Утрата права применения УСН

18.07.2018г.

Возникают ситуации, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), находящиеся на упрощенной системе налогообложения, может перейти на общий режим налогообложения. Такие ситуации прописаны в пункте 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4 статьи 346.13 НК РФ и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ, а именно:

1. Сумма доходов организации или ИП, установленная для расчета по упрощенной системе налогообложения на 2018 г., превысила 150 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
2. Организация открыла филиал (подп. 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
3. Организация или ИП начала заниматься определенными видами деятельности (такими как производство подакцизных товаров, организация и проведение азартных игр и т.д.) (подп. 8, 9, 11,21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
4. Организации, доля участия в которых других организаций превысила 25%, за некоторым исключением (подп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
5. Организации и ИП, у которых средняя численность работников превысила 100 человек (подп. 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
6. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысила 150 млн. рублей (подп. 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
7. Организации и ИП перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ);
8. Организация или ИП ставшие участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).

В квартале, когда сложилась одна из вышеописанных ситуаций, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с самого начала квартала, в котором это произошло. Например, доля физического лица в организации составляет 100%. Другая организация выкупает часть доли этого физического лица. Теперь доля участия в организации другой организации составляет 30%, а доля участия физического лица в организации составляет 70%. Согласно регистрационным документам компании изменения прошли 03 сентября 2018 года. Это значит, что компания будет считаться утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 01 июля 2018 года.

О переходе на общий режим налогообложения организация обязана сообщить в налоговый орган, подав сообщение.

Когда утеряно право применять УСН

Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2018 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2018 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в бухгалтерском обслуживании, звоните по телефону (495) 661-35-70

Автор: Ширяева Наталья

Потеря права на применение УСН

Налоговый кодекс РФ позволяет организациям при выполнении определенных условий выбрать налоговый режим по своему усмотрению. Если организации ранее

выбрала упрощенную систему налогообложения (УСН), но по каким то причинам решила ее изменить, то она имеет право перейти на общую систему налогообложения (ОСН) с нового налогового периода, которым признается календарный год (п.6 ст.346,13 НК РФ).

В этом случае организация должна уведомить налоговый орган об этом не позднее 15 января года, в котором предполагает перейти на другой режим налогообложения. Например, если бы организация хотела перейти на ОСН с 2014 г., то она должна была бы уведомить налоговые органы не позднее 15 января 2014г. по форме 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, в противном случае ей могут предъявить претензии по неуплате единого налога при упрощенной системе налогообложения. Форма 26.2-4 является рекомендуемой, поэтому уведомление можно сделать в произвольной (обязательно письменной и в срок) форме.

Условия применения УСН определяются НК РФ и если, хотя бы одно из этих условий перестает выполняться, то организация теряет право на применение УСН.

Итак, в соответствии в НК РФ организация в 2013г.теряет право на применение УСН в следующих случаях:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей . Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. В 2013 году данный коэффициент равен 1, в 2014г. планируется 1,067.

Так же надо иметь ввиду, что сумма доходов за отчетный (налоговый) период определяется с учетом положений ст.346.15 и пп.1, 3 п.1 ст.346.25 НК РФ.

Когда ИП теряет право на УСН?

Поэтому в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы. Сумма доходов не уменьшается на величину расходов (см. Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08).

При этом учитывается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

— денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу организации;

-получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

— задолженность погашена организации иным способом.

Например .ООО «Олимп» в феврале 2013 г. реализовала непроизводственное здание. Оплата за него в сумме 62 млн. руб. поступила на расчетный счет организации 15 июня 2013 г.

Данная сумма превышает установленный на 2013 г. предельный лимит доходов – 60000 руб. Поэтому ООО «Олимп» должно перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором получило указанные денежные средства. (см. Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/2/37).

Если организация одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в размер дохода не включаются поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД. Об этом указано в Письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/100184@,).

2. Если остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. руб. ( Пункт 4 ст. 346.13, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ), при этом не принимается в расчет земля и некоторые другие объекты основных средств (Пункт 2 ст. 256 НК РФ ).

3. Если среднесписочная численность работников за 9 месяцев превысит 100 человек (Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ ).

Примечание. Если организация совмещает УСН с ЕНВД, то для целей применения УСН стоимость ОС и численность работников определяются по организации в целом (Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ). Приказом Росстата от 24.10.2011г.№435 в разделе 1 утверждены правила расчета показателя среднесписочной численности. Кстати, с 01.01.2014г. будет действовать Приказа Росстата от 28.10.2013 N 428.

4. Если у организации появился филиал и (или) представительство(Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.).

Примечание. Право на применение УСН теряется не с момента принятия решения о создании такого подразделения, а с момента внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, а так же это не касается иных обособленных подразделений организации (не являющихся филиалами или представительствами).

5. Если в результате изменения учредителей произошло превышение 25%-ной доли участия других организаций в уставном капитале организации-«упрощенца»( Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Общество с ограниченной ответственностью теряет это право — с момента уведомления «упрощенца» о состоявшейся уступке доли (части доли); акционерное общество, применяющее «упрощенку», — с момента внесения сведений о приобретении акций в реестр акционеров общества.

6. Если общество с объектом налогообложения «доходы» становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то ей также придется вернуться на общий режим ( Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154).

Таким образом, при наличии любого из вышеперечисленных признаков организация теряет право на применение УСНО и должна перейти на применение ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Приказом МНС России N ВГ-3-22/495 рекомендована форма сообщения N 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».

Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной п.1 ст.15.6 КоАП РФ, за непредставление в установленный срок (п.5 ст.346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН. Законодательством установлен штраф: для граждан — от 100 до 300 руб., для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

С момента перехода на общий режим налогообложения организация должна рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения : налог на прибыль, который рассчитывается только по данным квартала, в котором организация лишилась права на УСНО, аналогично НДС, налог на имущество организаций.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН ей не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Даже, если она не уведомила вовремя налоговый орган об утрате права на применение УСН (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-3908/2008).

Так же организация не привлекается к ответственности и за несвоевременное представление деклараций за этот период по тем налогам, которые уплачиваются в рамках ОСНО. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34).

You have no rights to post comments