Восстановительная стоимость основных средств

Восстановительная стоимость основных средств

2.2. Восстановительная стоимость основных средств

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

– данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

– оценка бюро технической инвентаризации;

– экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

В соответствии с п. 46 Методических указаний N 91н исходными данными для переоценки являются:

– первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

– сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

– документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть, как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

В бухгалтерском учете основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) наряду с первоначальной и остаточной стоимостью активов выделяют также стоимость восстановительную. Напомним, что первоначальная стоимость активов – это стоимость, по который объект отражается в момент его принятия к бухгалтерскому учету. А остаточная стоимость амортизируемого объекта – это его учетная величина, уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации. А что понимается под восстановительной стоимостью?

Восстановительная стоимость ОС

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость, по которой объект ОС учитывается после того, как по нему была произведена переоценка. Можно сказать, что восстановительная стоимость ОС — это переоцененная первоначальная стоимость основного средства. При этом не важно, уменьшилась или увеличилась в результате переоценки первоначальная стоимость основного средства.

Переоценка объектов ОС проводится для определения реальной стоимости объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость ОС приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Напомним, что переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год. При этом дата, на которую производится переоценка, — это 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Проводить переоценку ОС и, следовательно, определять по ним восстановительную стоимость – это право, а не обязанность организации. Однако если объекты ОС все же однажды подверглись переоценке, делать это в последующем придется регулярно, чтобы учетная стоимость ОС существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка ОС проводится путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Для определения восстановительной стоимости ОС могут быть использованы:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у Росстата или других организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
  • оценка бюро технической инвентаризации;
  • заключения экспертов о восстановительной стоимости ОС.

О том, как переоценка объектов основных средств до восстановительной стоимости отражается в бухгалтерском учете организации, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Восстановительная стоимость НМА

Переоцениваться могут не только объекты основных средств, но и нематериальные активы организации.

Если по определенным группам НМА существует активный рынок, коммерческая организация на конец года может переоценивать такие группы НМА по данным этого рынка. Как и в отношении ОС, переоценка НМА может проводиться не чаще 1 раза в год (п. 17 ПБУ 14/2007).

При этом, как и основные средства, те объекты НМА, по которым было принято решение о переоценке, в последующем должны переоцениваться регулярно, чтобы их учетная стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).

Уровень существенности при решении вопроса о переоценке объектов ОС и НМА организация устанавливает самостоятельно и закрепляет это в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г.

Учет сумм переоценки основных средств

Нормы Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ вступают в силу с 1 сентября 2002 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, т.е. имеют обратную силу. Устанавливается, что для целей налогообложения восстановительная стоимость основных средств будет приниматься с учетом всех переоценок, проведенных по состоянию на 1 января 2002 года.

Однако при формировании остаточной стоимости объектов, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, результаты проведенной переоценки основных средств на 1 января 2002 года будут учитываться с определенными ограничениями.

Во-первых, для целей налогообложения принимается сумма переоценки основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2001 года. Иными словами, переоценка основных средств, приобретенных в 2001 году, не принимается для целей налогообложения.

Во-вторых, размер переоценки принимается в пределах 30% от восстановительной стоимости объектов основных средств и суммы начисленного износа, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001.

При этом необходимо подчеркнуть, что пределы, принимаемые для целей налогообложения, установлены для переоценки, независимо от того увеличивается или уменьшается стоимость объекта.

Иными словами, если стоимость объекта уменьшается более чем на 30% для бухгалтерского учета, то для целей налогообложения восстановительная стоимость должна быть принята с учетом установленного законодателем 30% предела.

Покажем на примере порядок формирования восстановительной стоимости основных средств для целей налогообложения.

Пример

Условия примера приведены в табл. 1.

Таблица 1

Объект основных средств Восстановительная стоимость на 01.01.2001 Начисленная амортизация на 01.01.2002 Восстановительная стоимость на 01.01.2002 Амортизация по данным переоценки Сумма дооценки (уценки) основного средства Сумма изменения суммы начисленной амортизации Сумма дооценки (уценки) принимаемой для целейналогообложения* Сумма изменения начисленной амортизации для целей налогообложения**

Объект № 1

100 000

40 000

120 000

48 000

+20 000

+8 000

20 000

8 000

Объект № 2

60 000

40 000

120 000

80 000

+60 000

+40 000

18 000

12 000

Объект № 3

130 000

30 000

100 000

23 000

-30 000

-7 000

-30 000

-7 000

Объект № 4

240 000

80 000

150 000

50 000

-90 000

-30 000

-72 000

-24 000

Примечание:
* Для целей налогообложения принимается минимальная из двух оценок — фактической суммы переоценки первоначальной (восстановительной) или предельной суммы переоценки (30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2001 года).
Например, для объекта № 1 предельная сумма равна 30 000 руб. (100 000 x 30%), фактическая сумма переоценки — 20 000 руб. (120 000 — 100 000).
Для целей налогообложения принимается переоценка основного средства в фактической оценке — 20 000 руб.
** Для целей налогообложения принимается минимальная из двух оценок — фактической суммы изменения амортизации в результате переоценки основного средства или предельной суммы (30% от суммы на-численной амортизации на 1 января 2001 года).

Например, для объекта № 1 предельная сумма изменения амортизации равна 12 000 руб. (40 000 x 30%), фактическая сумма изменения амортизации в результате переоценки основного средства составила 8 000 руб. (48 000 — 40 000).

Поэтому для целей налогообложения должна быть принята сумма изменения амортизации основного средства в размере 8 000 руб.

Затраты, увеличивающие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств

Вторым важным вопросом при определении на 1 января 2002 года стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, для целей налогообложения является учет затрат на проведение реконструкции, модернизации, дооборудования и иных аналогичных работ, увеличивающих первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств. Указанные затраты принимаются при формировании остаточной стоимости основных средств для целей налогообложения.

Объект основных средств № 1 первоначальной стоимостью 100 000 руб., приобретенный в 1998, в 2001 году был модернизирован. Затраты на модернизацию составили 40 000 руб. Восстановительная стоимость по результатам переоценки на 01.01.2002 была установлена на уровне 190 000 руб.
Переоценка должна быть принята в сумме 30 000 руб. (100 000 x 30%).
Для целей налогообложения восстановительная стоимость будет равна 170 000 руб. (100 000 + 30 000 + 40 000).

Определение сумм начисленной амортизации

Третий момент оценки основных средств для целей налогообложения связан с определением сумм начисленной амортизации. Переоценка основных средств связана также с переоценкой сумм начисленной амортизации. В соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ сумма амортизации по переоцененному основному средству для целей налогообложения принимается в пределах 30% от суммы амортизации на 01.01.2001. При определении остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 принимается сумма «начисленной за период эксплуатации амортизации». Следовательно, сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам включает две составляющих: сумма начисленной амортизации по состоянию на 01.01.2002 и 30% от суммы начисленной амортизации по состоянию на 01.01.2001.

Объект основных средств № 1 первоначальной стоимостью 100 000 руб. в 2001 году был модернизирован. Затраты на модернизацию составили 40 000 руб.
Восстановительная стоимость по результатам переоценки на 01.01.2002 была установлена на уровне 190 000 руб.
Сумма начисленной амортизации составила:

  • на 01.01.2001 — 60 000 руб.;
  • на 01.01.2002 — 70 000 руб.

По результатам переоценки сумма начисленной амортизации равна 133 000 руб.

Для целей налогообложения восстановительная стоимость будет равна 170 000 руб.

Сумма амортизации по результатам переоценки для целей налогообложения может быть принята в сумме 18 000 руб. (60 000 x 30%).

Сумма амортизации, принимаемой при определении остаточной стоимости основного средства, составит 88 000 руб. (70 000 + 18 000).

Оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Этот вопрос требует особого внимания от бухгалтера при формировании налогооблагаемой базы переходного периода. Сложности здесь связаны с тем, что восстановительная стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета отличается от восстановительной стоимости для целей налогообложения.

Если первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенных до 01.01.2001, не превышала 10 000 руб., а в результате его переоценки восстановительная стоимость по состоянию на 01.01.2002 превысила уровень 10 000 руб., это еще не является достаточным условием для отнесения данного объекта к амортизируемым основным средствам для целей налогового учета. Необходимо установить:

  • o во-первых, не превысила ли сумма переоценки основных средств 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости на 01.01.2001;
  • o во-вторых, определить стоимость переоцененного объекта с учетом ограничений на величину переоценки:
    • если восстановительная стоимость объекта с учетом установленного предела будет менее 10 000 руб., то данный объект должен быть учтен согласно пп. 1 п. 1.2. методических рекомендаций по расчету налогооблагаемой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 № БГ-3-02/458, в затратах переходного периода;
    • если восстановительная стоимость объекта с учетом установленного предела будет более 10 000 руб., то данный объект должен быть учтен для целей налогообложения в составе основных средств.

Приобрели инструмент стоимостью 6 000 руб. На 01.01.2001 сумма начисленной амортизации составила 2 000 руб., на 01.01.2002 — 2 600 руб.
По состоянию на 01.01.2002 в результате переоценки была определена восстановительная стоимость в размере 11 000 руб. и соответственно суммой начисленной амортизации 4 767 руб.
Для целей налогообложения восстановительная стоимость равна 7 800 руб. (6 000 + 6 000 x 30%) и сумма амортизации 3 200 руб. (2 600 + 2 000 x 30%).
Поэтому данный инструмент не может быть принят для целей налогообложения в качестве объекта основных средств, а должен быть учтен в расходах переходного периода в сумме 4 600 руб. (7 800 — 3 200).

Приобрели инструмент стоимостью 8 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила:

  • на 01.01.2001 — 2 000 руб.;
  • на 01.01.2002 — 2 600 руб.

По состоянию на 01.01.2002 в результате переоценки была определена восстановительная стоимость в размере 11 000 руб. и соответственно суммой начисленной амортизации 4 767 руб.
Для целей налогообложения восстановительная стоимость равна 10 400 руб. (8 000 + 8 000 x 30%) и сумма амортизации 3 200 руб. (2 600 + 2 000 x 30%).
Поэтому данный инструмент должен быть принят для целей налогообложения в качестве объекта основных средств в сумме 7 200 руб. (10 400 — 3 200).

Выбор метода переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2014 г. организация осуществляет самостоятельно по каждому объекту имущества независимо от применяемого метода в прошлом году.

Индексный метод переоценки имущества считается наиболее простым в применении, не требует материальных затрат, таких, к примеру, как оплата услуг оценщика. Однако имеет существенный недостаток: в некоторых случаях приводит к завышению стоимости имущества. Как правило, это относится к основным средствам иностранного производства. По большинству объектов основных средств, произведенных в Республике Беларусь, индексный метод дает приемлемые результаты.

При индексном методе к первоначальной стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2014 г., применяют коэффициенты, исчисляемые Белстатом и Минстройархитектуры и опубликованные в таблице «Коэффициенты изменения стоимости видов групп основных средств по состоянию на 1 января 2014 г.» (далее – таблица коэффициентов) («ГБ», 2014, № 3, с. 90–92).

Каков порядок выбора коэффициента в соответствии с группировкой основных средств

При переоценке индексным методом основных средств следует руководствоваться гл. 4 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция).

При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с приложением 6 «Таблица видов и групп имущества, применяемой при переоценке» к Инструкции.

В настоящее время можно использовать одновременно 2 классификатора амортизируемых основных средств: Временный республиканский, утвержденный постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – старый классификатор), – по объектам, приобретенным до 1 января 2012 г., и Нормативные сроки службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – новый классификатор), – по объектам, приобретенным с 1 января 2012 г., поэтому в приложении 6 к Инструкции указаны шифры амортизации обоих классификаторов*.
__________________________
* С 1 января 2012 г. постановление Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» утратило силу. Вместе с тем постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 разрешено по объектам, числящимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (даты вступления в силу данного постановления) использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные как новым, так и старым классификатором, т.е. по выбору самой организации. – Прим. ред.

Важно! У организаций есть право перевести с начала календарного года, послепроведения переоценки все основные средства (или отдельные группы) на новый классификатор основных средств.

Пример 1

По основным средствам организация использует одновременно оба классификатора. В бухгалтерском учете числится группа оборудования связи в составе 12 ед., 10 из которых приобретены до 1 января 2012 г. Согласно старому классификатору, их шифр амортизации – 45633. Остальные 2 ед. приобретены и учтены по счету 01 «Основные средства» в июле 2013 г. Согласно новому классификатору им присвоен шифр амортизации – 45600. В результате соотнесения шифров амортизации объектов с приложением 6 к Инструкции все 12 ед. оборудования попадают в одну и ту же группу таблицы коэффициентов «оборудование телефонной связи». При этом первые 10, числящиеся по состоянию на 1 января 2013 г., переоценивайте по коэффициенту графы «декабрь 2012 г.» – 1,0333, остальные 2 ед. – согласно дате учета по счету 01 «Основные средства» по коэффициенту графы «июль 2013 г.» – 1,0000.

Как переоценить полностью самортизированные основные средства

При применении индексного метода имеет значение, является ли основное средство полностью самортизированным либо у него есть остаточная стоимость.

По всем основным средствам, полностью самортизированным, у которых остаточная стоимость равна нулю, при индексном методе переоценки на 1 января 2014 г. применяйте коэффициент графы «декабрь 2013 г.» таблицы коэффициентов (подп. 21.2 п. 21 Инструкции).

Все значения коэффициентов в этой графе по всем группам равны 1. При этом не играет роли «история переоценок» полностью самортизированного объекта, т.е. переоценивался ли он в прошлом году, былли выкуплен из лизинга в отчетном году, какие методы переоценки применялись в прошлые годы и т.д. Если на 1 января 2014 г. остаточная стоимость равна нулю, то коэффициент всегда будет равен 1.

Пример 2

Грузовой автомобиль находился в лизинге с марта 2010 г. За этот период он не переоценивался. В феврале 2013 г. автомобиль был выкуплен организацией из лизинга и переведен в состав собственных основных средств. До переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. он был полностью самортизирован. Поскольку его остаточная стоимость на 1 января 2014 г. равна нулю, то при переоценке применяйте коэффициент 1. Если бы этот грузовой автомобиль на дату переоценки все еще имел остаточную стоимость, то тогда следовало бы применить не только «годовой» коэффициент из графы «декабрь 2012 г.», но также и коэффициенты переоценки на 1 января 2011 г., на 1 января 2012 г. и на 1 января 2013 г.

Как переоценить основные средства, числящиеся на начало отчетного года

По основным средствам, имеющим остаточную стоимость, применяйте коэффициенты в соответствии с подп. 21.3 п. 21 Инструкции.

Так, если объекты числились в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяйте коэффициент, отражающий изменение стоимости за период, прошедший с даты предыдущей переоценки. При проведении переоценки на1 января 2014 г. такой период в зависимости от формы собственности организации может составить 1, 2 или 3 года.

Государственные организации (а также организации, в уставном фонде которых доля государства составляет более 50 %, не являющиеся коммерческими организациями с иностранными инвестициями) вследствие проведения обязательной переоценки в предыдущем году по состоянию на 1 января 2013 г. все основные средства «перевели» в цены декабря 2012 г. То есть для них периодом, прошедшим с даты предыдущей переоценки, является 1 год. Таким образом, все основные средства этих организаций, числящиеся на 1 января 2013 г., переоцениваются по коэффициенту из графы «декабрь 2012 г.» таблицы коэффициентов по состоянию на 1 января 2014 г.

Поскольку организации негосударственной формы собственности (а также организации, в уставном фонде которых доля государства составляет менее 50 %, и организации с иностранными инвестициями) переоценку зданий, сооружений и передаточных устройств осуществляли по состоянию на 1 января 2013 г. в обязательном порядке, то для их переоценки индексным методом также достаточно коэффициента из графы «декабрь 2012 г.» таблицы по состоянию на 1 января 2014 г.

А вот в отношении остальных объектов основных средств таких организаций переоценка не является обязательной начиная с 1 января 2012 г. Они самостоятельно принимали и принимают решение о ее проведении. Таким образом, выбирая индексный метод, эти организации должны учитывать дату предыдущей переоценки каждого объекта. В таблице по состоянию на 1 января 2014 г. опубликованы коэффициенты изменения стоимости основных средств только за отчетный год, поэтому в зависимости от периода, когда объект не переоценивался, придется использовать дополнительно таблицы коэффициентов за прошлые годы (см. «ГБ», 2013, № 4, с. 104–106).

Пример 3

Предыдущая переоценка оборудования была проведена по состоянию на 1 января 2011 г. Организация приняла решение о переоценке на 1 января 2014 г. индексным методом. Таким образом, одновременно с коэффициентом из графы «декабрь 2012 г.» таблицы по состоянию на 1 января 2014 г. применяйте коэффициенты из таблиц за прошлые годы: по состоянию на 1 января 2013 г. (по графе «декабрь 2011 г.») и на 1 января 2012 г.(по графе «декабрь 2010 г.»).

Основные средства приобретены в отчетном году: как применить индексный метод

По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, коэффициент применяйте по дате принятия основных средств по счету 01 «Основные средства» либо по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» – в зависимости от того, на какой из счетов первично был оприходован объект в отчетном году (подп. 21.1 п. 21 Инструкции).

Пример 4

В январе 2013 г. здание было учтено по счету 01. В марте 2013 г. оно отнесено к инвестиционной недвижимости и переведено на счет 03. При переоценке здания следует применять коэффициент января 2013 г.

Отметим, что коэффициент при индексном методе переоценки применяется именно с даты учета по счету 01 либо 03, а не с даты ввода объекта в эксплуатацию. До 1 января 2013 г. ввод в эксплуатацию объекта основных средств означал одновременно его учет по счету 01. Однако начиная с 1 января 2013 г. активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражайте на счете 08 «Вложения вдолгосрочные активы» (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Таким образом, в отчетном году даты ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и их учета по счету 01 могут не совпадать.

Пример 5

Здание завершено строительством и на основании утвержденного акта приемки введено в эксплуатацию в апреле 2013 г. После государственной регистрации оно учтено по счету 01 в июле 2013 г. При переоценке индексным методом на 1 января 2014 г. следует применять коэффициент июля 2013 г.

Важно! В учете организаций на 1 января 2014 г. встречаются случаи, когдана счете 08 числятся объекты, завершенные строительством, но не прошедшие до даты переоценки государственной регистрации. Такие объекты не могут переоцениваться на 1 января 2014 г., поскольку они не относятся ни к одному из видов переоцениваемого имущества: их нельзя классифицировать ни как основные средства, ни как не завершенные строительством объекты.

При переоценке основных средств, полученных организацией безвозмездно в отчетном году, учитывайте, как была определена стоимость объекта при его принятии к учету по счету 01: на основании оценочной стоимости (по заключению оценщика или по документам, подтверждающим стоимость аналогов) либо на основании стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны с учетом предыдущей переоценки (п. 25 Инструкции).

Так, если стоимость безвозмездно полученного объекта была определена по оценочной стоимости, применяйте коэффициент по дате принятия к учету по счету 01; если объект был принят к учету исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, применяйте коэффициент декабря года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

Пример 6

Организации передали безвозмездно сооружение с остаточной стоимостью 10 млн. руб. При принятии его к учету по счету 01 отражена его стоимость – 10 млн. руб. Поскольку предыдущая переоценка сооружения была проведена в обязательном порядке по состоянию на 1 января 2013 г., то при переоценке на 1 января 2014 г. применяйте коэффициент по графе «декабрь 2012 г.».

Основные средства, первоначальная стоимость которых изменена за счет включения обособленно учитываемых затрат: как переоценить индексным методом

Переоценку основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (курсовых, суммовых разниц, расходов на покупку валюты, процентов за пользование кредитом), производите в соответствии с п. 23 Инструкции в следующем порядке.

Коэффициент применяйте к первоначальной стоимости до переоценки без учета обособленных затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию. В качестве переоцененной стоимости принимайте наибольшую из двух стоимостей:

– стоимость после применения коэффициента (вариант 1);

– первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения обособленных затрат (вариант 2).

Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1 – наибольшей будет стоимость после применения коэффициента.

Пример 7

На начало отчетного года числилось оборудование, приобретенное за счет кредита в иностранной валюте, с первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Суммы курсовых разниц и процентов по кредиту, учитываемые по счету 08 в 2013 г., – 20 млн. руб. В конце отчетного года курсовые разницы и проценты включайте в первоначальную стоимость оборудования: Д-т 01 – К-т 08 – 20 млн. руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования до проведения переоценки на 1 января 2014 г. составляет 120 млн. руб. Коэффициент по оборудованию – 1,3 (условно).

Применяем коэффициент к первоначальной стоимости без учета обособленных затрат: 100 млн. руб. × 1,3 = 130 млн. руб.

Сравниваем с первоначальной стоимостью до переоценки (120 млн. руб.).

Переоцененная стоимость – 130 млн. руб. (наибольшая при сравнении).

Результат переоценки первоначальной стоимости (130 млн. руб. – 120 млн. руб.) отражайте так: Д-т 01 – К-т 83 – 10 млн. руб.

Вариант 2 – наибольшей будет первоначальная стоимость до переоценки с учетом обособленных затрат.

Пример 8

Используем данные примера 7. Коэффициент по оборудованию составил 1,1 (условно). Тогда стоимость после применения коэффициента – 110 млн. руб. (100 млн. руб. × 1,1), что меньше, чем первоначальная стоимость с учетом обособленных затрат (120 млн. руб.).

В данном случае переоцененной стоимостью после переоценки на 1 января 2014 г. будет 120 млн. руб. Поскольку она равна первоначальной стоимости до переоценки, то результата переоценки нет и бухгалтерскую проводку не составляйте.

Когда применить поправочные (понижающие) коэффициентыи как определить их величину

Поправочные коэффициенты можно применить по решению организации при индексном методе по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств (п. 26-1 Инструкции).

Перед тем как определить величину поправочных коэффициентов, вначале определите перечень объектов, на которые распространяется норма п. 26-1 Инструкции.

Напомним, что применять поправочные коэффициенты можно только по тем объектам, где срок фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2014 г. составит более 50 % от нормативного срока службы. Срок полезного использования основных средств в данном случае значения не имеет.

Пример 9

На балансе организации числятся 4 объекта основных средств с одинаковым шифром амортизации. Нормативный срок службы по всем 4 объектам – 10 лет (или 120 месяцев). Однако нормативный срок службы объекта № 3, бывшего в эксплуатации до приобретения, был понижен в 2 раза и составил 5 лет (60 месяцев), а нормативный срок службы объекта № 4 установлен по технической документации завода-изготовителя.

В гр. 4 таблицы приведем расчет процента, согласно которому можно применять понижающий коэффициент при переоценке на 1 января 2014 г.

Организация имеет право применить поправочный понижающий коэффициент по объектам 2, 3, 4, где отношение срока фактической эксплуатации к нормативному сроку службы превышает 50 %.

Величину поправочного коэффициента определяйте самостоятельно в диапазоне от 0,7 до 1. При применении поправочного коэффициента общий коэффициент (рассчитывается умножением коэффициента из таблицы на поправочный) должен быть больше либо равен 1. Это означает, что в целом при применении индексного метода с поправочным коэффициентом результатом может быть либо рост стоимости, либо она может оставаться на уровне до переоценки (уценки в данном случае быть не должно).

Как рассчитать величину предельно допустимого поправочного коэффициента? В данном расчете исходите из того, что общий коэффициент не может быть менее 1. Таким образом, разделив общий коэффициент 1 на коэффициенты графы «декабрь 2012 г.» таблицы коэффициентов, получим по всем переоцениваемым группам основных средств предельно допустимые понижающие коэффициенты. Разумеется, если коэффициент в 1-й графе таблицы меньше 1, то применять понижающий коэффициент по данной группе в этом году уже не получится. Это касается объектов группы «сеялки и сажалки» – коэффициент 0,9062, «грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы» – 0,9862, «прочие транспортные средства» – 0,9539.

Например, коэффициенты по графе «декабрь 2012 г.»:

по группе 5 «насосы» – 1,2049:

1 / 1,2049 = 0,82994439372563 (предельно допустимый поправочный коэффициент).

Таким образом, диапазон поправочных коэффициентов находится в пределах от 0,82994439372563 до 0,9999…

Количество знаков после запятой в поправочном коэффициенте Инструкцией не оговорено, и он может иметь и такой вид. Однако его значение можно округлить, к примеру, до 4 знаков после запятой, аналогично коэффициентам из таблицы. Тогда и общий коэффициент изменения стоимости, превышающий 1, определяйте с 4 знаками после запятой: округление поправочного коэффициента в данном случае производится так, чтобы сводный коэффициент не был менее 1:

по группе 5 «насосы»:

0,8300 (поправочный коэффициент) × 1,2049 = 1,0001 (общий коэффициент).

Основные средства – часть внеоборотных активов, представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства, в отличие от оборотных материальных активов, не входят вещественно в содержание продукта труда и, участвуя в ряде производственных циклов, сохраняют свою натуральную форму и потребительские свойства. Основные средства, участвуя в производственном процессе многократно, переносят свою стоимость на конечную продукцию частями по мере их износа. Стоимость основных средств амортизируется отчислениями, определенный размер которых закладывается в стоимость конечной продукции при формировании цен на эту продукцию. Эти суммы поступают производителю вместе с выручкой от реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, компенсируется износ основных средств и обеспечивается возможность их полного восстановления.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

  1. производственные
  2. непроизводственные

Непроизводственные объекты основных средств не участвуют в процессе производства, а используются для социально-культурных и бытовых нужд персонала (д/сады, клубы, медпункты, профилактории, базы отдыха).

По степени использования основные средства подразделяются на:

  1. основные средства в эксплуатации;
  2. основные средства в запасе;
  3. основные средства, переданные в доверительное управление;
  4. основные средства, переданные в безвозмездное пользование;
  5. основные средства на консервации;
  6. основные средства, переданные в аренду.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

  1. собственные
  2. арендованные.

Арендованные основные средства (если это не договор финансового лизинга), числятся на забалансовом счете и к балансовой статье отношения не имеют.

Основные средства могут быть оценены:

  1. по первоначальной стоимости (синоним: историческая стоимость – Historical Cost)
  2. по восстановительной стоимости (синоним: переоцененная стоимость)
  3. по остаточной стоимости (синоним: чистая балансовая стоимость)

Сумма накопленного износа (накопленной амортизации) объекта основных средств равна его амортизированной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств является их оценка по совокупности расходов, сложившихся на момент запуска в эксплуатацию или их оценка на момент поступления, если объект приобретался иначе, чем в обмен на денежную компенсацию. Формирование первоначальной стоимости приобретенного объекта завершается в момент доведения этого актива до надлежащего состояния, в котором он становится пригодным к эксплуатации в заданных условиях.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость объектов с учетом переоценки до уровня их текущей стоимости на рынке аналогичных активов, т.е. до их справедливой стоимости.

Остаточная стоимость (она же – чистая балансовая стоимость) основных средств определяется как разница между их первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой износа. Остаточную стоимость основных средств принято называть их балансовой стоимостью.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *