Валютная переоценка

В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.

Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше). Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.

Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб. Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.

Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.

Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.

Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб.

Объявление

В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

Вопрос 1. Понятие курсовой разницы. Переоценка валютных статей баланса.

1. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

• в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы — в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);
• в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

Организация отражает курсовые разницы в составе  прочих доходов и расходов (при  принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям  по мере их выявления.

Курсовые  разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

Приведем  несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и  обязательствами в иностранной  валюте.

По краткосрочным  вложениям в ценные бумаги:

Д-т сч. 58 К-т сч. 52, 76 — оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 — продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) — отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

По авансам  выданным:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 — перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 — получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 — зачтена стоимость аванса в счет оплаты задолженности поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

Д-т сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) — отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

По расчетам с подотчетными лицами:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 10, 26 К-т сч. 71 — списаны расходы с подотчетного лица согласно утвержденному авансовому отчету с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

Д-т сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

Расчеты организации с иностранными инвесторами  возникают при их взносах в  ее уставный капитал, а также при  расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал  у организации возникают расчеты  с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 — отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

Д-т сч. 52 К-т сч. 75 — получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) — отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 — образована задолженность по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

Д-т сч. 75 К-т сч. 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату

или

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 — направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) — отражена курсовая разница по погашении задолженности.

По заемным  средствам:

Д-т сч. 52 К-т сч. 66, 67 — получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 52 — погашен кредит банка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) — отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

Учет курсовых разниц по операциям с неденежными имуществом и обязательствами в иностранной валюте.

Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

А. Объекты  длительного пользования

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 — получено право собственности на активы, приобретаемые за плату от других юридических и физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч.

Какой счет используется для переоценки валюты

52 — произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) — отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 01 — оприходованы основные средства;

Д-т сч. 04 — оприходованы нематериальные активы;

К-т сч. 08 — списаны затраты по приобретению объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету в составе данных активов;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 75 — приняты к бухгалтерскому учету активы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 01, 04 К-т сч. 98 — получены активы безвозмездно с валютной оценкой с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Б. Материально — производственные запасы

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 60 — получено право собственности на материально — производственные запасы, приобретенные за плату, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 — произведены расчеты с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

Д-т сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) — отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 75 — получены запасы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 — получены материально — производственные запасы безвозмездно в валютной оценке.

1.2. Переоценка валютных статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса производится переоценка валютных ценностей. Цель ее — актуализация показателей финансового состояния организации, выраженных в иностранной валюте. Кроме того, проведение переоценки можно рассматривать в качестве одного из способов учета инфляционных воздействий.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных  валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах организации, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных (в том числе транзитных) счетах организации, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, аккредитивы, чеки и т. п.

В отличие от денежных статей неденежные позиции не переоцениваются при составлении бухгалтерского баланса. Такими позициями являются различные виды имущества организации, приобретенного за счет средств в иностранной валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные ценные бумаги (акции и др.), сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, незаконченные строительные работы, товары отгруженные и т. и.

 К неденежным статьям относятся также пассивы организации — уставный капитал, нераспределенная прибыль, добавочный и резервный капитал и другие фонды специального назначения, прибыль, резервы и некоторые другие. Неденежные позиции приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка, действовавшему на дачу совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие перечисленных активов и пассивов к бухгалтерскому учету.

Пример. Организация  «Ставропольгражданпроект» приобрела за счет банковского кредита производственное оборудование на общую сумму 1 млн дол. США. При официальном курсе 1 дол. США = 30 руб. стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в размере 30 млн руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве задолженности банку по полученному кредиту. Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период обменный курс станет равным 31 руб. за 1 дол. США, то задолженность по кредиту должна быть переоценена. С учетом нового курса она составит 1 млн 3 млн руб. В это же время стоимость оборудования будет продолжать числиться в учете в сумме 1 млн руб.

Переоценка производится на сумму разницы между оценками перечисленных выше денежных статей бухгалтерского баланса но официальному курсу на дату составления бухгалтерского баланса и на дату регистрации их в бухгалтерском учете (или дату составления предыдущего баланса, если статья образовалась до отлетного периода). При этом в качестве даты составления бухгалтерского баланса принимается последний календарный день отчетного периода. Иными словами, валютные статьи баланса переоцениваются на дату составления баланса. При ведении бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники переоценку остатков по счетам в иностранной валюте возможно проводить по мере изменения курсов.

Вопрос 2. Порядок открытия валютных счетов на территории РФ и за рубежом.

2.1. Порядок открытия  валютных счетов на территории  РФ.

Организация в зависимости от совершаемых  валютных операций может открыть  валютный счет в банке, находящемся  как на территории России, так и  за рубежом.

Согласно порядку осуществления  валютных операций на территории России, организация обязана открыть  валютный счет в уполномоченном банке. Банки, находящиеся на территории России, открывают организациям следующие  виды валютных счетов:

• текущий транзитный счет (расчетный счет в иностранной валюте);
• транзитный валютный счет.

Текущий транзитный счет организация  открывает для осуществления  валютных операций.

Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации  банком поступлений иностранной  валюты в пользу организации и  учета валютных операций. В этой ситуации заключать отдельный договор  банковского счета не нужно, поскольку  такой счет банк открывает без  волеизъявления организации одновременно с открытием текущего валютного  счета. Для закрытия транзитного  валютного счета организации  также ничего не нужно будет делать — банк закроет его самостоятельно, одновременно с текущим транзитным счетом.

Об открытии (закрытии) валютного  счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию по месту  своего учета. Подать сведения следует  в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета.

Согласно правилам, все денежные средства в иностранной валюте, поступающие  в пользу организации, сначала зачисляются  на ее транзитный валютный счет. Исключение составляют валютные перечисления в  пределах одного банка, которые сразу  попадают на текущий валютный счет. Это относится к денежным средствам, поступающим:

Страницы:12следующая →

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в национальной валюте. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ.

К валютным статьям баланса относятся:

— валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

— денежные документы в иностранной валюте;

— краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

— дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

В результате переоценки образуются курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между оценкой актива или обязательства в национальной валюте, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату исполнения обязательств и на последнее число отчетного месяца, и оценкой этих актива и обязательства в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнюю дату предыдущего отчетного месяца.

Что такое переоценка валютных средств?

То есть курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и на последнее число отчетного месяца. При погашении задолженности в иностранной валюте применяется курс валюты на дату погашения этой задолженности.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

Курсовые разницы могут списываться двумя методами:

— методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная курсовая разница списывается на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на счета учета расходов по финансовой деятельности;

— методом накопления: положительная курсовая разница списывается на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная — на счета учета расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия. При этом нужно помнить, что учетная политика не должна изменяться в течение календарного года, за исключением случаев реорганизации, смены собственников предприятия, изменения законодательства, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения курсовая разница, ранее накопленная в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, в котором принята учетная политика.

Курсовая разница по методу прямого отнесения отражается в учете в следующем порядке:

Отражается курсовая разница по методу прямого отнесения
	Дебет	Кредит
Отражается положительная курсовая разница	«Счета учета долгосрочных инвестиций» «Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов» «Счета к получению от покупателей и заказчиков» «Счета учета авансов, выданных персоналу» «Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал» «Счета учета задолженности персонала по прочим операциям» «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» «Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке» «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.	«Доходы от валютных курсовых разниц»
Отражается отрицательная курсовая разница	«Убытки от валютных курсовых разниц»	«Счета учета долгосрочных инвестиций» «Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов» «Счета к получению от покупателей и заказчиков» «Счета учета авансов, выданных персоналу» «Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал» «Счета учета задолженности персонала по прочим операциям» «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» «Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке» «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

Курсовая разница по методу накопления отражается нижеследующими записями:

Отражается курсовая разница по методу накопления
	Дебет	Кредит
Отражается положительная курсовая разница	«Счета учета долгосрочных инвестиций» «Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов» «Счета к получению от покупателей и заказчиков» «Счета учета авансов, выданных персоналу» «Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал» «Счета учета задолженности персонала по прочим операциям» «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» «Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке» «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.	«Прочие отсроченные доходы» — на текущую часть; «Прочие долгосрочные отсроченные расходы» — на долгосрочную часть
Отражается отрицательная курсовая разница	«Прочие отсроченные расходы» на текущую часть; «Прочие долгосрочные отсроченные расходы» на долгосрочную часть	«Счета учета долгосрочных инвестиций» «Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов» «Счета к получению от покупателей и заказчиков» «Счета учета авансов, выданных персоналу» «Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал» «Счета учета задолженности персонала по прочим операциям» «Счета учета денежных средств в иностранной валюте» «Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке» «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.
Отражается списание накопленной курсовой разницы:
Положительной	«Прочие отсроченные доходы» — на текущую часть	«Доходы от валютных курсовых разниц»
Отрицательной	«Убытки от валютных курсовых разниц»	«Прочие отсроченные расходы» на текущую часть

Накопленная курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте — по мере их погашения (или списания), а в остальных случаях — по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

Курсовые разницы, возникающие в результате проведения операций в иностранной валюте, учитываются при расчете налога на прибыль и единого налогового платежа.

При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия. Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы.

В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу.

Порядок переоценки обязательств по валютному кредиту в бухгалтерском и налоговом учете

Утвержденным Положением по бухгалтерскому учету устанавливаются особенности формирования юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, отражения и учета возникающей курсовой разницы, учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ. Также установлены правила формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) не применяется: при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. При этом организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2007 г.

Регистрационный N 8788

Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 г.

Текст приказа опубликован в «Российской газете» от 7 февраля 2007 г. N 25, в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 февраля 2007 г. N 9

С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Приказ Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н

Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.
См. будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ

Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н

Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г.

Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 147н

Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.