Валютные проводки

Валютные проводки

Бухгалтерский учет

Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке:

  • прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99);
  • прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, продажа иностранной валюты в этом случае оформляется бухгалтерскими записями:

  • Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 91.02 Кт 57.22 – отражен расход от продажи валюты по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 51 Кт 91.01 – зачислены денежные средства на рублевый счет и отражен доход от продажи валюты по курсу взаиморасчетов с банком.

В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год», раздел «Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты»). Чиновники предложили считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т.е. разницу между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.

Позиция Минфина основана на положениях п. 4 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, которые позволяют свернуто отражать доходы и расходы в бухгалтерской отчетности, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если доходы и расходы возникли в результате одного и того же или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В этом случае продажа иностранной валюты будет оформлена следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
  • Дт 51 Кт 57.22 – зачислены денежные средства на рублевый счет по курсу взаиморасчетов с банком;
  • Дт 91.02 (57.22) Кт 57.22 (91.01) – отражен прочий расход (прочий доход) от продажи валюты (разница, возникшая в результате отличия курса взаиморасчетов с банком от курса ЦБ РФ, не является курсовой разницей, определяемой в соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006).

В программных продуктах фирмы «1С» для операций продажи валюты используется вариант, который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на дату совершения операций по этому счету по курсу ЦБ РФ, установленному на эти даты (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной валюте при продаже валюты является дата списания средств с валютного счета организации (Приложение к ПБУ 3/2006).

Также следует помнить, что в отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются (п. 6 ПБУ 23/2011).

Налог на прибыль

Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и на этом основании не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ, признаются:

  • внереализационными доходами при превышении курса продажи над официальным курсом ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • внереализационными расходами при превышении официального курса ЦБ РФ над курсом продажи на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Единый налог при применении УСН

Для целей исчисления единого налога при применении УСН учитываются (признаются во внереализационных доходах) только положительные курсовые разницы, образовавшиеся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы от продажи валюты в расходах не признаются, т.к. эти расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей (в т.ч. по валютным банковским счетам) в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

8.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. В установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в иностранных банках. Валютные счета открываются в свободно конвертируемых валютах, а также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров.

Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях.

Покупка иностранной валюты.

Основанием для покупки валюты является поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно содержать:

а) вид основания (код и наименование) для осуществления операций;

б) наименование, даты и номера документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания (паспорт импортной сделки, договор либо иной документ);

в) распоряжение резидента о зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем банке;

г) отметку исполняющего банка об обоснованности покупки инвалюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Покупка валюты осуществляется только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.

Порядок покупки инвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим предприятием.

Во втором случае, если валюта приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.

Суммы депозита возвращаются в соответствии с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.

Расходы по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется на текущий валютный счет:

Д 52 К 51, 76.

Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы:

Д 91 К 51, 76.

Продажа иностранной валюты.

Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается:

Д 57 К 52-2.

Продажа инвалюты отражается на 91 счете. По дебету показывают балансовую стоимость проданной валюты (К 52 субсчет «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи с продажей расходы (К 76). По кредиту 91 счета отражают рублевое покрытие, полученное за проданную валюту (Д 51).

Курсовые разницы – это разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения операции.

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91.

Если компания осуществляет внешнеэкономическую деятельность, бухгалтер сталкивается с необходимостью учета валютных операций. Рассмотрим в нашем материале подробно учет движения денежных средств, выраженных в иностранных финансовых эквивалентах по счетам организации, бухгалтерские проводки ВЭД и валютных операций, учет курсовых разниц.

Правовое регулирование операций, выраженных в иностранных денежных единицах

Правила операций, выраженных в иностранных денежных единицах, регулируются Федеральным законом № 173 от 10.12.2003.

Бухгалтерский учет таких операций регламентируется ПБУ 3/2006, утвержденном Приказом Минфина № 154н от 27.11.2006.

Движение средств, выраженных в иностранных денежных единицах, отражается на счете 52 «Валютные счета» с детализацией по открытым счетам и видам денежных единиц (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). При отражении покупки и продажи валюты используется транзитный счет 57 «Переводы в пути».

Ниже рассмотрим, какие, в зависимости от направленности, необходимо сформировать проводки по валютным операциям, пример, приведенный нами, отражает все нюансы рассматриваемой ситуации.

Покупка валюты: проводки с примером

Если организации необходимы валютные средства для расчетов с иностранными партнерами либо руководство приняло решение часть свободных средств разместить в иностранных валютных единицах, их необходимо приобрести через обслуживающий этот счет банк. Он продаст иностранные денежные знаки по своей внутренней стоимости. В бухгалтерском учете все операции отражаются в рублях. Причем операции в иностранных денежных единицах пересчитываются в рубли по курсу Банка России. В связи с этим неизбежно появление курсовых разниц, которые необходимо учесть на дату проведения операции:

  • отрицательных (если курс Центрального банка ниже курса обслуживающего банка). Они учитываются в прочих расходах;
  • положительных (если курс ЦБ РФ выше). Они учитываются в прочих доходах.

Условия примера: 13.02.2018 ООО «Компания» приобрела у обслуживающего банка 50 000 евро по курсу 72 рубля. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату — 71,2450 рубля.

Покупка иностранной валюты, проводки:

Сумма Дебет Кредит

По заявлению на покупку валюты с расчетного счета списаны рубли

50 000 × 72

3 600 000 57 51

Денежные средства зачислены на валютный счет

50 000 × 71,2450

3 562 250 52 57

Отражена курсовая разница

50 000 × (72 — 71,2450) или 3 600 000 – 3 562 250

37 750 91 57

Продажа валюты банку: проводки

Если компания хочет использовать деньги, находящиеся на валютном счете, для оплаты текущих расходов в рублях, ее необходимо продать. Сделать это также можно через обслуживающий банк. При отражении продажи средств, выраженных в денежных знаках другого государства, могут возникать курсовые разницы, аналогичные возникающим при покупке валюты.

Условия примера: 14.02.2018 ООО «Компания» продала 10 000 долларов США по курсу обслуживающего банка 56 рублей. Официальный курс Банка России на эту дату — 57,7701 рублей.

Продажа валюты, проводки:

Сумма Дебет Кредит

Списаны валютные средства по заявлению о продаже

10 000 × 57,7701

577 701 57 52

Зачислены рубли, полученные за продажу валюты

10 000 × 56

560 000 51 52

Отражена курсовая разница

10 000 × (57,7701 — 56) или 577 701 – 560 000

17 701 91 57

Если курсовая разница получится положительной, то ее необходимо отразить бухгалтерской проводкой: Дт 57 Кт 91.

За операции по покупке или продаже валютных средств обслуживающее банковское учреждение может взимать комиссию. Ее в бухгалтерском учете следует отразить в прочих расходах организации проводкой: Дт 91 Кт 51, 52.

Стоимостную оценку остатков на банковских счетах, выраженных в иностранных денежных эквивалентах, подлежит пересчету (пункт 7 ПБУ 3/2006).

Делать это необходимо по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату в обязательном порядке. Также остатки можно пересчитать по мере изменения курса. Как правило, на практике перерасчет целесообразно делать на конец каждого месяца.

Тема: Бухгалтерский учет.

Согласно пункту 5 ПБУ-21 финансовый результат от операции покупки иностранной валюты определяется на дату зачисления валюты нa текущий счет предприятия (oтражения валюты в составе активов).

Отрицательный результат отражается по кредиту субсчета 71-1 «Доход от купли-продажи инoстранной валюты». Положительный результат — по дебету субсчета 94-2 «Расходы нa куплю-продажу иностранной валюты».

Учет покупки валюты и связанные с ним проводки рассмотрим ниже в двух примерах.

Пример 1.

Предприятие перечислило банку на основании заявления на покупку валюты 265000 гривен для приобретения 10000 долларов США.

Курс межбанковского валютного рынка нa день приобретения валюты составлял 26,1 гривен за доллар США. Курс НБУ день приобретения валюты составлял 26,2 гривен за доллар.

Проводки указаны в Таблице 01 ниже.

Описания используемых в таблице счетов и субсчетов смотрите на странице План счетов.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01. Проводки — учет покупки валюты

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Сумма

Перечисление банку гривны для покупки валюты

333

265000,00 гривен

Получение валюты по курсу НБУ (26,2 грн. * 10000 долларов США)

БОНУС: Скачайте «Самоучитель 1С»

312

10000 долларов

262000 гривен

Разница между курсом покупки валюты нa межбанковском валютном рынке и курсом НБУ (сэкономленные гривны)

= (26,2 грн. — 26,1 грн.) * 10000 долларов США

(при получении убытка от курсовой разницы смотрите Пример 2)

333

1000,00 гривен

Удержание стоимости услуг банка 0,3% от фактических затрат на покупку валюты

783,00 гривен

Возврат остатка денежных средств на текущий гривневый счет за вычетом комиссионных банка

311

3217,00 гривен

Пример 2.

Предприятие перечислило банку на основании заявления на покупку валюты предприятия зачислил 265000 гивен для приобретения 10000 долларов США.

Курс межбанковского валютного рынка нa день приобретения валюты составлял 26,2 гривен за доллар США. Курс НБУ день приобретения валюты составлял 26,1 гривен за доллар (то есть, в отличие от предыдущего примера, курс НБУ ниже рыночного курса).

Проводки указаны в Таблице 02 ниже.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Таблица 02. Проводки — учет покупки валюты

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Сумма

Перечисление банку гривны для покупки валюты

333

265000,00 гривен

Получение валюты по курсу НБУ (26,1 грн. * 10000 долларов США)

312

10000 долларов

261000 гривен

Разница между курсом покупки валюты нa межбанковском валютном рынке и курсом НБУ (потери гривны сверх курса НБУ)

= (26,2 грн. — 26,1 грн.) * 10000 долларов США

942

1000,00 гривен

Удержание стоимости услуг банка 0,3% от фактических затрат на покупку валюты

786,00 гривен

Возврат остатка денежных средств на текущий гривневый счет за вычетом комиссионных банка

311

2214,00 гривен

Другие страницы по теме «Учет покупки валюты»:

  • < Учет продажи валюты
  • Рахунок 35 (351, 352) Поточні фінансові інвестиції >

Банк «КОЛЬЦО УРАЛА» с 2000 г. является участником международной платежной системы SWIFT и успешно проводит операции в различных видах иностранных валют.

Широкая сеть корреспондентских счетов сокращает время оборота денежных средств и позволяет производить расчетные операции клиентов в максимально короткие сроки.

Банк может осуществлять платежи в самый удаленный регион мира в течение 48 часов.

При осуществление платежей в инвалюте Банк руководствуется следующими принципами:

  • Платежные поручения в иностранной валюте, полученные Банком до 16.00 ч екатеринбуржского времени исполняются текущим днем.
  • Банк обеспечивает прохождение платежей клиентов независимо от месторасположения бенефициара.
  • Банк активно использует корреспондентскую сеть, исполняя поручения своих клиентов в пользу их деловых партнеров.

Выполняя функции агента валютного контроля, сотрудники банка консультируют своих клиентов по вопросам валютного законодательства, что позволяет избежать последним ошибок при заключении контрактов с иностранными партнерами. При этом банк предоставляет своим клиентам возможность выбора формы расчетов для реализации своих внешнеторговых контрактов. Оформление паспортов сделок по экспортным и импортным контрактам осуществляется текущим днем.

За свои услуги банк взимает комиссию согласно тарифам.

При покупке-продаже иностранной валюты мы практикуем индивидуальный подход в работе с каждым клиентом. Наши курсы основаны на текущих биржевых котировках и всегда отражают реальную рыночную ситуацию.

Курс операции, предложенный клиенту, всегда:

  • рыночный
  • конкурентный
  • избавлен от каких-либо дополнительных комиссий

Тел. дилеров (343) 378-42-46

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *