Услуги нотариуса бухгалтерский и налоговый учет

Отражаем в учете расходы на услуги нотариуса

Бухгалтерский и налоговый учёт в нотариальной деятельности

Согласно Налоговому Кодексу частные нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями, а их объединения (конторы, бюро, коллегии) признаются некоммерческими организациями. Особенности статуса частных нотариусов и их объединений, оказывающих нотариальные услуги, обуславливают специфику ведения бухгалтерского и налогового учета.

Особенности бухучета

Существует целый ряд особенностей ведения учёта, о которых необходимо знать, чтобы избежать штрафных санкций и споров с налоговыми органами. Например:

• Нотариусы и адвокаты не имеют права применять упрощённую систему налогообложения.
• С одной стороны, Налоговый Кодекс освобождает от обложения НДС нотариальные услуги. Однако, это не совсем так. НДС платится с суммы превышения применяемых тарифов над установленной государственной пошлиной.
• В бухгалтерском и налоговом учёте для признания расходов существует специфика. Кроме членских взносов, обязательных страховых платежей, затрат на повышение квалификации признаются расходами также суммы тарифов, не полученных с льготников.

Разбираться в тонкостях и хитросплетениях налогового законодательства практикующему нотариусу абсолютно не с руки. Даже самые простые отчёты в любом случае требуют времени на их подготовку и сдачу. Кроме того, необходимость быть в курсе изменений законодательства, следить за сроками сдачи отчётности и уплаты налогов, взаимодействовать с налоговой инспекцией и социальными фондами – вся эта деятельность требует сил и времени.

Несомненно, лучше всего поручить заботу о собственном финансовом благополучии профессионалу в области бухгалтерского и налогового учёта и спокойно заняться своими непосредственными обязанностями – оказанием нотариальных услуг.

Компания «Бухгалтерия ПРОФ» давно и успешно занимается оказанием услуг в области бухгалтерского и налогового учёта для индивидуальных предпринимателей и компаний любых форм собственности и видов деятельности, включая нотариальные и адвокатские услуги.

Мы предлагаем:

1. Составление и ведение книги учёта доходов и расходов;
2. Расчёт облагаемых доходов по реестрам нотариуса;
3. Расчёт и начисление заработной платы сотрудникам, уплата всех необходимых налогов и взносов во внебюджетные фонды;
4. Сдача необходимой отчётности и налоговых деклараций, взаимодействие с налоговыми органами и социальными фондами;
5. Консультации по оптимизации налогообложения.

Обратившись к нам, вы будете абсолютно спокойны за ведение бухгалтерского и налогового учёта и сможете полностью сконцентрироваться на своей любимой работе – нотариальных услугах.

Нотариальные расходы

Внесение изменений в учредительные документы и реестр налогоплательщиков, оформление договоров, доверенностей, банковских карточек, получение лицензии — это лишь немногие процедуры, в рамках которых бюджетным учреждениям следует прибегать к услугам нотариуса. Как отразить нотариальные расходы в бухгалтерском учете? Чем отличается государственная пошлина от тарифа? В составе каких расходов нужно учесть плату нотариусам при исчислении налога на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Общие положения о ведении нотариальной деятельности в Российской Федерации

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате (далее — Основы о нотариате), утвержденных Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4463-1, нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой.

Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу. При этом нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.

В рамках осуществления нотариальной деятельности нотариусы могут:

• удостоверять сделки;
• налагать и снимать запрет на отчуждение имущества;
• засвидетельствовать верность копий документов и выписок из них, подлинность подписи на документах, верность перевода документов с одного языка на другой;
• удостоверять время предъявления документов;
• передавать заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
• принимать в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
• совершать исполнительные надписи, протесты векселей;
• предъявлять чеки к платежу и удостоверять неоплату чеков;
• принимать на хранение документы;
• обеспечивать доказательства;
• совершать иные нотариальные действия, предусмотренные законодательством.

В случае отсутствия в поселении нотариуса в его качестве могут выступать глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления. Однако они имеют право совершать ограниченное число нотариальных действий, предусмотренных ст. 37 Основ о нотариате.

Государственная пошлина и страховой тариф как способы оплаты услуг нотариуса. В чем различие?

За совершение нотариальных действий нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. Рассмотрим их различия и сходства.

Признак сравнения	Госпошлина	Тариф
Кому уплачивают	Нотариусу, работающему в государственной нотариальной конторе	Нотариусу, занимающемуся частной практикой
Размер платежа	По операциям, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, устанавливается ст. Услуги нотариуса: проводки 333.24 НК РФ и действует на территории РФ	По операциям, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, соответствует установленному размеру госпошлины. В иных случаях определяется согласно требованиям ст. 22.1 Основ о нотариате по соглашению между лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом
Размер платежа за нотариальные действия, совершаемые вне рабочего места нотариуса	Взимается в полуторном размере от действующих обычно	Взимается в полуторном размере от действующих обычно
Куда направляется сумма платежа	В соответствующий бюджет	На финансирование деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой

Может ли БСО, приравненный к кассовому чеку, служить документом, подтверждающим нотариальные расходы?

Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, нужно определить, может нотариус для подтверждения оплаты своих услуг применять вместо кассовых чеков БСО (бланки строгой отчетности) или его обязанность использовать для этих целей ККТ установлена законодательством.

Федеральным законом N 54-ФЗ <1> четко не установлена обязанность нотариусов применять ККТ. Однако сказано, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО.

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Позиция ФНС по данному поводу разъясняется в Письме от 28.05.2004 N 33-0-11/357@ «О применении контрольно-кассовой техники адвокатами и нотариусами». В нем налоговая служба указала, что адвокаты и различные адвокатские образования, нотариусы при осуществлении своей деятельности не должны использовать ККМ, так как не подпадают под сферу действия Федерального закона N 54-ФЗ, поскольку нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли (ст. 1 Основ о нотариате).

Следовательно, из вышеизложенного можно сделать вывод, что если нотариус не выдает кассовый чек, который подтверждает факт оплаты услуги со стороны клиента, то согласно российскому законодательству это не является нарушением при условии выдачи нотариусом соответствующего БСО, который оформляется взамен кассового чека.

Примечание. В соответствии с п. 3 Положения, утвержденного Постановлением N 359 <2>, БСО должен содержать следующие реквизиты:

• наименование документа, шестизначный номер и серию;
• наименование и организационно-правовую форму — для организации, фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
• место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
• вид услуги;
• стоимость услуги в денежном выражении;
• размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
• дату осуществления расчета и составления документа;
• должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
• иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

<2> Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы также могут выдавать клиентам справку — приложение к реестру регистрации нотариальных действий, в которой указаны наименование оплаченных услуг и сумма, отраженная в реестре регистрации нотариальных действий (Письмо МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Напомним, реестр регистрации нотариальных действий является первичным учетным документом, форма которого утверждена Приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99.

Бухгалтерский учет нотариальных расходов

Нотариальные расходы представляют собой расходы на уплату нотариусу государственной пошлины или тарифа.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации <3> расходы на уплату государственных пошлин и тарифов, взимаемых нотариусами, необходимо отнести на ст. 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

<3> Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Прежде чем перейти к порядку отражения нотариальных расходов в бухгалтерском учете, обратимся к Налоговому кодексу, тем более что п. 5 ст. 321.1 НК РФ рекомендует бюджетным учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, бухгалтерский учет вести в соответствии с положениями данного нормативного акта.

Налоговый кодекс предлагает суммы госпошлин и тарифов, уплаченных за оформление различных сделок, списывать единовременно и объясняет это тем, что госпошлина представляет собой федеральный сбор (п. 1 ст. 333.16 НК РФ), уплата которого совершенно не связана со сроками оформляемой сделки, а является лишь платой за удостоверение сделки нотариусом, то есть отправной точкой сделки. Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, суммы сборов включаются в состав расходов на дату начисления. Для госпошлины даты начисления и уплаты будут совпадать, поэтому вся сумма списывается в расходы единовременным платежом (Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572).

По мнению автора, отражение нотариальных расходов в бухгалтерском учете будет аналогичным. Согласно п. п. 81, 217 Инструкции N 25н <4> нотариальные расходы учитываются на счете 1 401 01 290 «Прочие расходы», а если такие расходы осуществляются из средств от приносящей доход деятельности, то на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

<4> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Пример. В учреждении сменился руководитель. В связи с этим необходимо внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, а также переоформить карточку образца подписей для снятия и перечисления денежных средств с лицевых счетов, открытых в органах Казначейства России. Для этого необходимо заверить у нотариуса следующие документы (и заплатить госпошлину согласно ст. 333.24 НК РФ):

• карточку образца подписей — 200 руб. (пп. 21 п. 1);
• заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц в связи со сменой руководителя (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени учреждения) — 200 руб. (пп. 21 п. 1).

Оплата нотариальных расходов производится наличными.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы денежные средства в подотчет для оплаты удостоверения документов нотариусом	1 208 18 560	1 201 04 610	400
Начислены нотариальные расходы	1 401 01 290	1 208 18 660	400

Случаи, когда нотариус вправе отказать в совершении нотариальных действий

Не всегда нотариус удостоверяет представленные ему документы: они заверяются только в том случае, если соответствуют требованиям к их оформлению, обозначенным в ст. 45 Основ о нотариате. Согласно этим требованиям документы принимаются для совершения нотариальных действий, если:

• они не содержат подчистки или приписки, зачеркнутые слова и иные неоговоренные исправления, заполнены не карандашом;
• их текст написан ясно и четко, относящиеся к содержанию документа числа и сроки обозначены хотя бы один раз словами, а наименования юридических лиц — без сокращений, с указанием адреса их органов. Фамилии, имена и отчества граждан, адрес места их жительства должны быть написаны полностью;
• их листы прошиты, пронумерованы и скреплены печатью (для документов, объем которых превышает один лист).

В соответствии со ст. 48 Основ о нотариате нотариус откажет в совершении нотариальных действий, если:

• такие действия противоречат закону;
• действия подлежат совершению другим нотариусом;
• к нотариусу обратился недееспособный человек либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;
• сделка противоречит целям устава или положения юридического лица, обратившегося к нотариусу.

При этом по просьбе лица нотариус должен изложить в письменной форме причины отказа и разъяснить порядок его обжалования. Постановление об отказе в совершении нотариального действия принимается нотариусом в течение десяти дней со дня обращения к нему.

Признаются ли бюджетные учреждения в целях исчисления НДФЛ налоговыми агентами по отношению к частным нотариусам, услуги которых они оплачивают?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ учреждения, от которых и в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Эта сумма исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются согласно ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

При этом пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что нотариусы самостоятельно исчисляют НДФЛ. Следовательно, учреждения, оплачивающие нотариальные услуги, не признаются налоговыми агентами. Значит, они не обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ, а также предоставлять сведения о выплаченных суммах, предусмотренные ст. 230 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942).

Если плата нотариусу превышает законодательно установленный тариф, можно ли учесть данную величину в расходах по налогу на прибыль?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы учитываются в пределах утвержденных норм.

По сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, нотариально заверять которые не обязательно, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного ст. 22.1 Основ о нотариате. Следовательно, уплаченные нотариусам суммы, превышающие вышеуказанные нормативы, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина в Письме от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91 и московские налоговики в Письме от 21.01.2003 N 26-12/4439. При этом налоговая служба замечает, что если тариф определен соглашением между нотариусом и лицом, обратившимся к нему, и нотариальные действия не требуют обязательной нотариальной формы, то суммы, уплачиваемые нотариусу, могут учитываться для целей налогообложения прибыли полностью.

По мнению автора, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и возможности включения в нее нотариальных расходов следует руководствоваться нормами, установленными законодательно. В противном случае придется отвечать за неправомерное включение таких расходов в налогооблагаемую прибыль либо отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Л.Ларцева

Редактор журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Бухгалтерский и налоговый учёт в нотариальной деятельности

Как правильно отражаются нотариальные расходы в налоговом учете?

Service Temporarily Unavailable

Статья 22. Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности

(в ред.

Услуги нотариуса проводки в бухучете

Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

За совершение действий, указанных в части первой настоящей статьи, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 настоящих Основ.

(в ред. Федерального закона от 18.10.2007 N 230-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.

При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Нотариусу, занимающемуся частной практикой, в связи с совершением нотариального действия оплачиваются услуги правового и технического характера, включающие в себя правовой анализ представленных документов, проектов документов, полученной информации, консультирование по вопросам применения норм законодательства, осуществление обязанностей и полномочий, предусмотренных законодательством, в связи с совершением нотариального действия, изготовление документов, копий, скан-образов документов, отображений на бумажном носителе образов электронных документов и информации, полученной в том числе в электронной форме, техническое обеспечение хранения документов или депонированного имущества, в том числе денежных сумм, иные услуги правового и технического характера.

(часть шестая введена Федеральным законом от 03.08.2018 N 338-ФЗ)

Размер оплаты нотариального действия, совершенного нотариусом, занимающимся частной практикой, определяется как общая сумма нотариального тарифа, исчисленного по правилам настоящей статьи, и стоимости услуг правового и технического характера, определяемой с учетом предельных размеров, установленных в соответствии со статьями 25 и 30 настоящих Основ.

(часть седьмая введена Федеральным законом от 03.08.2018 N 338-ФЗ)

При осуществлении нотариусом, занимающимся частной практикой, обязанностей и полномочий, предусмотренных законодательством в связи с совершением нотариального действия, нотариусу оплачиваются необходимые для осуществления этих обязанностей и полномочий расходы, в том числе расходы по оплате государственных пошлин, в связи с получением информации и документов, предоставляемых за плату, услуг оценщиков, аудиторов, экспертов, иных специалистов, услуг, связанных с передачей юридически значимых сообщений, если указанные расходы не были осуществлены заявителем или третьим лицом самостоятельно.

(часть восьмая введена Федеральным законом от 03.08.2018 N 338-ФЗ)

Отношения, связанные с оплатой нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности, не являются предметом регулирования антимонопольного законодательства.

(часть введена Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ)