Возврат материалов поставщику УСН
Содержание
1. Приобретенная оборотная тара – тара, которая может быть продана или отдана покупателю вместе с товаром. Она:
-
учитывается на балансе предприятия
-
на нее не распространяются условия возврата поставщику
- в случае продаж эта тара не возвращается покупателем
2. Возвратная тара должна быть возвращена поставщику.
- Числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента возврата
3. Собственная возвратная тара передается покупателю с условием возврата
- Передаваться может как принадлежащая организации тара, так и тара, полученная от поставщиков с условием возврата.
Настройка параметров учета
Для того, чтобы включить в программе возможность ведения партионного учета необходимо отредактировать параметры учета
Поступление тары в программе 1С:УПП
Приобретение тары у производителя не отличается от приобретения товаров. Информация о такой таре заносится вместе с информацией о товарах в табличную часть документа «Поступление товаров и услуг» или документа «Авансовый отчет» на закладке Товары.
Указывается стоимость тары, сумма НДС, поступление тары отображается в налоговом учете. Счет учета тары указывается пользователем. Рекомендуется вести учет тары на счетах 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя».
Операция приобретения тары отражается по взаиморасчетам. В бухгалтерском учете ведения взаиморасчетов используется счет, указанный пользователем на закладке Счета учетов расходов в поле «Счет учета расчетов с поставщиком» и «Счет расчетов с поставщиком по авансам».
Такая тара может быть продана как товар или передана или передана покупателю с условием возврата.
Поступление возвратной тары от поставщика оформляется документом «Поступление товаров и услуг» или «Авансовый отчет» на закладке «Тара». Тара указывается с точностью до объекта номенклатуры. Определяется залоговая стоимость тары. Учет не ведется.
По бухгалтерскому учету на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета расчетов с поставщиком по таре указывается на закладке Счет учета расчетов поле «Счет учета расчетов с поставщиком по таре». Рекомендуется использовать счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».
Отгрузка тары
Отгрузка продукции и тары оформляется документом «Реализация товаров и услуг». Тара, которая передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке Тара. Необходимо указать тару с точностью до объекта номенклатуры, а также ее стоимость и количество. Для отображения по бухгалтерскому учету указывается счет учета тары. Сумма НДС тары не вводится. Операция отражается по налоговому учету.
Счет учета тары указывается на закладке Тара, а счет учета расчетов по таре — на закладке Счет учета расчетов в поле «Счет учета расчетов по таре».
Такая модель учета позволяет в бухгалтерском учете на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» видеть общую сумму задолженности по таре, но без детализации по номенклатуре тары. Учет возвратной тары с детализацией ведется только по управленческому учету. В качестве передаваемой покупателю тары может быть как тара, приобретенная у поставщика, так и тара, полученная от поставщика в качестве возвратной тары.
При продаже тары без условий возврата в документе «Реализация товаров и услуг» тара указывается на закладке Товары.
Возврат тары поставщику в 1С:УПП
Передача возвратной тары поставщику оформляется документом «Возврат товаров поставщику». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении документа уменьшается долг перед поставщиком на стоимость возвращаемой тары
Передача возвратной тары покупателем оформляется документом «Возврат товара от покупателя». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении на стоимость возвращаемой тары уменьшается долг покупателя за тару.
Контроль объема полученной возвратной тары в 1С:УПП
Для контроля объемов полученной возвратной тары от поставщика и переданной возвратной тары покупателю можно установить лимиты документом «Изменение лимитов возвратной тары».
Документ проводится только по управленческому учету.
Лимит возвратной тары устанавливается и контролируется в рамках договора с контрагентом. Установленный по таре лимит покупателю контролируется при отгрузке покупателю. При этом анализируется только возвратная тара, та, которая указана на закладке Тара документа «Реализация товаров и услуг». В случае превышения установленного лимита по возвратной таре, документ реализации не проводится. Информация о лимите поставщика вводится справочно. Если объем поступившей тары превышает установленный лимит, то выводится сообщение о превышении, но операция проводится. Анализируется только тара, указанная на закладке Тара документа «Поступление товаров и услуг».
Корректировка задолженности по возвратной таре в 1С:УПП
Для изменения состояния задолженности по возвратной таре поставщика или у покупателя предназначен документ «Корректировка долга по возвратной таре».
Для документа определяется два вида операции:
-
«у поставщика» — при изменении долга перед поставщиком
- «у покупателя» — при изменении долга покупателя перед компанией
Определяется сумма списываемого долга предприятия перед поставщиком за возвратную тару или сумма списываемого долга покупателя за возвратную тару.
Отчеты по возвратной таре в 1С:УПП
Информацию об оборотах за период и лимитах возвратной тары можно получить из отчета «Ведомость по возвратной таре».
Инвентаризация тары
Для проведения инвентаризации тары имеющейся в наличии на оптовых складах, розничных складах и неавторизованных торговых точках, предназначен документ «Инвентаризация товаров на складе». В условиях проведения инвентаризации нужно указать номенклатурную группу, где находятся наименования тары или/и в поле номенклатура указать наименование тары, по которой нужно провести инвентаризацию. Нажать кнопку заполнить и выбрать критерий заполнения.
Списание возвратной тары
Списание возвратной тары производится в документе «Списание Товара» на вкладке Тара, который может быть сформирован на основание документа «Инвентаризация товара на складах», или как свободный документ в случае произвольного списания товаров. При этом списывается только количественные остатки возвратной тары. Долг по возвратной таре списывается документом «Корректировка долга по возвратной таре».
Ответ
Отметим, что ранее, фискальными органами высказывалась позиция, согласно которой, возврат товара, принятого на учет покупателем, отражается как обратная реализация независимо от причин такого возврата. В этом случае покупателем оформляется товарная накладная и счет-фактура в адрес продавца.
Данный вывод был основан на нормах Постановления Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.11 № 1137, которым утверждены, в частности, Правила ведения книги продаж, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (в редакции, действовавшей до 01.10.17).
Так, в силу пункта 3 Правил ведения книги продаж регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) при возврате принятых на учет товаров.
Кроме того, абзацем 9 подпункта а) пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур было предусмотрено, что в части 1 журнала учета указываются в графе 1 порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.
На основании приведенных норм в Письме Минфина РФ от 29.11.13 № 03-07-11/51923 было отмечено следующее:
«В случае если бракованный товар возвращается покупателем продавцу, то согласно Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при возврате товаров, принятых покупателем — налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, налог на добавленную стоимость не восстанавливается, а продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог».
В Письме Минфина РФ от 10.08.12 № 03-07-11/280 указано следующее:
«В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем — налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Что касается возврата товаров покупателем, не принятых им на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации».
В Письме Минфина РФ от 13.04.12 № 03-07-09/34 отражено:
«При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, которым установлено, что в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Соответственно, в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации».
Между тем, в связи с изменением процентной ставки по НДС с 1 января 2019 года фискальными органами были даны разъяснения, касающиеся, в том числе, порядка оформления счетов-фактур при возврате товара покупателем продавцу.
Так, в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 23.10.18 № СД-4-3/20667@ были даны следующие разъяснения:
«1.4. Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019.
Применение НДС продавцом
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.
В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.
При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Применение НДС покупателем
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке указанных товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты».
Из приведенных разъяснений следует, что в случае возврата товара покупателем продавцом выставляется корректировочный счет-фактура, а покупателем в этом случае счет-фактура не выставляется. При этом не имеет значения, был ли товар принят к учету покупателем или нет.
По нашему мнению, данные рекомендации связаны, в первую очередь, с тем, что в случае реализации товара в 2018 году по ставке 18% и возврате товара в 2019 году операция по обратной реализации повлечет необходимость применения покупателем ставки 20%, несмотря на то, что товар был им приобретен с НДС, исчисленным по ставке 18%.
Поэтому фискальными органами, в целях сохранения возможности корректировки НДС, исчисленного поставщиком по ставке 18%, был предложен механизм оформления возврата товара путем составления поставщиком корректировочного счета-фактуры к ранее оформленному им счету-фактуре по ставке 18%. В этом случае, корректировка НДС в 2019 году по товару, отгруженному в 2018 году, также будет производиться по ставке 18%.
Между тем, в Письме прямо отмечено, что данный порядок применяется ко всем случаям возврата товара независимо от периода его отгрузки. Таким образом, можно сделать вывод о том, что с 1 января 2019 года порядок оформления возврата товара, принятого на учет покупателем, изменился.
Кроме того, абзац 9 подпункта а) пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур:
«в части 1 журнала учета указываются в графе 1 порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров»
утратил силу с 1 октября 2017 года.
Положения пункта 3 Правил ведения книги продаж, предписывающие регистрацию в книге продаж счетов-фактур, оформляемых при возврате, утратили силу с 1 апреля 2019 года.
По нашему мнению, действия Минфина РФ, связанные с внесением изменений в Постановление № 1137, направлены на изменение порядка оформления операций по исчислению НДС в случае возврата товара, путем оформления корректировочных счетов-фактур во всех случаях, независимо от факта постановки на учет товара покупателем.
На основании изложенного считаем, что с 1 января 2019 года все возвраты товара, независимо от даты их поставки, должны оформляться корректировочным счетом-фактурой, с учетом разъяснений, изложенных в Письме от 23.10.18 № СД-4-3/20667@, а также исходя из внесенных изменений в Постановление № 1137.
В этом случае, Организации-продавцу целесообразно руководствоваться следующими нормами.
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
На основании абзаца 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.
Абзацем 1 пункта 13 статьи 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
В соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что в случае возврата товаров изменяется количество ранее поставленного товара, поэтому у Организации-продавца возникает обязанность выставить корректировочный счет-фактуру, на основании которого НДС, исчисленный со стоимости возвращенного товара, Организация-продавец будет вправе принять к вычету в том периоде, в котором был выставлен корректировочный счет-фактура.
Организации-покупателю целесообразно руководствоваться следующими нормами.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.
На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Из приведенных норм можно сделать вывод, что покупатель товара при возврате его продавцу восстанавливает НДС который был предъявлен продавцом при реализации товара и принят к вычету из бюджета. Восстановление НДС осуществляется покупателем в том налоговом периоде на который приходится либо дата получения покупателем первичных документов на возврат товаров либо дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.
Из изложенного нами выше можно сделать следующие выводы.
У Организации-продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), отсутствуют основания для выставления корректировочного счета-фактуры покупателю при осуществлении последним возврата товаров ранее отгруженных в его адрес продавцом, так как Организацией-продавцом при реализации товаров не был исчислен и уплачен НДС в бюджет.
В таком случае, у Организации-покупателя нет оснований для исчисления НДС в бюджет и выставления счета-фактуры на возврат товаров, а также оснований для восстановления НДС, так как им не был возмещен НДС из бюджета по приобретенным товарам, и в его адрес Организацией-продавцом, применяющим УСН, не будет выставлен корректировочный счет-фактура.
Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина РФ от 16.07.19 № 03-07-09/52435:
«…В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при возврате товара организацией-покупателем, являющейся налогоплательщиком НДС, организации-поставщику, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 г. у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 г., а при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 г. и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
Таким образом, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем нереализованных товаров корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны.
Одновременно сообщаем, что если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.
При этом в вышеизложенном Письме в последнем абзаце Минфин РФ обратил внимание, что в случае если покупатель ранее приобретенные и принятые им на учет товары реализует обратно бывшему продавцу на основании договора купли-продажи, то тогда бывший покупатель будет выступать продавцом, который обязан исчислить НДС в бюджет и выставить бывшему продавцу счет-фактуру.
В связи с этим, по нашему мнению, во избежании квалификации операции по возврату товаров в операцию по реализации товаров, операцию по возврату товаров продавцу необходимо осуществлять в рамках договора купли-продажи, по которому была осуществлена первоначальная реализация продавцом товаров покупателю. В договоре купли-продажи, в рамках которого осуществлен возврат товаров, должны быть прописаны условия возврата качественного либо некачественного товара. В первичных документах на возврат следует указать на факт возврата товаров.
В отношении порядка оформления возврата товара от покупателя в адрес Организации-поставщика отметим следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
При этом в силу пункта 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, хозяйственная операция по возврату товара может быть оформлена любым документом, составленным в произвольной форме, содержащим обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Этим документом может быть, в том числе, товарная накладная формы № ТОРГ-12 с указанием на возврат товара.
На основании изложенного, считаем, что стороны вправе оформлять возврат товара независимо от факта оприходования на учет покупателя следующим документами:
— покупатель оформляет документ, составленный в произвольной форме, или товарную накладную на возврат по форме № ТОРГ-12, которая подписывается обеими сторонами.
Указанных документов, по нашему мнению, будет достаточно для оформления возврата товара покупателем в адрес Организации – поставщика.
Коллегия Налоговых Консультантов, 15 августа 2019 года
Назад в раздел