но не выше трех (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Выкуп имущества

Выкупая имущество, лизингополучатель должен перенести остатки по счетам 01 (субсчет “Основные средства, полученные по договору лизинга) и 02 (субсчет “Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга“) на счета 01 (субсчет “Собственные основные средства“) и 02 (субсчет “Амортизация собственных основных средств“).

Пример 3. Лизингополучатель выкупает имущество. Его первоначальная стоимость — 670 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 350 000 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 01, субсчет “Собственные основные средства“, Кредит 01, субсчет “Основные средства, полученные по договору лизинга,

— 670 000 руб. — переведено имущество, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

Дебет 02, субсчет “Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга“, Кредит 02, субсчет “Амортизация собственных основных средств“,

— 350 000 руб. — перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга, на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

Возврат имущества

Если в конце срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

— первоначальная стоимость имущества будет списана с кредита счета 01 (субсчет “Арендованное имущество“ или “Основные средства, полученные по договору лизинга“) в дебет счета 01 (субсчет “Выбытие основных средств“);

— сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана с дебета счета 02 (субсчет “Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга“) в кредит счета 01 (субсчет “Выбытие основных средств“);

— остаточная стоимость имущества (если оно не полностью самортизировано) будет списана с кредита счета 01 (субсчет “Выбытие основных средств“) в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы“ (субсчет “Прочие расходы“).

Пример 4. Изменим данные предыдущего примера.

Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю.

Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

Дебет 01, субсчет “Выбытие основных средств“, Кредит 01, субсчет “Основные средства, полученные по договору лизинга,

— 670 000 руб. — списана первоначальная стоимость имущества;

Дебет 02, субсчет “Амортизация основных средств, полученных в лизинг“, Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств“,

— 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы“, Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств“,

— 320 000 руб. (670 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

Н.Зотова
Аудитор

Подписано в печать
13.10.2008

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *