УСН перенос убытков прошлых лет

Учет убытков при УСН

Учет убытков, полученных в одном налоговом периоде

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытковв течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Как объяснить полученные убытки при усн

В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
изложена
в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@>>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

с

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300000 руб.

Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб. При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Убыток при усн доходы минус расходы

Фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. Спишите его в конце года. По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя.

Убыток прошлых лет признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:

• размер переносимого убытка не должен превышать 30 процентов годовой налоговой базы по единому налогу;
• сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (т. е. если убыток получен в 2007 году, то последний год его списания 2017);
• размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не принимайте.

И напротив, убыток, полученный в период применения упрощенки, не признавайте, если фирма перешла на другие режимы налогообложения.
Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Внимание!

По мнению Минфина России, если фирма в текущем году не включила в расчет налоговой базы убыток прошлого года, то перенести его на будущее нельзя (письмо от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233). Такой вывод основан на положениях пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Текст этой нормы отличается от правил списания убытка прошлых лет, предусмотренных в отношении налога на прибыль статьей 268 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что убыток, не учтенный в году, ближайшем к убыточному, может быть перенесен целиком (или частично) на следующий год из последующих девяти лет.

Однако в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ нет ограничений, приведенных Минфином России.

Убыток при УСН

В нем сказано, что фирмы на упрощенке с объектом налогообложения доходы за минусом расходов вправе, а не обязаны включать в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. При этом, в каком именно году это можно сделать — в ближайшем к убыточному или через несколько лет, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ не уточнено.

Несмотря на неоднозначность данной позиции, налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться позицией Минфина России. Чтобы снизить риски при проверке, в налоговом периоде, следующем за убыточным годом, в расчет единого налога при упрощенке включите небольшую часть убытка. В пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена только максимально допустимая сумма убытка (30 процентов), которую можно учесть за год. Ограничений по минимальному размеру убытка в нем нет.

Если по итогам года расходы фирмы превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент суммы налогооблагаемых доходов за год.

При получении убытка сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в следующем году. Это правило действует и в том случае, если следующий год фирма опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Расчет суммы убытка, переносимого на будущее, ведите в разделе IIIкниги учета доходов и расходов фирм на упрощенке, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

В налоговой декларации по единому налогу зачет убытка прошлых лет отражается так.

Сумму налогооблагаемых доходов за текущий год укажите по строке 010 раздела 2декларации, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Сумму налогооблагаемых расходов — по строке 020 того же раздела. В строку 030 раздела 2 декларации занесите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за прошлый год. Если в прошлом году был получен убыток, эта разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Итоговую сумму доходов (строка 040) или убытка (строка 041) текущего года рассчитайте как разницу между строками 010, 020 и 030. Если получилась положительная разница (доходы), уменьшите ее на сумму убытка прошлых лет (но не более чем на 30 процентов). Убыток отразите по строке 050 раздела 2 декларации. Если получилась отрицательная разница (убыток), убыток прошлых лет в уменьшение налоговой базы не принимайте.

Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.