Учет запасных частей

Учет запасных частей

Согласно Инструкции по бюджетному учету на счет 09 “Запасные части к транспортным средствам“ необходимо учитывать запасные части, выданные взамен изношенных. Подскажите, пожалуйста: на счете 09 учитываются все выданные запасные части или же

“Советник бухгалтера бюджетной сферы“, 2010, N 2

Вопрос:Согласно Инструкции по бюджетному учету на счет 09 “Запасные части к транспортным средствам“ необходимо учитывать запасные части, выданные взамен изношенных. Подскажите, пожалуйста: на счете 09 учитываются все выданные запасные части или же только некоторые из них? Есть ли перечень таких запасных частей и где их можно найти?

Ответ:Согласно п.

Страница не найдена

263 Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н) на счете 09 “Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных“ учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.).

Организация учета запасных частей на этом счете обусловлена тем, что стоимость аккумуляторов и автошин входит в инвентарную стоимость автотранспортного средства, а срок их полезного использования в несколько раз ниже самой автомашины.

Под запасными частями, предназначенными для замены изношенных частей в транспортных средствах, понимаются материалы, входящие в состав первого комплекта. Срок полезного использования таких материалов может превышать 12 месяцев, но обособленному учету в составе объектов основных средств эти материалы не подлежат. Их замена не влечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, для комплектации которого подобные материалы предназначены.

Необходимость приобретения запасных частей к транспортным средствам возникает, как правило, по мере износа или выхода из строя первоначального комплекта частей автомобиля, который был установлен в момент его приобретения и включен в первоначальную стоимость.

Замена изношенных или пришедших в негодность авточастей машины рассматривается как текущий ремонт.

Однако снятие, например, зимних шин с автомобиля по весне не влечет их вывода из эксплуатации и сдачи в утиль, если по техническому состоянию они пригодны к дальнейшему использованию. Другими словами, смена сезонных шин не свидетельствует о полном износе и выбытии, а является необходимым условием поддержания эксплуатационных свойств автомобиля. Назвать это ремонтом нельзя. Данную операцию можно рассматривать как связанную с содержанием автомобиля.

Поскольку в Инструкции по бюджетному учету прямо не установлены способы ведения бюджетного учета операций по замене сезонных шин, учреждение вправе самостоятельно разработать порядок их учета и закрепить его в учетной политике исходя из экономического содержания факта хозяйственной деятельности и принципа ведения учета и существенности величины показателей.

Автор считает, что перечень учитываемых запасных частей для учета на счете 09 нужно определить в учетной политике (автошины, аккумуляторы, двигатели), так как если учитывать все запасные части, приобретаемые как для ремонта, так и для замены, на счете 09, это приведет к усложнению учета.

С 1 января 2010 г. вступил в действие Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 N 148н“, который внес дополнения в трактовку применения счета 09. Согласно этому Приказу “на этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.) в целях контроля за их использованием.

Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Списание материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера“.

Г.В.Мокрецова

Доцент

кафедры “Бухгалтерский учет,

анализ и аудит“,

главный бухгалтер

ГОУ ВПО “ВятГУ“

Подписано в печать

01.02.2010

Учет ГСМ и запчастей

У бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с учетом горюче — смазочных материалов (ГСМ) и запчастей. Мы попытаемся ответить на некоторые из них.

Если парк автотранспортных средств достаточно большой, организации лучше всего заключить договор поставки ГСМ со специализированными организациями. Получая ежемесячно накладные и счета — фактуры по приобретенным ГСМ, бухгалтер отражает эту операцию записями:

Д-т 10-3.1, К-т 60 — отражено принятие на учет ГСМ;

Д-т 19, К-т 60 — учтен НДС на основании счета — фактуры;

Д-т 60, К-т 51 — оплачены ГСМ;

Д-т 68, К-т 19 — НДС отнесен на расчеты с бюджетом;

Д-т 10-3.3, К-т 60 — получены талоны.

К счету 10-3 открываются специальные субсчета второго порядка.

При передаче ГСМ со склада данная операция отражается следующим образом: Д-т 10-3.2, К-т 10-3.1 — выданы ГСМ водителям.

При выдаче водителю талонов на бензин стоимость их с субсчета по учету топлива по талонам переводится на субсчет «Топливо в баках автомобилей»: Д-т 10-3.2, К-т 10-3.3 — на суммы выданных водителю талонов.

При безналичных расчетах НДС, выделенный отдельной строкой в счете — фактуре на основании п.1 ст.169 НК РФ, подлежит вычету в установленном порядке.

Заправка автомобиля за наличный расчет

При заправке автомобиля на АЗС за наличный расчет водитель получает деньги из кассы под отчет, бухгалтер делает при этом запись: Д-т 71, К-т 50 — на суммы выданных наличных денежных средств.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. В п.11 Порядка указано, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. По истечении трех дней после выдачи денежных средств под отчет водитель обязан составить отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отразить эту операцию записью: Д-т 10-3, К-т 71 — на сумму стоимости ГСМ.

Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу: Д-т 50, К-т 71 — на сумму неиспользованного аванса.

Если происходит перерасход выданного аванса, то на сумму этого перерасхода делается запись: Д-т 71, К-т 50 — на сумму перерасхода по авансу подотчетному лицу.

При расчете за приобретенное топливо наличными денежными средствами возникает вопрос об отражении суммы НДС, выделенной в кассовом чеке АЗС отдельной строкой.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров, работ, услуг (в том числе ГСМ через АЗС), производится в общеустановленном порядке при наличии счетов — фактур, выставленных продавцом товаров, работ, услуг. Как установлено в п.6 ст.168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

В п.7 ст.168 НК РФ определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов — фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, если не выдан счет — фактура, а отдельной строкой выделен НДС в кассовом чеке при покупке ГСМ, сумма НДС не подлежит возмещению, не может включаться в стоимость покупки и учитываться на счете 10-3. В ПБУ 5/01 указано, что материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактически произведенным затратам, включающим в том числе и невозмещаемые налоги, а НДС является налогом возмещаемым. Кроме того, в целях налогового учета на основании п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, только в случаях:

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

Таким образом, сумма выделенного НДС в кассовом чеке при приобретении ГСМ в случае отсутствия счета — фактуры должна возмещаться за счет собственных средств.

Учет израсходованного бензина

Чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их оправдательными документами. В данном случае это путевой лист. Форма путевого листа содержится в альбоме унифицированных форм учета документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Путевой лист должен выписываться только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на большой срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж.

До 1 января 2002 г. списание стоимости израсходованного горючего осуществлялось на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

С 1 января 2001 г. после введения в действие гл.25 НК РФ к затратам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты.

Учет запасных частей: проводки, документация и бухгалтерский учет

При проверке налоговые органы будут обращать внимание на то, как оформлены путевые листы и насколько экономически обоснованны понесенные затраты, поэтому организациям следует придерживаться Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России 18.02.1997 N Р3112194-0366-97, срок действия которых продлен до 1 января 2003 г. (Решение Минтранса России от 11.10.2001).

Учет ГСМ для дальнейшей перепродажи

Иногда возникают ситуации, когда организации приобретают ГСМ для собственного потребления, а затем остатки топлива по каким-либо причинам перепродают. При продаже ГСМ необходимо учитывать, что согласно ст.181 НК РФ бензин, дизельное топливо и моторные масла для двигателей являются подакцизными товарами. Объектом обложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Таким образом, если организация приобретала ранее ГСМ для собственных нужд, а затем вынуждена была перепродать остатки, то объекта обложения акцизом не возникает (п.1 ст.182 НК РФ).

Согласно ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 расходы и доходы по реализации ГСМ являются внереализационными расходами и доходами.

При реализации ГСМ бухгалтер должен сделать следующие записи:

Д-т 62, К-т 91 — отражена продажная стоимость ГСМ;

Д-т 91, К-т 68 — начислен НДС со стоимости реализованных ГСМ;

Д-т 91, К-т 10-3 — списана покупная стоимость приобретенных ранее ГСМ;

Д-т 51, К-т 62 — получены денежные средства от покупателей за ГСМ.

Если реализация производится физическим лицам, то необходимо начислить и отразить налог с продаж: Д-т 91, К-т 68, субсчет «Налог с продаж».

При определении прибыли от реализации ГСМ бухгалтер производит запись: Д-т 91, К-т 99.

Учет запасных частей

Запасные части, приобретенные для замены изношенных частей автомобиля, учитываются на балансовом счете 10-5 «Запасные части». Учет и списание запчастей аналогичны учету и списанию ГСМ.

Все затраты, связанные с увеличением стоимости автотранспорта, отражаются по дебету счета 08 с последующим отнесением их на счет 01 «Основные средства». В технический паспорт, инвентарную карточку и другие документы обязательно должны быть занесены все изменения характеристик, вызванные модернизацией. Если у автомобиля необходимо заменить кузов, шасси, двигатель, которые являются номерными запасными частями, то независимо от срока полезного использования они должны быть отражены в учете основных средств. Если не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно иметь экспертное заключение о их рыночной стоимости. После этого в учете списывают старые номерные части и принимают к учету вновь установленные.

Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, также учитываются в составе основных средств. Автомобильные шины в запасе должны учитываться на счете 10-5.

Изношенные шины, не подлежащие восстановлению, учитываются на счете 10-6 «Прочие материалы» как утильсырье с последующим их списанием. Согласно ПБУ 10/99 они должны отражаться как прочие расходы организации.

Е.Полунина

ООО «Консалтинг и Аудит»

Взгляд бухгалтера-бюджетника на учет замены изношенных запасных частей к автомобилю

Основными расходами какой-либо организации на содержание эксплуатируемого автотранспорта являются расход топлива и ремонт автомобиля. В бухгалтерии такие расходы рассматриваются как расходы по обычным видам деятельности. Для ремонта и замены, вышедших из годности деталей, организациями приобретаются запасные части. На складе приходуются все приобретенные запчасти. Материально ответственным лицом составляется приходный ордер в одном экземпляре по форме N M-4. Данный ордер выписывается на фактическое количество принятых ценностей. Поступившим запчастям на склад присваивается номенклатурный номер. На каждый такой номер открывается карточка учета по форме N M-17. Представителем ремонтного цеха на предприятии со склада получаются, например, запчасти для Пежо служебного по требованию-накладной формы N M-11. Эту накладную, составленную в двух экземплярах, подписывают сдатчик и получатель.В установленные сроки ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию отчет по форме реестра с приложением первичных документов. В бухгалтерии учет запчастей ведется по счету 10 «Материалы» субсчету 5 «Запасные части». Учитываются запасные части по отдельным учетным позициям:
• новые запасные части;
• отремонтированные запасные части;
• подлежащие ремонту запасные части. Запасные части могут быть изготовлены на самом предприятии, а могут быть приобретены подотчетным лицом. Приобрести агрегаты можно за наличный и безналичный расчет. С целью приобретения запчастей необходимо предприятию наладить сотрудничество с выгодным и надежным поставщиком. Для этого можно изучить обширную информацию всемирной сети интернет, воспользовавшись, например, ссылкой. Фактическая стоимость приобретенных материалов включает в себя дополнительные расходы: таможенные пошлины, затраты на доставку до места назначения, затраты на страхование.

Бюджетный учет. Ремонт автомобиля – дело хлопотное

Правила по документальному оформлению движения материалов являются одинаковыми для всех организаций, как мелких, так и крупных. В небольших организациях тоже должно быть материально ответственное лицо. Задача такого сотрудника — вести документальный учет ценностей, приобретаемых предприятием и расходуемых в ходе хозяйственной деятельности. В небольших организациях можно не оформлять требование-накладную формы N M-11, а оформить отпуск запасных частей по карточке учета формы N M-17, с обязательным наличием росписи получателя агрегатов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *