Вознаграждение за поручительство

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации? Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 31.03.2016 года

Организация «А» и организация «Б» являются аффилированными (взаимозависимыми) лицами. Между организацией «А» и банком заключен безвозмездный договор поручительства по банковской гарантии (организация «А» не получает доходов по договору поручительства).

Банк предоставляет гарантию третьему лицу, от которого организацией «Б» будет получен аванс за недвижимое имущество, которое будет построено и продано третьему лицу в будущем. Третье лицо перечислит аванс, если банк выступит гарантом возврата аванса в случае неисполнения организацией «Б» своих обязательств.

Банк согласился выступить гарантом при том условии, что организация «А» поручится за дочернюю организацию «Б». При этом поручитель (организация «А») обязуется отвечать перед банком солидарно с принципалом (организацией «Б») за исполнение обязательств по договору о предоставлении банковских гарантий, включая возмещение платежа по гарантии, перечисление вознаграждения по гарантии, платы за вынужденное отвлечение банком денежных средств, неустойки, возмещение судебных расходов по взысканию долга и других убытков банка, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением принципалом своих обязательств по договору о предоставлении банковских гарантий.

Облагается ли сделка, заключенная по договору поручительства, НДС?

Если да, то что будет являться в данном случае налоговой базой по НДС для организации «А»?

Возможно ли применение налогового вычета организацией «Б»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Следуя официальной позиции контролирующих органов, организация обязана начислить НДС исходя из величины налоговой базы, равной стоимости вознаграждения, которое организация могла бы получить за выдачу поручительства по денежным обязательствам третьих лиц в сопоставимых сделках. Иную позицию организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

При этом вопрос о том, носит договор поручительства в российском праве возмездный или безвозмездный характер, в арбитражной практике не имеет однозначного ответа.

Обоснование позиции:

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Объекты обложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

На основании ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

С учетом изложенного представляется, что предоставление организацией поручительства за третье лицо в целях обложения НДС следует признавать реализацией услуги.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС осуществление банками операций по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ для целей исчисления НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации организация при предоставлении поручительства за третье лицо не получает вознаграждения.

По общему правилу согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Следовательно, для расчета налоговой базы по НДС необходимо использовать информацию о размере вознаграждения, которое взимается другими аналогичными организациями за выдачу поручительств по денежным обязательствам третьих лиц в сопоставимых сделках. Так, стоимость вознаграждения может составить 0,01% от стоимости обязательства, во исполнение которого выдано поручительство (смотрите, например, постановление ФАС Московского Округа от 23.03.2012 N А40-65585/11-129-280).

В случае недоступности указанных сведений полагаем, что поручитель при безвозмездной выдаче поручительства может, например, использовать для целей налогообложения информацию о рыночных тарифах на выдачу банковских гарантий.

Таким образом, если придерживаться официальной позиции, то организация должна начислить НДС исходя из стоимости вознаграждения, которое она могла бы получить за выдачу поручительства по денежным обязательствам третьих лиц в сопоставимых сделках. Иную позицию организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Заметим, что в судебной практике распространена также другая точка зрения. Согласно п. 1 ст. 361 ГК РФ договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем. На этом основании в арбитражной практике был сделан следующий вывод: из существа понятий поручительства не следует, что способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные гражданским законодательством, обладают для целей налогообложения стоимостной, количественной или физической характеристиками (смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010 (определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора)). Выдача поручительства в обеспечение обязательств перед кредитором другого лица не содержит очевидных признаков, прямо соответствующих определенному налоговым законодательством понятию реализации услуг, а именно реализации деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Суд также указал, что договор поручительства не является разновидностью договора возмездного оказания услуг, в рамках отношений поручительства не происходит фактического движения стоимости и отсутствует факт реализации (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2010 N Ф09-3980/10-С3). Поэтому выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица не соответствует понятию реализации услуги, предусмотренному ст.ст. 38, 39 НК РФ.

В обоснование сделанного судом вывода существенное значение приобрел факт выдачи поручительства на безвозмездной основе. В указанном выше постановлении ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010 отмечается, что, признавая ошибочным определение инспекцией налоговой базы для исчисления НДС исходя из рыночной стоимости услуг поручительства на основании тарифов, применяемых к сделкам по выдаче банковских гарантий, суды правомерно указали, что из норм параграфа 5 главы 23 ГК РФ «Поручительство», а также из существа договора поручительства не усматривается, что должник или кредитор по обеспеченному поручительством обязательству должны уплачивать поручителю какое-либо вознаграждение за выдачу поручительства. Это является одним из основных отличий поручительства от банковской гарантии, в отношении которой п. 2 ст. 269 ГК РФ предусмотрена выплата гаранту вознаграждения со стороны принципала за выдачу банковской гарантии (смотрите также постановление Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170). То есть сама по себе безвозмездность отношений не является определяющим признаком для признания спорных отношений операциями по реализации товаров (работ, услуг). Суд подтвердил, что выдача на безвозмездной основе поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица не соответствует понятию услуги и в связи с этим не приводит к возникновению у поручителя объекта налогообложения НДС.

Отметим, что в арбитражной практике также была высказана и следующая точка зрения, согласно которой отношения между поручителем и должником по предоставлению поручительства в кредитную организацию на возмездной основе полностью соответствуют определению услуги на основании п. 3 ст. 423 и ст. 421 ГК РФ и операции по выдаче поручительства за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке (смотрите постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2012 N А08-3814/2011).

Два года назад специалисты Минфина России считали, что на сумму вознаграждения, выплачиваемого компанией физическому лицу по соглашению о поручительстве, страховые взносы не начисляются. Теперь же финансисты придерживаются позиции, согласно которой организации необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Об этом они рассказали в письме от 23.01.2020 № 03-15-05/3662.

На практике организации достаточно часто прибегают к помощи физических лиц, когда возникает необходимость в поручительстве (например, при получении кредита). Для этих целей составляется соответствующее соглашение, которое может предусматривать выплату вознаграждения. Чтобы разобраться с вопросом, облагается ли такое вознаграждение страховыми взносами, нужно понять, что представляет собой данное соглашение с точки зрения гражданского законодательства.

Поручительство — услуга или нет?

В пункте 1 ст. 329 ГК РФ сказано, что исполнение обязательств может обеспечиваться в том числе поручительством. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем (п. 1 ст. 361 ГК РФ). Такой договор может быть возмездным, то есть предусматривать вознаграждение за поручительство (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Таким образом, по договору поручительства поручитель фактически оказывает услугу — принимает обязательства организации перед третьим лицом, за что и получает вознаграждение.

Прежняя позиция финансистов

В письмах от 21.12.2018 № 03-15-06/93553 и от 24.04.2017 № 03-15-06/24578 специалисты Минфина России указали, что выплаты по договору поручительства не облагаются страховыми взносами. Обосновали они это так.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

Таким образом, суммы, выплачиваемые организацией по договору поручительства физическому лицу за его поручительство перед третьим лицом по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ. Ведь данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в указанной норме.

Как видите, раньше специалисты Минфина России не рассматривали поручительство в качестве услуги.

Новый подход Минфина

В комментируемом письме финансисты пришли к прямо противоположенному выводу. Теперь они считают, что договор поручительства можно приравнять к договору возмездного оказания услуг.

Специалисты финансового ведомства напомнили, что для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). И исходя из данного понятия, а также положений п. 1 ст. 779 ГК РФ о возмездном договоре оказания услуг, они указали, что действия поручителя, установленные соглашением о выплате вознаграждения за поручительство, возможно признать оказанием услуг для целей обложения страховыми взносами.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое организацией поручителю по соглашению о выплате вознаграждения за поручительство, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

Отметим, что к аналогичному выводу финансисты пришли в письме от 03.09.2019 № 03-15-06/67620.

Обратите внимание: выплаты по договорам гражданско-правового характера (а значит, и по договору оказания услуг) не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании п. 2 ст. 422 НК РФ.

Шансы выиграть спор малы

Вопрос о начислении страховых взносов на сумму вознаграждения по договору поручительства возникал и в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). При проверках ревизоры из фондов доначисляли взносы, расценивая соглашение о поручительстве как договор возмездного оказания услуг. И суды поддерживали такой подход по следующим основаниям.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Под услугой для целей страховых взносов понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 14 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). При этом арбитры отмечают, что понятие «услуги» является гражданско-правовым, а не специфическим понятием Закона № 212-ФЗ.

По договору поручительства поручитель фактически оказывает организации услугу. Она выражается в принятии на себя поручителем обязательств организации перед третьим лицом. А результатом этой услуги является заключение между организацией и третьим лицом соответствующих договоров с поручительством. Выплачивая поручителю вознаграждение, организация выполняет свою часть обязательств по гражданско-правовому договору.

Таким образом, договор поручительства можно расценивать как договор возмездного оказания услуг. А выплаты по таким договорам подлежат обложению страховыми взносами.

Данный вывод содержится в постановлениях АС Дальневосточного округа от 26.07.2018 по делу № А51-27999/2017 и АС Северо-Западного округа от 14.12.2015 по делу № А13-3557/2015.

Верстова М.Е., кандидат юридических наук, докторант Академии управления МВД России.

В современных условиях серьезной проблемой в сфере налоговых отношений является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога <1>.

<1> В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это обусловлено тем, что налог — необходимое условие существования государства, а обязанность платить налоги — безусловное требование государства. Именно налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Одной из сторон — налогоплательщику — он указывает меру его обязанности (должного поведения), а другой — налоговому органу — меру дозволенного поведения. Тем самым определяются две стороны налогового отношения: налогоплательщик и налоговый орган.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) достаточно подробно регламентирует отношения, возникающие при обеспечении исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов <2>. По мнению ученых, НК РФ, закрепляя способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусматривает как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязанности, так и способы обеспечения, характерные для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой, т.е. финансово-правовые и административно-правовые способы <3>. Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов является поручительство <4>.

<2> Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2006. С. 101 — 102.
<3> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997. С. 157.
<4> Появление залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей в налоговом праве, по мнению ряда специалистов, объясняется наметившейся тенденцией во взаимодействии норм налогового и гражданского законодательства. Витрянский В. Поручительство (комментарий к ГК РФ) // Хозяйство и право. 1998. N 8. С. 5 — 12; Петрова Г. О порядке применения налогового и гражданского законодательства при передаче заложенного залогодержателю // Право и экономика. 1997. N 17. С. 112 — 113, N 18. С. 114 — 116; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Автореф. дис. … докт. юрид. наук. М., 2003. С. 17.

Институт поручительства подробно разработан в рамках гражданского права, в связи с этим ст. 74 НК РФ ориентируется на нормы гражданского законодательства с учетом особенностей налоговых правоотношений <5>. Несмотря на то что теоретическая конструкция поручительства в налоговом праве заимствована из частного права, тем не менее реализация поручительства происходит в рамках финансово-правовых отношений. Об этом свидетельствуют особенности правового регулирования поручительства как способа обеспечения уплаты налога по налоговому законодательству.

<5> Законодательное закрепление «чистых» восстановительных мер — залога имущества, поручительства и пени как мер защиты и способов обеспечения налоговых платежей можно рассматривать как одно из свидетельств того факта, что ряду публичных отраслей права, в частности финансовому праву, могут быть присущи компенсационные элементы. См.: Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2004. С. 91 — 98.

По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами выполнить налоговую обязанность налогоплательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующие пени <6>.

КонсультантПлюс: примечание.

<6> Рассмотренное определение понятия «поручительство» соответствует аналогичному определению, которое содержится в ст. 361 ГК РФ. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем. Отличие состоит в том, что ГК РФ рассматривает возможность использования института поручительства как частичное исполнение обязательства. См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина, проф., д.ю.н. А.А. Ялбулганова. М., 2004.

По мнению Е.А. Имыкшеновой, в данной дефиниции отражен существенный для поручительства момент, а именно то, что данной конструкцией вводится один из случаев, составляющих исключение из общего правила о самостоятельном (личном) исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, наряду с такими широко применяемыми, как ее исполнение налоговым агентом и представителем налогоплательщика <7>.

<7> См.: Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2004. С. 96.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах» <8>. При этом НК РФ не уточняет, что подразумевается под самостоятельным исполнением налоговой обязанности: самостоятельное перечисление в бюджет налога и (или) уплата налога за счет собственных средств самого налогоплательщика. Если акцент делать на первом из названных критериев, то исключением является исполнение налоговой обязанности налоговым агентом; если на втором, то на основании ст. 73 НК РФ за счет имущества залогодателя, когда им является третье лицо по отношению к налогоплательщику и государству. Поручительство, по-видимому, охватывает оба указанных критерия, поскольку поручитель по обеспеченной им налоговой обязанности исполняет ее за счет собственных средств, от своего имени перечисляя необходимую сумму по налоговым платежам в бюджет. Следовательно, поручительство в налоговых отношениях рассматривается как специальный порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора, установленный налоговым законодательством и образующий исключение из общего правила о самостоятельной уплате налога.

<8> Более подробно см.: Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2006. С. 99 — 100.

Необходимо отметить, что обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством только при изменении сроков <9> исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Во всех иных случаях исполнение обязанности по уплате налогов не может быть обеспечено поручительством.

<9> Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Договор поручительства заключается между налоговым органом и поручителем. Именно налогоплательщик инициирует использование поручительства в налоговых отношениях.

К договору поручительства применяются требования гражданского законодательства Российской Федерации <10>. В ст. 74 НК РФ вопрос о том, с каким налоговым органом заключается договор поручительства, прямо не прописан <11>.

<10> Согласно ст. 362 ГК РФ договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение данного требования влечет за собой недействительность договора.

КонсультантПлюс: примечание.

<11> Заключать договор поручительства следует с налоговым органом по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица. См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина, проф., д.ю.н. А.А. Ялбулганова. М., 2004.

Особо отметим, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченной поручительством налоговой обязанности ответственность налогоплательщика и поручителя возникает одновременно. В отличие от Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), допускающего возможность установления субсидиарной ответственности поручителя, ст. 74 НК РФ предусматривает солидарную ответственность поручителя и налогоплательщика. Исходя из солидарного характера ответственности, налоговые органы вправе направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику. В случае исполнения поручителем налоговой обязанности налогоплательщика у первого возникает право требовать от налогоплательщика не только уплаченных сумм, но и процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика <12>.

<12> По мнению М.В. Карасевой, способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов следует понимать как гражданско-правовые и финансово-правовые обеспечительные меры. См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 282.

Субъектный состав налогового поручительства имеет свои особенности. Так, в качестве поручителя могут выступать как юридические <13>, так и физические лица <14>. В рамках одной налоговой обязанности допускается участие нескольких поручителей. При этом такие поручители будут нести солидарную ответственность, если иное не предусмотрено договором поручительства. Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, а именно — ст. 361 — 367 ГК РФ <15>. В соответствии с п. 6 ст. 74 НК РФ и по смыслу ст. 364 ГК РФ поручитель вправе выдвигать против требования налогового органа возражения, которые мог бы выдвинуть налогоплательщик, если иное не вытекает из договора поручительства. Поручитель также не теряет право на эти возражения, даже если должник от них отказался или признал, что за ним числится задолженность.

<13> Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Статья 48 ГК РФ.
<14> Лицо, желающее быть поручителем и заключить соответствующий договор, должно обладать налоговой правосубъектностью, поскольку данное обеспечение предполагает в случае нарушения со стороны налогоплательщика условий изменения сроков уплаты налога исполнение налоговой обязанности.
<15> Это положение еще раз свидетельствует о том, что институт поручительства заимствован из гражданского законодательства.

Заметим, что НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства. Так, в силу п. 6 ст. 74 НК РФ поручительство прекращается в общем порядке, установленном гражданским законодательством. Вместе с тем не все случаи прекращения поручительства, предусмотренные ГК РФ, применимы в налоговых правоотношениях <16>. Согласно п. 1 ст. 367 ГК РФ поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего. Кроме того, поручительство прекращается по истечении указанного в договоре срока, на который оно было предоставлено. Если такой срок не установлен, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иск к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иск к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства <17>.

<16> Более подробно см.: Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект. Дис. … канд. юрид. наук. М., 2004. С. 148.

КонсультантПлюс: примечание.

Страховые компании

Мы сотрудничаем с основными компаниями, имеющими лицензии на осуществление всех видов страхования, предлагающими полный перечень страховых программ. Наши партнеры осуществляют страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории страны.

trending_flat Согласие
attachmentО компании
attachmentПрограмма GAP
attachmentПрограмма КАСКО
attachmentАнтиклещ (Программа №2)
attachmentАнтиклещ (Программа №5)
trending_flat Согласие-Вита
trending_flat – О компании
trending_flat – Руководство
trending_flat – Раскрытие информации
attachmentПравила страхования жизни 4 (до 02.04.17)
attachmentПравила страхования жизни ДВ (до 02.04.17)
attachmentПравила страхования жизни 4 (с 03.04.17)
attachment Правила страхования жизни ДВ (с 03.04.17)
trending_flat РГС-Жизнь
attachment Базовая программа (до 17.04.16)
attachment Расширенная программа (до 17.04.16)
attachment Базовая программа 1 (до 17.04.16)
attachment Базовая программа 1-НС (до 17.04.16)
attachment Стандартная программа 2 (до 17.04.16)
attachment Стандартная программа 2-НС (до 17.04.16)
attachment Расширенная программа 3 (до 17.04.16)
attachment Расширенная программа 3-НС (до 17.04.16)
attachment Быстрая защита 1 (c 18.04.16)
attachment Быстрая защита 2 (c 18.04.16)
attachment Быстрая защита 3 (c 18.04.16)
attachment Общие правила страхования
attachment Правила страхования от НС и болезней
attachment Программа Защитник
attachment Быстрая защита 1 (c 01.01.18)
attachment Быстрая защита 2 (c 01.01.18)
attachment Быстрая защита 3 (c 01.01.18)
attachment Быстрая защита 1 (c 05.07.18)
attachment Быстрая защита 2 (c 05.07.18)
attachment Быстрая защита 3 (c 05.07.18)
trending_flat Мегарусс-Д
attachment Программа 7,99%
trending_flat АКЦЕПТ Страховое общество
attachment Программа 7,99%
attachment Программа 8,22%
attachment Правила страхования до 25.05.16
attachment Правила страхования с 26.05.16
attachment Правила комбинированного страхования ТС
attachment Правила страхования ТС на случай хищения или уничтожения
attachment Памятка Застрахованному лицу
trending_flat Страховой дом ВСК
attachment Описание продукта GAP
attachment Правила страхования GAP
trending_flat Капитал Лайф Страхование Жизни
attachment Информация о деятельности страховой организации
attachment Быстрая защита 1 (c 03.09.18)
attachment Быстрая защита 2 (c 03.09.18)
attachment Быстрая защита 3 (c 03.09.18)
attachment Программа Защитник (c 03.09.18)